全面預(yù)算管理框架下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理探討

2024-08-08 00:00:00徐方嶺

管理學(xué)家 2024年14期

[摘要]改革的不斷深入，倒逼事業(yè)單位革新財(cái)務(wù)管理工作以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢。目前一些事業(yè)單位都先后引入了管理會計(jì)工具，取得了一定成果。全面預(yù)算管理就是管理會計(jì)的一種重要手段，它是在預(yù)算管理工作基礎(chǔ)上的升級，預(yù)算管理本身又是財(cái)務(wù)管理中的基礎(chǔ)工作，這為全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的運(yùn)用創(chuàng)造了有利前提?；诖?，文章站在全面預(yù)算管理的角度，探討了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化路徑，希望能為相關(guān)領(lǐng)域工作者提供一定參考。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；管理升級

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）14-0070-03

全面預(yù)算管理是一種新型的預(yù)算管理手段，強(qiáng)調(diào)全過程、全方位及全員參與，它通過全面性的資源統(tǒng)籌分配、考核與管控，協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門的資源配置，更好地實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)營目標(biāo)。目前全面預(yù)算管理在企業(yè)中得到了快速普及，并取得了理想的應(yīng)用效果，但在事業(yè)單位中則較少應(yīng)用[ 1 ]。從現(xiàn)實(shí)狀況來看，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理較為薄弱，特別是預(yù)算管理工作較為粗放。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，事業(yè)單位作為一種不可或缺的力量，必須積極改革創(chuàng)新，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控能力，從而更好地適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢。

一、全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

全面預(yù)算管理是基于管理會計(jì)理念的預(yù)算管理升級，其前身預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理有著非常緊密的聯(lián)系，從從屬關(guān)系來看，預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)管理體系下的一項(xiàng)活動，是為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)服務(wù)的。除了從屬關(guān)系之外，因?yàn)轭A(yù)算管理的重要性日益凸顯，它對事業(yè)單位職能的履行、單位穩(wěn)定運(yùn)行具有顯著作用，因此預(yù)算管理的地位也越來越高[ 2 ]。

隨著全面預(yù)算管理被逐步應(yīng)用到事業(yè)單位中，全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理二者就形成了介于隸屬和并列之間的微妙關(guān)系，甚至很多單位都專門成立了全面預(yù)算管理部門，或是在財(cái)務(wù)部門中組建了全面預(yù)算管理小組，這樣就使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理手段變得更加豐富，能更好地提高財(cái)務(wù)管理效率。

（一）目的一致

財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)、全體人員配合，以單位經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向的綜合性工作。強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理能夠助力單位穩(wěn)定運(yùn)行，保障資產(chǎn)的合理使用，可有效推進(jìn)各項(xiàng)工作的落實(shí)。全面預(yù)算管理同樣服務(wù)于單位的經(jīng)營目標(biāo)，并以此為導(dǎo)向?qū)?nèi)部資源進(jìn)行合理配置。可見，財(cái)務(wù)管理和全面預(yù)算管理的目的一致，這為二者結(jié)合提供了有利前提。

（二）互相促進(jìn)

加大財(cái)務(wù)管控工作力度，可使單位的資源分配更為優(yōu)化合理，也能夠促進(jìn)預(yù)算控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理是一種具有集成特征的管理體系，強(qiáng)調(diào)全面性與全員性，在全員的帶動下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作效率也會大幅提升[ 3 ]。無論是預(yù)算編制環(huán)節(jié)，還是預(yù)算實(shí)施過程，都包含了財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容。實(shí)施全面預(yù)算管理，重構(gòu)預(yù)算工作流程，可使預(yù)算工作及與預(yù)算相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作效率都得到一定程度的提升。全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理相輔相成，將其運(yùn)用到事業(yè)單位的預(yù)算管理工作中，使其成為提高事業(yè)財(cái)務(wù)管理效率的一種有效手段。

二、影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要問題

（一）財(cái)務(wù)管控意識不強(qiáng)

