基于層次分析法的高校財務分析指標體系構建研究

摘 要：為加快實現(xiàn)“建設高質(zhì)量教育體系”的戰(zhàn)略目標，推動高校的財務工作不斷探索創(chuàng)新，構建一套符合我國基本國情和高校實際需要的、包容高校多元化、復雜化發(fā)展的財務分析指標體系勢在必行。文章綜合運用問卷調(diào)查法和層次分析法，根據(jù)新形勢下高校財務分析的特點，以J大學為例，科學合理地構建了高校財務分析指標體系，并據(jù)此提出了具有針對性和可操作性的對策和建議，以期為高校財務高質(zhì)量發(fā)展提供支撐。

關鍵詞：高校；財務分析；體系構建；層次分析法

中圖分類號：F275.2；G647.5 文獻標識碼：Ａ 文章編號：１００９ — ２２３４（２０24）0６ — ００66 — ０6

一、引言

2019年，《政府會計制度》的實施對高校財務分析以及其他各項管理活動都提出了更高的要求，財務收支基本情況的真實性必須得到保證。“十四五”規(guī)劃和二〇三五年遠景目標綱要中明確提出“建設高質(zhì)量教育體系”戰(zhàn)略目標，為此高校財務工作必須堅持高質(zhì)量發(fā)展理念。無論是教育改革還是新的高等學校財務制度的出臺都為高校的財務分析工作提出了新問題，引發(fā)了財務工作的新思考。在以上背景下，構建一套符合我國基本國情和高校實際需要的、包容高校多元化、復雜化發(fā)展的財務分析指標體系勢在必行。當前也是我國教育改革發(fā)展的關鍵時期，更加完善合理的高校財務分析指標體系可以實現(xiàn)財務的有效配置和利用，提升教育經(jīng)費的使用效益，使教育資金更合理的安排到各個部門，擴大教育公平，不斷提升高校現(xiàn)代化財務治理能力，完成高校運營的最終目標。

二、高校財務分析的必要性

（一）適應政府會計改革的需要

2019年，我國頒布了新政府會計制度，高校財務分析的內(nèi)容也隨著新制度的運行產(chǎn)生了巨大的改變。國家和政府部門相繼制定了大量的工作規(guī)范、管理制度規(guī)定和法律法規(guī)等，為政府部門的會計職業(yè)提出科學合理的借鑒準則，確保政府會計改革的順利實施。新制度下，對于高校而言，以政府會計制度改革為時間截點，強化高校的財務管理能力，提高服務水平，進一步推進高校運行的規(guī)范化和制度化，從而為人民提供優(yōu)質(zhì)、滿意的教育服務，并為構建教育強國奠定堅實的基礎。

（二）實施預算管理改革的需要

高校的具體工作能否流暢無阻礙的進行，是與這所高校的預算管理體制密不可分的，優(yōu)化預算編制能夠提升高校財務整體水平的科學性和精準性，有效的財務分析能夠為預算編制工作提供基本保障和科學分析基礎的必備條件。財務分析將高校的預期達到目標同高校在每一年的財務具體運行情況進行橫向?qū)Ρ群涂v向分析，高校的預算編制正是以此為基礎，篩選出大量有必要和精準的數(shù)據(jù)信息，當前，國家有著將經(jīng)費預算和經(jīng)費執(zhí)行以及效益緊密相聯(lián)系的需求，高校如果能夠合理使用財務分析模式，通過預算編制指導各項經(jīng)濟活動，對于高校的長遠發(fā)展和進步有著十分重要的作用。

（三）提升內(nèi)部治理水平的需要

黨的十九屆四中會議上明確提出了推動中國高等學校治理結構和管理功能現(xiàn)代化發(fā)展的目標，而進行高校財務分析對于進一步科學化預算決策機制、健全預算執(zhí)行機制以及統(tǒng)籌內(nèi)控制度建設都有重要作用，這些財務內(nèi)容對于提高財政資金的周準率和利用率，鼓勵二級單位和師生增強學術的主觀能動性有著巨大價值。因此，學校的健康運行是以財務分析為基礎的，財務分析有助于推進高校實現(xiàn)事業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，是維護業(yè)財融合的有效途徑，對于高校的財務內(nèi)部治理工作具有關鍵性作用。

