研究型內部審計助力國有企業資產管理策略探析

[摘 要]研究型審計是推動新時代審計工作高質量發展的重要抓手，是新時代審計思路方法的探索與創新。近年來，國有資產管理方面一直是國有企業內部審計關注的重點。文章以國有資產管理專項審計為例，就如何做好研究型內部審計助力國有企業資產保值增值進行探討，以供參考。

[關鍵詞]研究型審計；內部審計；國有資產管理；審計成果

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）14-0028-03

近年來，我國內部審計的范圍向縱深發展，審計的地位不斷提升，審計環境發生了深刻變化，內部審計人員也面臨著許多新的機遇和挑戰。

內部審計作為企業治理體系和內部監督力量的重要組成部分，審計人員不僅要關注政策的變化，而且要思考內部審計關注的重點問題。如何加強國有資產監管，維護國有資產的安全性和完整性，增強國有資產收益能力，是需要深入思考的問題。

一、開展研究型審計的意義

開展研究型審計是創新審計理念、探索審計思路、改進審計方法的重要途徑，是內部審計適應時代發展、加強內部審計人才隊伍建設的需要，是當前乃至今后一段時期審計理論和實踐探索的一項重大任務，是實現新時代審計事業高質量發展的必由之路。

在開展研究型審計的過程中，要準確理解研究型審計的本義，不斷深化對研究型審計的認識，改進研究型審計的做法，以審帶研，以研促審，切實提升審計項目質量。積極探索和建立以研究型為導向的審計工作機制，找準研究型審計的切入點和著力點，通過采取一系列審計方法和手段，不斷進行理論研究和實踐探索，豐富研究型審計的理論深度和實踐厚度，提高審計的科學性和實用性，進一步提升審計監督服務的層次，不斷推動審計工作高質量發展，通過成果轉化，為國有企業發展提供有力的支持。

二、研究型內部審計的實踐路徑

加強研究型審計建設，充分發揮內部審計的監督效能，既要善于發現問題，更要注重解決問題，轉變審計方式、方法，強化審計過程監管，提升行業規范和風險防范水平，助力企業高質量發展。

（一）強化審計過程監管

1.審前調查，全面摸清家底

開展審計前，在全面掌握被審計單位情況的基礎上，評估審計風險，明確現場審計重點領域和思路方法，通過查閱財務信息系統、固定資產卡片及相關賬目，重點關注出租資產、閑置資產的管理和現狀，利用信息化手段，進行綜合分析、對比與篩選，標記出重點關注的問題、需進一步核實的事項，為現場審計明確審計重點。

2.細化方案，確保有的放矢

圍繞高質量發展要求，結合近年來企業審計發現問題的實際情況及審前調查結果，聚焦主責主業，細化審計方案，重點完善國有資產管理方面的審計方法和內容，找準切入點和著力點。此舉可使審計內容更符合行業關注的重點及工作實際，更符合被審計單位的實際情況及特點，審計重點、思路與方法也更加明確，做到聚焦重點、有的放矢。

3.組建團隊，實施精兵策略

抽調經驗豐富的審計人員組成審計組。選擇經驗豐富、業務能力強、具有領導才能的骨干擔任組長，業務能力突出、協調能力強的審計人員為主審，實施精兵策略，組建一支綜合素質高、業務能力強的審計團隊。

4.轉變方式，創新取證手段

根據審前調查和審計方案，結合審計組成員個人能力和擅長領域，合理分工，創新審計方式，特別是在證據獲取過程中，由原來側重通過查閱內部檔案資料，轉變為“內部查閱”和“現場查證”相結合獲取證據的方式，堅持問題導向，通過審前調查，摸清被審計單位資產情況，通過梳理出的問題線索，有針對性地開展審計調查取證。

5.現場督辦，提高整改實效

為提高整改實效，對能夠立整立改的，現場督促整改；對不能立整立改的，分類施策督導整改。對于閑置資產存在安全隱患、房屋被無償占用等問題，通過現場督辦，促使被審計單位增強整改意識，加快整改進度，及時收回資產，減少國有資產損失。