高效的財(cái)務(wù)管理需要事業(yè)單位內(nèi)部各部門團(tuán)結(jié)互利、相互配合，然而從現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，難以有效調(diào)動各部分參與，其中最重要的原因就是人員的意識不強(qiáng)，對財(cái)務(wù)管理的認(rèn)知存在偏差，他們覺得財(cái)務(wù)管控是財(cái)務(wù)方面的工作，應(yīng)當(dāng)交給財(cái)務(wù)部門去執(zhí)行，與其他部門沒有多大關(guān)系，所以不主動配合。事實(shí)上，財(cái)務(wù)管理工作和各部門都有著密切的關(guān)系，但單位各級人員的認(rèn)知偏差及意識不足，往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理部門“曲高和寡”，缺乏各部門的配合，財(cái)務(wù)管理工作流于形式、脫離實(shí)際，管理效率始終得不到提升。

（二）預(yù)算編制方式不夠合理

在財(cái)務(wù)管理工作中，預(yù)算編制是一項(xiàng)十分關(guān)鍵的工作，但很多事業(yè)單位卻沒有對此引起足夠的關(guān)注，存在著不盡如人意之處。一些事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，采取的預(yù)算編制方法比較簡單，大多采用增減預(yù)算，也就是參照上一年的預(yù)算編制進(jìn)行增減調(diào)整[ 4 ]。雖然這樣做比較方便，但當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，這種年復(fù)一年參照往年預(yù)算的方式，往往會造成預(yù)算編制與現(xiàn)實(shí)的差距較大，對預(yù)算管理工作造成了很大的不利，起不到理想的效果。

（三）財(cái)務(wù)管理執(zhí)行力度不足

目前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作最為突出的一個問題就是財(cái)務(wù)管控執(zhí)行力度不足。很多事業(yè)單位都能意識到財(cái)務(wù)管理工作的重要性，制定了明確的管控目標(biāo)，甚至也在預(yù)算編制上做足了功課，但后續(xù)的落地執(zhí)行工作卻不佳，導(dǎo)致前期的一系列工作都白做。造成執(zhí)行力度不足的原因主要是這些事業(yè)單位缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度、崗位設(shè)置混亂，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作混亂，出現(xiàn)問題時(shí)也找不到相關(guān)的人員，互相推諉，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作遲遲難以落實(shí)，財(cái)務(wù)管理和預(yù)算工作都形同虛設(shè)，達(dá)不到應(yīng)有的管理效果[ 5 ]。很多事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)管理時(shí)，對其實(shí)施狀況缺乏監(jiān)督，甚至很多事業(yè)單位就沒有建立監(jiān)督制度，導(dǎo)致即便制定了財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)制度，也無法有效落實(shí)。

（四）缺乏完善的績效和激勵機(jī)制

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效果不佳還有一個重要原因，就是缺乏完善的績效和激勵機(jī)制，因?yàn)榧幢阖?cái)務(wù)管理的效果很差，單位各級人員的利益也不會受到影響，但單位的總體利益卻會因?yàn)樨?cái)務(wù)管理不當(dāng)而減少，長此以往，會導(dǎo)致入不敷出，嚴(yán)重影響事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行[ 6 ]。造成這種情況的原因是缺乏績效考核與配套的獎懲機(jī)制，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常會產(chǎn)生怠惰、多一事不如少一事的心態(tài)，不去主動配合財(cái)務(wù)管理的相關(guān)工作。

（五）信息交互不暢，存在“信息孤島”

事業(yè)單位中有很多的部門，但各部門直接信息交互不暢的問題較為嚴(yán)重，各部門財(cái)務(wù)信息無法充分地進(jìn)行分享，部門各自獨(dú)立導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理效率不高，產(chǎn)生“信息孤島”問題，信息不能很好地交流，財(cái)務(wù)管理人員無法獲取及時(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，影響財(cái)務(wù)統(tǒng)籌管理，在制定財(cái)務(wù)管理決策時(shí)，難以保證參考的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息符合實(shí)際情況。因此，需要加強(qiáng)信息交互、消除“信息孤島”現(xiàn)象，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性與時(shí)效性。

