嵌入式軟件產品增值稅即征即退實務分析

[摘 要]21世紀以來，國家從減稅政策方面為軟件企業高效發展賦能，持續助力軟件企業發展。在全球經濟百年之大變局下，國家不斷推出新政策，但軟件產品增值稅即征即退政策一直在執行，說明該政策對推動軟件行業發展能起到巨大的作用，研究透、利用好該政策對軟件企業有很大的幫助。文章主要探討軟件企業的嵌入式軟件產品如何享受增值稅即征即退政策，專門就嵌入式軟件產品退稅進行實務解析，以期為相關企業快速了解政策、明確當前的重點難點及加快落地實施相關政策提供參考和借鑒。

[關鍵詞]軟件企業；嵌入式軟件產品；增值稅即征即退政策

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）13-0086-03

為落實《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》的有關精神，《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）于2011年10月發布并沿用至今，進一步促進軟件產業發展，推動我國信息化建設。該政策提出，軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品三大類，同時規定，一般納稅人銷售自研、自產的軟件產品，按現行稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退，政策規定進口之后進行重新設計、改進、轉換等本地化改造再對外銷售的軟件產品也能享受該政策。在優惠政策推行過程中，我國軟件行業飛速擴張，軟件企業實現了蓬勃發展。

嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。這類軟件產品增值稅即征即退計算相對復雜，多數企業在實務過程中會遇到政策理解不清楚、流程不規范、計算不準確等問題。軟件退稅在企業中一般是以財務部門為核心，圍繞退稅溝通辦理一切相關實務，財務部門需要從取得計算機軟件著作權登記證書開始，介入合同簽訂，負責開具發票、退稅計算及申報，到最后的跟蹤到賬、資料歸檔、應對稅務審查。

基于此，文章旨在梳理嵌入式軟件產品享受增值稅即征即退政策的實務流程，探討退稅計算期間遇到的問題，為企業享受該政策提供參考。

一、軟件企業嵌入式軟件產品增值稅即征即退流程的相關概述

（一）科技成果

從現行政策來看，只要取得《計算機軟件著作權登記證書》，就可以在電子稅務局申請軟件產品退稅，國家簡政政策推動稅務網上一站式辦理退稅全流程業務，為企業享受該項政策提供了巨大便利。

（二）簽訂合同

企業在簽訂嵌入式軟件產品銷售合同時，應明確該產品包含的嵌入式軟件類型，可以在銷售明細表中分別明確硬件價格和嵌入式軟件價格，也可以在技術指標欄或產品備注欄明確嵌入式軟件類型，不標明具體價格[ 1 ]。需要重點關注的是，合同中的嵌入式軟件名稱應與企業取得的嵌入式軟件《計算機軟件著作權登記證書》上的名稱一致，尤其注意不能漏寫名稱中的符號和數字。例如，銷售部門可以簽訂一項嵌入式軟件產品銷售合同，如表1所示。

（三）開具發票

財務部門在開具發票時應注意，發票內容必須與合同內容一致，一定要避免出現合同流與發票流不一致，注意嵌入式軟件的名稱。關于如何開具嵌入式軟件產品銷售發票，一般有兩種選擇。第一種，如果簽訂合同時有明確的硬件、軟件價格，可以在開票內容處分成兩條分別開具，注意嵌入式軟件的名稱應該與登記證書上的名稱一致；第二種，簽訂合同時未明確硬件、軟件價格，可以在發票右下角備注欄寫清楚包含的嵌入式軟件類型，發票示例如表2所示。

（四）嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算

1.當期嵌入式軟件產品銷售額

政策明確：當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與硬件部分整體的不含稅價-當期硬件部分不含稅價。

依據政策中的規定，當期硬件部分不含稅價可以依次通過三種方式確定，文章主要探討第三種計算方法，如何通過組成計稅價格確定硬件部分成本，企業對硬件部分成本按傳統模式直接材料、直接人工、制造費用以合理的方式歸集。企業通過ERP系統，可以精準地獲取直接材料成本，多數企業在這一環節會面臨材料成本暫估的情況。以A公司為例，A公司將每一個銷售合同作為一個獨立項目實施管理，因為客戶的特殊性，每個項目都存在定制的嵌入式軟件產品，導致產品硬件部分價格無法通過第一種、第二種方式確定，只能通過成本加成法確定。如果當月出現銷售發票已經開具、產品還未生產完成入庫并發出的情況，則需要生產部門提供該項目的嵌入式產品BOM清單，通過暫估成本完成直接材料部分的成本計算[ 2 ]。直接人工成本可以通過生產車間的用工工時登記表結合人事部門提供的單位工時工資計算獲得。在這一環節要特別注意，人工工資應包含單位承擔的“五險一金”，即：單位工時工資=總工資（含單位承擔“五險一金”）/21.75天/8小時。制造費用可以通過合理的方式分配到產品，這部分應根據各企業的實際情況，只要分配方式合理，就能獲得稅務機關認可。