三、高校財務分析指標體系設計

（一）高校財務分析指標的選取

本文通過問卷調(diào)查法實際調(diào)研了來自各高校財務方面的專家學者，結合我國高校自身特點并綜合專家們的意見與建議，構建出一套符合高校高質(zhì)量發(fā)展需要、滿足財務管理需求的財務分析體系。新構建的財務分析指標體系共分為四個維度，選取了16個指標。其中，“預算管理能力”維度包含3項指標、“財務風險能力”維度包含3項指標、“財務發(fā)展能力”維度包含5項指標、“財務運行能力”維度包含5項指標。

1.預算管理能力維度

高校預算收入和預算支出的具體執(zhí)行情況主要通過預算管理能力反映出來。學校若想科學合理的實施全面預算管理，就需要詳細掌握學校各類預算收入和支出的水平。本維度采取三項財務指標進行測量，分別為：預算收入完成率、預算支出執(zhí)行率、財政專項撥款預算執(zhí)行率。

2.財務風險能力維度

高校的經(jīng)濟活動日益豐富，伴隨的財務風險也逐漸增加，因此，學校必須要擁有良好的風險防控能力來應對新的挑戰(zhàn)。本文建立的財務分析指標體系中將高校財務風險能力劃分為三項指標，包括資產(chǎn)負債率、流動比率和現(xiàn)金比率。

3.財務發(fā)展能力維度

在高校高質(zhì)量內(nèi)涵式發(fā)展的新階段，高校的管理者要著眼于長遠發(fā)展，打破現(xiàn)有的困局，不斷拓寬辦學經(jīng)費來源渠道，提高資金使用效益。在這種背景下，財務發(fā)展能力可分解為以下五方面，分別是：凈資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)凈值率、總收入增長率、自籌經(jīng)費增長率、科研經(jīng)費增長率。

4.財務運行能力維度

高校財務管理局面逐漸向多樣化趨勢發(fā)展，面臨的問題已愈發(fā)復雜，高校如何利用有限的資源較好地完成學校的各項事業(yè)發(fā)展規(guī)劃成為主要問題。財務運行能力可以反映出學校的經(jīng)營狀況，主要有五項指標，包括：財政撥款依存度、教育事業(yè)收入占比、科研事業(yè)收入占比、人員經(jīng)費比率、公用經(jīng)費比率。財務運行能力維度主要反映高校的運營情況，

（二）新建財務分析指標體系圖

新構建的高校財務分析指標體系如下圖所示：

四、基于層次分析法的高校財務分析指標體系構建

（一）層次分析法的基本思想和實施步驟

美國匹茲堡大學教授T. L. Saaty在上個世紀七十年代創(chuàng)立了層次分析法 （AHP），該方法作為一種綜合評價方法，提出了通過系統(tǒng)地分析和決策，從而將定性事件進行定量處理。我國從上個世紀八十年代開始廣泛應用層次分析法，解決了眾多復雜且難以定量的實際問題，促使決策的有效性和可靠性有了大幅度提升。層次分析法的核心理念在于化繁為簡，通過構建模型，將較為復雜的問題進行逐一拆解，得到多個單一元素后再根據(jù)屬性進行分類匯總，從而得到不同層次結構。層次分析法的基本原理在于排序，在這一過程中，首先采用兩兩對比的方式，評估各元素相對于目標的重要程度，其次，將各個方案的優(yōu)劣加以排序，最后選出最佳方案，為決策者提供重要依據(jù)。