三、基于全面預(yù)算管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理

（一）強(qiáng)化對全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的重視

為了確?；谌骖A(yù)算管理的財(cái)務(wù)管理工作能夠有效落實(shí)，事業(yè)單位必須充分重視全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的重要性，意識到這類工作不只是財(cái)務(wù)部門自己的任務(wù)，而是和事業(yè)單位每個部門都息息相關(guān)。糾正以往的錯誤認(rèn)知，促進(jìn)全員參與，共同推動財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效落地。對此，事業(yè)單位需要強(qiáng)化宣傳教育，使事業(yè)單位各級人員都能意識到財(cái)務(wù)管理、全面預(yù)算管理的作用，認(rèn)識到單位的財(cái)務(wù)狀況與單位各級人員都有著密切關(guān)系，使單位上至領(lǐng)導(dǎo)下至基層人員都能主動參與、積極配合財(cái)務(wù)管理及全面預(yù)算工作，實(shí)現(xiàn)各部門聯(lián)動，體現(xiàn)全面性與全員性，為構(gòu)建基于全面預(yù)算管理的新型財(cái)務(wù)管理體系奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）合理編制預(yù)算指標(biāo)

預(yù)算編制的模式并不唯一，以往事業(yè)單位較為常用的增量預(yù)算模式雖然操作簡便，但容易和實(shí)際情況發(fā)生偏離，預(yù)算編制人員不能只為了工作省力，而是要結(jié)合實(shí)際情況，制定更符合實(shí)際的預(yù)算編制。單位在新預(yù)算年度開始之前，要求預(yù)算編制人員結(jié)合新年度的單位經(jīng)營目標(biāo)來編制預(yù)算，為其留出足夠的時(shí)間，使其可以做好有關(guān)工作的安排，要求事業(yè)單位各個部門給予配合，提供準(zhǔn)確可靠的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，指導(dǎo)預(yù)算編制工作更貼近實(shí)際情況。在選擇預(yù)算編制方法時(shí)，要摒棄以往參照往年數(shù)據(jù)的增量預(yù)算模式，對于一些比較固定的費(fèi)用，如水電費(fèi)、管理費(fèi)，可以采用這種編制模式；對于受每年單位發(fā)展戰(zhàn)略、市場環(huán)境等因素影響比較大的費(fèi)用，則建議采用零基法，也就是不參照往年的預(yù)算數(shù)據(jù)，直接從零開始進(jìn)行預(yù)算編制[ 7 ]。對于跨年度的財(cái)政項(xiàng)目，可以采用滾動跨年度預(yù)算；對于受市場、政策影響比較大，存在較大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算，可以留出一部分應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)就可以有一定資金加以應(yīng)對。在預(yù)算指標(biāo)編制完成后，要根據(jù)事業(yè)單位各部門的工作內(nèi)容，將預(yù)算指標(biāo)分解，分配給各部門。

（三）建立完善的財(cái)務(wù)管理制度和組織結(jié)構(gòu)

事業(yè)單位應(yīng)站在全面預(yù)算管理的角度，主動重構(gòu)財(cái)務(wù)管理制度，明確新型財(cái)務(wù)管理工作的基本流程，使各項(xiàng)工作有章可循，還要明確財(cái)務(wù)人員及事業(yè)單位各部門在基于全面預(yù)算管理制度的新型財(cái)務(wù)管理工作中需要承擔(dān)的責(zé)任和可以行使的權(quán)利，形成各部門通力協(xié)作、相互配合的新型財(cái)務(wù)管理體系。并成立專門的預(yù)算管理工作團(tuán)隊(duì)，可在財(cái)務(wù)部門挑選能力過硬的人員組建全面預(yù)算管理小組，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、考核以及管理執(zhí)行工作。各部門無論在預(yù)算編制還是績效考核時(shí)都要主動配合。