（二）創新審計技術方法

嚴格按照審計程序，創新審計方式，不僅從內部進行查詢，更注重從外部入手，搜集外部證據線索，找準查實問題，提高取證質量。

1.結合機構設置，篩選比對研判

根據職責分工，審計人員結合被審計單位機構設置情況，對被審計單位的國有資產使用情況進行梳理，將被審計單位提供的現有使用的資產信息與財務系統中資產卡片信息相互對比、篩選，梳理出在用資產、出租資產和閑置資產，根據審前調查已掌握的資產信息和資產所在的地理位置進行研判，初步分析出可能存在的問題，如：在用資產是否真在用，閑置資產是否真閑置等，為下步審計提供資料支持。

2.結合資產管理，核查確定線索

審閱會計賬目、出租檔案、固定資產盤點表及權證信息等資料，結合資產管理人的情況，通過賬證、賬賬和賬表之間進行相互核對印證，檢查賬證、賬賬和賬表是否一致；如有不一致的情況或疑點，初步進行分析研判，結合篩選比對分析出的問題，進一步確定審計問題線索，如賬面已無資產，但還有房屋權證等，為下步審計提供支撐依據。

3.結合資產使用，抽盤核實線索

審計人員現場監督被審計單位實物資產的盤點，由原有按部門資產進行抽盤轉變為按資產類別進行抽盤，重點對被審計單位易流動、易丟失的信息化資產進行全覆蓋監盤，如抽盤筆記本電腦、相機、攝影機、手持終端等資產，結合使用人情況，驗證資產賬面與實物數量及使用人是否一致，是否存在國有資產流失情況，如賬面有資產、實際已丟失等，進一步核實問題線索，為下步審計穩固證據。

4.結合資產現狀，走訪鎖定證據

根據前期梳理、分析研判的問題線索，審計人員通過實地走訪的方式進行調查，進一步鎖定審計證據，如針對出租資產的租賃情況，通過實地走訪并了解周邊資產信息，進一步核實查證是否存在轉租、低價出租等情況；針對閑置資產的現狀，通過實地查看是否有實物資產、資產是否被無償占用、是否存在被占用土地私自建房、是否存在賬外資產等情況。

5.結合核實情況，問詢核實證據

根據前期已經核實的線索和確定的證據，通過與單位當事人或經辦人談話，了解問題成因，進行分析研判，進一步相互印證；通過采用向實際承租人、占用人和相關人員詢問、調查、談話等方式，了解資產使用現狀，進一步核實確定證據。

6.結合審計結果，逐項督導整改

根據審計結果，針對性地提出合理化審計建議，與被審計單位逐項分析問題產生的成因，能立整立改的，立即整改；不能立整立改的，列出問題清單，明確責任人限時整改，要求每月報送審計整改進度，整改一個銷號一個；對歷史遺留和“老大難”問題，積極向主管領導匯報，經黨組會和內審委員會研究，給出指導性意見督導整改[ 1 ]。

三、研究型內部審計的實踐成效

一是構建國有資產審計新模式。經過近年來的研究探索，總結出了一套涵蓋審前、審中、審后的國有資產管理審計閉環新模式。審前，篩選、研判發現問題。審中，首先核對、分析確定問題，其次監盤、走訪鎖定證據，最后詢問、談話印證證據。審后，督促、指導整改問題。這樣不僅能快速發現問題，還能及時鎖定證據，分析研究整改問題，提高了審計質量和審計成效，減少了國有資產損失。

二是進一步推廣創新使用范圍。將形成的國有資產管理審計新模式，在企業國有資產管理專項審計或經濟責任審計中推廣運用，取得了非常好的成效，不僅突出了工作重點，提高了工作效率，而且能在有限的工作時間內快速發現存在的問題、制度漏洞、執行偏差，不僅發現問題有速度，而且更有深度，整改更有力度，從而防范了審計風險，防止了國有資產流失[ 2 ]。

三是進一步明確監督管理責任。以經濟責任的履行為核心，明確各單位國有資產的管理責任，增強資產管理員的監管意識，建立健全資產購置、管理、使用與處置等流程，嚴格執行國有資產相關制度，做到不缺位、不越位、不錯位，認真履行好出資人職責，該管的堅決管住，實現權、責、利的匹配和相適。

四是進一步促進整改長效落實。貫徹研究型審計理念，堅持問題導向，強化有解思維，有效推進國有資產審計中“堵點”“難點”的整改落實，努力做好審計整改的“后半篇文章”，充分發揮審計“治已病、防未病”的建設性作用，當好“守門員”和“排雷兵”。