層次分析法的具體實施步驟如下：首先，針對待解決的總體問題，構建層次結構，并根據(jù)區(qū)域的大小，逐步將總體目標分解為不同層級。最大區(qū)域的總體目標設為目標層，較小的區(qū)域級別設為準則層，最詳細的區(qū)域設為措施層。其次，需對各個目標的重要性進行兩兩比較，以構建出判斷矩陣，為每個目標的重要性逐一賦予相應的數(shù)值，基于1-9標度進行判斷等級。（詳見表1）。？琢ij與？琢ji互為倒數(shù)，其中，？琢ij表示i與j進行比較時，哪個指標具有更高的重要性，？琢ji表示j與i進行比較時，哪個指標具有更高的重要性。若判斷矩陣為 A=（？琢ij）n*n，判斷矩陣的主要性質(zhì)為：？琢ij=1;？琢ij＞0;=？琢ji=1/？琢ij再次，在初步建立各級指標的判斷矩陣后，需要充分借助EXCEL、SPSS等計算機軟件進行深入求解，精準計算出最終的權重值。最后，利用計算機軟件檢驗判斷結果，只有當檢測結果均滿足一致性要求時，才可接受指標權重。否則，需要回到上述三個步驟來重建判斷矩陣，直到最終結果滿足實際要求。

（二）層次分析法在高校財務分析指標體系的應用

1.建立層次結構模型

基于科學性、可行性、可比性、重要性的基本原則，結合前人研究成果，從高校實際出發(fā)，本文構建了新型財務分析指標體系，準則層包含“預算管理能力、財務風險能力、財務發(fā)展能力、財務運行能力”，4個維度共有16個二級指標。詳見表2。

2.構造判斷矩陣

本文通過問卷調(diào)查法，將構建的新型財務分析指標體系設計成調(diào)查問卷，選取各高校從事財務工作的相關人員作為調(diào)查對象，共發(fā)放問卷52份，回收52份，回收率達100%，認為本次調(diào)查結果可取。通過歸集整理各位專家的相關意見，將各個元素重要程度進行對比，構建出判斷矩陣B、B1、B2、B3、B4。

3.一致性檢驗

為確保求解判斷矩陣過程的準確性和科學性，本文運用SPSS軟件對判斷矩陣進行了深入求解與檢驗。經(jīng)過計算，得出各層次指標的權重如下：

B=（0.484 0.231 0.168 0.117）T

B1=（0.490 0.312 0.198）T

B2=（0.539 0.297 0.164）T

B3=（0.325 0.185 0.216 0.165 0.109）T

B4=（0.324 0.211 0.211 0.144 0.109）T

為確保所得權重具有實際意義，需對權重結果進行一致性檢驗。

首先，計算一致性指標 C.I.

C.I.=（最大特征根-n）/（n-1）

從表5的結果可以看出，所有判斷矩陣的CR均小于0.1，因此，通過了一致性檢驗。

4.確定指標權重

為了得到高校財務分析指標體系中不同層次指標對財務分析總目標層的重要程度，根據(jù)前面計算已經(jīng)得出的各層次權重值，繼續(xù)對各層次指標權重值進行依次加權，具體運用的公式為：

Ｗ＝Ｗcn*W？酌

五、案例分析-以J大學為例

基于前文構建的新型高校財務分析指標體系以及計算得出的各指標權重值，以教育部直屬高校J大學為例，選取了實施政府會計制度后的財務決算數(shù)據(jù)，即采用J大學2019-2021年三年數(shù)據(jù)進行具體應用分析。

（一）計算財務分析指標值

根據(jù)前文中列出的各項財務指標計算公式，對2019年至2021年的相關財務數(shù)據(jù)進行計算并將結果進行數(shù)據(jù)標準化處理，標準化后的指標數(shù)據(jù)如表7所示。