2.退稅額的計算方法

退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%。

當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額。

當期嵌入式軟件產品銷項稅額=當期嵌入式軟件產品銷售額×13%。

目前，嵌入式軟件產品可以扣除進項稅，可適用于軟件產品開發和生產的設備，包含軟件設計的計算機設備、讀寫設備、軟件平臺和測試設備等。對于不能分割的進項稅額，需要以實際成本或銷售收入比例，確定軟件產品應分攤的進項稅額。納稅人應將選定的分配方式報主管稅務機關備案，自登記日起12個月內不得改變。

以A公司為例，該公司無法劃分的進項一般為水電費進項稅額、辦公用品進項稅額、車輛使用費進項稅額、租房進項稅額等，在稅務局備案以銷售收入比例確定應分攤進項稅額，即：嵌入式軟件產品增值稅進項稅分攤比例=當期嵌入式軟件產品銷售額/當期全部銷售收入，此步驟應注意分子分母均為不含稅價。計算過程如表3所示。

3.申請退稅

企業在當期納稅申報完畢后，可以在電子稅務局退稅模塊填寫表格、上傳資料、申請退稅，一般當月即可到賬。

二、嵌入式軟件產品增值稅業務目前存在的問題

一是科技成果轉化不及時。研發部門與資質管理部門的溝通存在一定的時間差，滯后取得《計算機軟件著作權登記證書》，導致無法及時享受優惠政策。

二是合同簽訂不規范。存在沒有在合同中提及所包含的嵌入式軟件類型的情況；或者雖然合同中標明了包含的嵌入式軟件類型，但是簽署的名稱不規范，與取得的證書內容不一致。業主不同意標明軟件類型，市場人員溝通后仍無法達成一致意見。

三是開票不規范。開票申請人不清楚公司享受的該項政策，開票時沒有標明該項合同包含的嵌入式軟件類型；開票申請人標注的嵌入式軟件類型有誤，審核人員未發現，導致開票有誤；開票人漏看開票信息，未按申請人的要求開具，審核人并未發現該錯漏。

四是嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額計算有誤。硬件成本歸集不準確，主要體現在人工成本的計算和制造費用的分攤上。生產部門工時記錄不準確、人事部門單位工時工資計算不準確均會導致直接人工成本計算誤差；制造費用分攤規則不合理，導致各類產品承擔的制造費用有誤。當期可分攤的全部進項稅額歸集不準確，漏記或者多記可分攤進項，均會導致最后的退稅額計算有誤。

五是納稅申報填報有誤，延長退稅申報周期，延遲稅款到賬時間。因為稅務系統增值稅申報主表在即征即退項目欄無勾稽關系，需要人工填報，可能出現填報失誤，導致后期申報退稅時需要改表重新申報，造成時間上的延遲。

三、嵌入式軟件產品增值稅處理過程中的應對措施

增強領導層的稅籌意識，梳理企業的退稅全流程，形成相應的制度文件，下發給各部門嚴格執行，并跟蹤執行情況，將執行結果納入部門績效考核內容。

首先，明確研發部門與資質管理部門在享受退稅過程中的職責，加強研發管理，建立科技成果轉化的組織實施與激勵獎勵制度，讓研發人員在工作之余自主形成有效的書面化成果，作為申請《計算機軟件著作權登記證書》的基礎。資質管理部門作為計算機軟件著作權管理部門，負責企業知識產權的申請與布局，目前知識產權的審核日益嚴格，駁回概率大大增加，為保證企業知識產權通過率、縮短下證周期，資質管理部門應積極與研發部門溝通，盡早規劃與申報[ 3 ]。

其次，規范合同簽訂和發票開具，將政策享受制度化，及時在企業內部宣貫，樹立退稅意識，及時與關鍵節點人員溝通，形成統一的嵌入式軟件產品銷售合同模板、開票申請模板，讓合同簽署部門、開票申請人遵照執行。

最后，規范硬件成本歸集，生產部門可利用信息化管理軟件記錄生產工時，提前設計記錄方式、勾稽驗證邏輯，保證及時記錄和記錄的準確性，需要使用時可直接導出。人事部門應落實單位工時工資計算方式，統一計算邏輯，保證單位工時工資計算邏輯合理、前后一致[ 4 ]。企業財務部門應梳理企業可分攤進項稅項目，在計算分攤時對照審核把關，降低漏記或多記的概率，保證進項分攤準確性。填報前審核嵌入式軟件產品增值稅即征即退計算過程的完整性和計算結果的準確性，保證申報效率。

四、結語

綜上所述，嵌入式軟件產品增值稅即征即退政策的實施有一定難度，在應用過程中，應嚴格按照國家政策執行，根據政策規定和企業業務情況梳理退稅流程，加強各個關鍵部門對政策的學習，明確各部門在退稅過程中的相關職責，防范各關鍵節點政策應用風險，還應加強政策應用過程管理工作，充分發揮監督和獎懲機制的作用，確保企業合規享受優惠政策。

參考文獻：

[1]曾蘭英.嵌入式軟件產品增值稅退稅政策探析[J].商展經濟，2021（10）：52-54.

[2]蔣靖云.軟件產品增值稅即征即退政策應用解析[J].財經界，2023（27）：165-167.

[3]王文清，嚴立佳.內外銷企業軟件產品增值稅退稅效益分析及風險規避[J].財務與會計，2023（12）：44-48.

[4]財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知[J].財會學習，2011（11）：6-7.