此外，全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理工作重點(diǎn)崗位要按照崗位分離原則設(shè)置權(quán)限，并定期輪崗，切實(shí)提高財(cái)務(wù)部門的總體業(yè)務(wù)水平，確保全面預(yù)算管理落到實(shí)處，尤其是關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的崗位，一定不能安排同一人員。每個崗位人員都要明確自己的工作內(nèi)容和責(zé)任，并建立責(zé)任制，如果預(yù)算編制和實(shí)際情況偏差較大、預(yù)算執(zhí)行過程中某環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都能找到相關(guān)的責(zé)任人。在新財(cái)務(wù)管理制度、崗位設(shè)置工作完成后，要向全員公布，要求非財(cái)務(wù)部門也要積極配合工作。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理與考核

在預(yù)算執(zhí)行管理工作中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)考慮如何調(diào)動全員的參與積極性，切實(shí)推行全面預(yù)算管理。預(yù)算指標(biāo)需要根據(jù)自上而下的原則，將其細(xì)化分解，把這些預(yù)算指標(biāo)分發(fā)到各部門。與此同時(shí)，預(yù)算指標(biāo)也可以作為績效考核的參考依據(jù)，這樣就可以利用全面預(yù)算管理的績效考核工作，評估各部門的預(yù)算控制情況，根據(jù)考核結(jié)果制定配套的獎懲機(jī)制，將企業(yè)財(cái)務(wù)工作和各部門的切身利益掛鉤，提升人員對參與全面預(yù)算管理的積極性。全面預(yù)算管理小組應(yīng)定期考察事業(yè)單位的實(shí)際支出情況，并將其與該部門的預(yù)算控制指標(biāo)相比對，觀察是否超支；如果存在超支問題，則需要找到該部門負(fù)責(zé)人，共同商討超支的成因，及時(shí)加以解決。同時(shí)，對于超支嚴(yán)重的部門可以給予一定處罰，對于預(yù)算控制效果理想的部門可給予一定獎勵，在該部門的薪資獎金方面有所體現(xiàn)。利用這種方式，有效提升各部門參與新型財(cái)務(wù)管理工作的積極性，共同推進(jìn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效落實(shí)。

（五）完善財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，加強(qiáng)各部門信息交互

事業(yè)單位在實(shí)施基于全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，需要各部門通力協(xié)作，這就需要建立更加通暢的信息交互通道。對此，事業(yè)單位可積極引入現(xiàn)代信息技術(shù)，搭建財(cái)務(wù)共享平臺，將事業(yè)單位各部門都納入同一個共享平臺，引入現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，如金蝶系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等，逐漸達(dá)到資源整合共享的目的，消除事業(yè)單位內(nèi)部的“信息孤島”。

近年來，很多事業(yè)單位都先后引入了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，取得了比較理想的成果，雖然開展技術(shù)升級、打造財(cái)務(wù)共享平臺會投入一定成本，增加單位的支出，但是從遠(yuǎn)期角度來看，這可以有效提高財(cái)務(wù)管理工作效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性，會為事業(yè)單位帶來可觀的遠(yuǎn)期收益。在當(dāng)前信息化時(shí)代，財(cái)務(wù)管理信息化是重要的趨勢，事業(yè)單位有必要采取技術(shù)革新，引入相關(guān)設(shè)備和軟件系統(tǒng)，打造高效的財(cái)務(wù)共享平臺，借助信息技術(shù)促進(jìn)事業(yè)單位各部門實(shí)現(xiàn)更加通暢的信息交互，有效消除“信息孤島”，為基于全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)管理模式提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理在資源科學(xué)配置和提高資金使用效益等方面，有著顯著的應(yīng)用效果，近年來受到越來越多事業(yè)單位的關(guān)注。將全面預(yù)算管理引入到財(cái)務(wù)管理工作中，重構(gòu)管理機(jī)制，彌補(bǔ)以往財(cái)務(wù)管理工作中存在的不足，通過強(qiáng)化對全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的重視、合理編制預(yù)算指標(biāo)、建立完善的財(cái)務(wù)管理制度和組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理與考核，以及完善財(cái)務(wù)信息化建設(shè)、加強(qiáng)各部門信息交互等方式，可促進(jìn)事業(yè)單位各部門的合作，使財(cái)務(wù)管理和全面預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)更加全面的財(cái)務(wù)管理，有效提高財(cái)務(wù)管理工作效率，更好地推動事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)既定的發(fā)展目標(biāo)。