近年來，通過強化對整改工作的跟蹤督促，對未整改到位乃至歷史遺留問題進行深入研究分析，提出審計整改建議，強化與被審計單位的溝通協調，實行問題銷號管理，做到事事有回應、件件有著落，力求實現“整改一個問題、促進規范一片”的效應，有效鞏固審計整改成效，實現審計效益最大化。

五是提高審計人員業務水平。通過以審代訓的方式，讓審計人員參與審計項目全過程，在審前、審中及審后階段不斷思考，強化團隊意識，不斷完善審計思路和方法，鍛煉發現問題的能力，努力做深、做細、做實研究。通過撰寫底稿和報告，使問題定性更加準確，事實描述更加明晰，在較短的時間內邊審計邊思考邊總結，不斷提升審計人員的基本功和業務水平，培養“能查、能說、能寫”的專家型審計人才，努力提升審計人員整體業務水平和綜合素質，努力建設一支政治過硬、本領高強、能查能寫的高素質人才隊伍。

四、關于研究型內部審計的幾點總結與思考

（一）加強黨對內審工作的全面領導

堅持黨的領導、加強黨的建設是國有企業的“根”和“魂”，加強黨對內部審計工作的集中統一領導，提高內審監督效能，助力企業高質量發展，已成為當務之急。推動黨建工作和內部審計深度融合，確保內部審計始終服務于黨的政治主張和工作重心。

因此，要將黨的領導貫穿內部審計工作的全過程、各環節，使內部審計的獨立性和權威性得到保障。內審人員要堅持政治理論學習，不斷強化思想認識和道德風范，在審計過程中堅守審計職業道德，用研究型思維不斷探索新領域、新業務和新方法，更好地服務于內審工作。

（二）加強審計過程質量控制

開展研究型審計的目的是更快速、更深入地發現企業存在的問題，揭示企業存在的制度缺陷和管理漏洞等風險隱患。因此，在開展審計項目時不僅要融入研究思維，將研究型審計貫穿實施過程，還要在反映問題和揭示風險隱患時，分析研究問題產生的根源，彌補制度缺陷和管理漏洞，從根本上提升資產管理成效[ 3 ]。相關國有企業審計部門可以從審計計劃執行、審計方案制定、審計取證規范、審計復核完整、審計目標實現與問題責任追究等方面，進行全過程把控，強化審計過程質量控制，切實防范和化解審計過程風險，提高審計工作質量。

（三）形成監督合力，強化審計成果運用

審計不是為了挑刺，而是通過審計促使企業管理更加規范。因此，審計作為“經濟體檢”，診斷查“病”只是“前半篇”，還必須做好審計整改“后半篇”文章。相關國有企業應強化與紀檢監察等多部門的合作，互相學習借鑒，共享成果，以提高審計工作效率。此外，國有企業還應立足新發展階段，貫徹新發展理念，構建新發展格局。

（四）提升內部審計人員的綜合能力

開展研究型審計，要求國有企業在審計項目的全過程融入研究型思維，這就對審計人員的綜合素質提出了更高的要求。“打鐵還須自身硬”，審計人員不僅要增強職業道德素質，而且要提升綜合素質和業務能力，在審計過程中樹立大數據意識，注重數據分析，篩查重點，鎖定問題，還要在反映問題和揭示風險隱患時，深挖問題產生原因及問題背后的本質，發現制度缺陷和管理漏洞，找準病根，才能對癥下藥，提出建設性意見，才能真正發揮“參謀”作用，提升審計項目質效。

五、結語

研究型審計不是一種新的審計類型，而是提高審計監督服務水平的一種思路、一種路徑。開展研究型審計是新時代審計思路方法的迭代創新，也是實現審計工作高質量發展的必然選擇。文章通過將研究型審計思維運用到國有資產專項審計全過程的研究分析活動，以實際行動踐行研究型審計理念，始終以研究型審計理念推動審計工作開展，圍繞“邊研究、邊實踐、邊總結、邊提升”的思路，不斷積累研究型審計工作經驗，有效履行審計監督職責，發揮內部審計作用，對今后的審計項目的開展具有重要的指導意義。

參考文獻：

[1]侯念.關于內部審計助力國有企業高質量發展的研究[J].現代企業文化，2023（09）：53-56.

[2]徐莉.內部審計助力國有企業高質量發展的思考[J].鐵道建筑技術，2023（02）：200-203.

[3]李毅.研究型審計開展路徑探討[J].國際商務財會，2021（16）：82-83.