（二）計算綜合得分

將標準化處理后的數(shù)據(jù)賦值權重，得出J大學財務分析體系的評價得分，詳見表8。

（三）J大學財務分析體系應用結果分析

J大學2019年至2021年財務分析綜合評價得分依次為0.2260、-0.4759、0.2499，2020年財務狀況相對不好，綜合評價得分較低，主要是因為2020年突發(fā)新冠疫情，出現(xiàn)很多無法預測的情況，導致2020年整體財務分析綜合評分偏低。2021年綜合評價得分最高，其中財務運行能力屬于失分項，應主要從提高自身運行能力入手，加大力度提高自身財務能力，但總體來看，學校財務管理水平在逐步提升。

六、結論和對策建議

（一）加強預算精細化管理

高校要根據(jù)自身實際收入，統(tǒng)籌做好預算安排相關工作，精打細算，根據(jù)輕重緩急程度合理安排支出，持續(xù)控制和降低成本，保證學校收支平衡，做好預判及應急預案，提早謀劃預算調(diào)整相關工作。強化收入預算編制，成立專家評審小組，積極開展收入預算評審，使收入預算編制科學合理、有據(jù)可循，嚴格落實收入目標責任制和考核獎懲機制，激發(fā)擴大收入總量的積極性和創(chuàng)造性。強化支出執(zhí)行分析，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)，跟蹤監(jiān)控預算項目的實際執(zhí)行進度，真正做到“花錢必問效、無效必問責”。

（二）多渠道籌措辦學經(jīng)費

為保障辦學經(jīng)費來源的主渠道的暢通穩(wěn)定，要不斷爭取國家財政、地方財政投入力度，積極爭取地方政府調(diào)整學費標準的政策支持，提升教育事業(yè)收入。高校應在科研項目爭取上為科研人員提供更加便利的申報服務和支持，在科研經(jīng)費管理的體制機制上為科研人員減負，提高科研人員在服務地方經(jīng)濟和科技成果轉化方面積極性；充分利用各方、社會各界力量資源，進一步提升自籌經(jīng)費能力，減少辦學資金壓力，促進學校的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

（三）加快實施教育成本核算

新時期高校要持續(xù)提高人、財、物綜合利用效率，不斷優(yōu)化支出結構。加強教育成本管理和測算，構建教育成本核算體系，開展總成本和生均成本分析。開展對人員經(jīng)費和公共資源的歸集工作，按照中層單位、學生層次和專業(yè)、資金使用方向（教學、科研、行政、后勤、離退休）等維度進行歸集，做到公共支出成本分攤，提高各單位的節(jié)約意識和成本控制意識，促進勤儉辦學。

（四）著力推進信息化建設

高校應加強智慧財務的建設，著力打造“智慧財務”工程，實現(xiàn)預算、核算、決算、內(nèi)控一體化，保證財務分析數(shù)據(jù)的科學性、精確性和可靠性，為實現(xiàn)高校財務治理體系提供堅實的技術支撐，不斷推動高校財務治理能力現(xiàn)代化進程。深刻理解數(shù)字財務的內(nèi)涵，加強與軟件供應商的全面合作，充分利用好新一代數(shù)字化、網(wǎng)絡化、智能化技術，對傳統(tǒng)業(yè)務、管理和服務模式開展重塑與再造。積極開展數(shù)據(jù)治理，規(guī)范數(shù)據(jù)標準，實現(xiàn)網(wǎng)上全服務、內(nèi)控常態(tài)化、業(yè)務智能化、檔案電子化，提升財務數(shù)字化服務能力，支撐財務決策自動化，推動財務管理轉型。

〔參 考 文 獻〕

［1］李曉晨.高校財務分析指標體系的構建［J］.納稅，2021，15（15）：137-138.

［2］秦春青.基于戰(zhàn)略視角的高校財務分析體系構建研究［J］.商業(yè)會計，2021（01）：108-110.

［3］沙勁竹，陳文莎.高校財務分析指標應用研究［J］.教育財會研究，2020，31（04）：64-68.

［4］閆妍.財務分析在高校財務管理中的應用［J］.當代會計，2021（21）：67-69.

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［6］史海波.改進高校財務分析方法初探［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2021（08）：33-34.

〔責任編輯：孫玉婷〕