潤滑油企業全面預算管理和成本管控研究

摘要：潤滑油企業作為一個具有完整產業鏈的行業，其生產過程中融合了研發與銷售的多元化需求。在市場競爭日益激烈的背景下，全面預算管理和成本管控成為企業提升效率、優化資源配置的關鍵。文章以潤滑油企業為研究對象，旨在探討如何通過全面預算管理和成本管控策略，提高企業的經濟效益和市場競爭力。研究不僅基于理論分析，還結合了實證研究，為潤滑油企業提供了實踐指導和策略建議。

關鍵詞：潤滑油企業；全面預算管理；成本管控；技術創新；實證研究

一、潤滑油企業的全面預算管理組成

（一）預算編制

在潤滑油企業中，全面預算管理的首要步驟是預算編制。這一過程不僅要求對企業的財務狀況和市場趨勢有深入的理解，而且需要考慮到企業的生產、研發和銷售各環節的特殊性。預算編制首先依據歷史數據和市場分析確定預期的銷售目標和可能的成本。接著，基于這些數據，企業將制定各部門的詳細預算，包括原材料采購、生產成本、研發投入以及市場推廣費用等。在這個階段，跨部門的溝通至關重要，以確保預算的全面性和實際性。此外，企業還需要考慮潛在的風險和不確定性因素，如原材料價格波動、市場需求變化等，為可能出現的情況預留一定的靈活性。總的來說，預算編制是一個綜合性的過程，它要求企業能夠準確預測市場和業務需求，同時制定出既切實可行又具有前瞻性的財務規劃。

（二）預算執行和監控

在潤滑油企業的日常運營中，財務部門需定期收集各部門的財務數據，包括收入、成本和支出等，并將這些數據與預算計劃進行比對。這種比對可以幫助企業識別預算執行過程中的偏差，比如成本超支或收入不達標的問題。從而進一步分析這些偏差背后的原因，比如市場需求變化、原材料成本波動或內部效率問題。通過這種持續的監控和分析，企業可以及時了解預算執行的狀態，確保整個組織按照財務規劃穩健運行。在潤滑油企業的運營過程中，可能會遇到各種不可預見的情況，如突發市場動蕩、供應鏈中斷或生產效率下降等，這些都可能導致預算計劃的偏離。一旦發現這類異常情況，企業需要迅速采取措施進行調整。這可能包括但不限于成本削減、資源重新分配或者調整銷售策略等。重要的是，這些調整措施需要與企業的整體戰略保持一致，并考慮到長遠的影響。有效的異常處理不僅能夠緩解短期的財務壓力，還能為企業在面對未來挑戰時提供寶貴的經驗。

（三）預算評估與調整

在潤滑油企業的全面預算管理中，預算評估與調整是一個關鍵環節。一旦預算執行過程中出現偏差或者市場情況發生變化，企業需要進行定期的評估，以識別問題并采取相應的調整措施。這個評估過程包括對預算執行情況的詳細審查，分析偏差的原因，比如市場需求波動、成本增加或者生產效率下降等。隨后，企業需要靈活地調整預算，以確保其仍然符合實際情況，并且與企業的整體戰略保持一致。這種預算的定期評估與調整不僅有助于應對突發情況，還能夠為企業提供長期的經驗教訓，以改進未來的財務規劃和資源分配決策。

二、潤滑油企業全面預算管理和成本控制要點

（一）加強全面預算管理的意識

潤滑油企業在進行成本控制的過程中，應進一步加強對全面預算管理的認識。具體表現如下：首先，諸多企業管理人員應加強對成本控制與預算控制的關系認知，通過組織財務、非財務部門牽頭進行全面預算管理，從根本上認知到在預算管理的角度進行成本控制的價值性。其次，財務管理人員作為企業全面預算管理的重要組成部分，財務管理人員對于全面預算管理的認知是企業全面預算實施的保障，為減少預算管理與成本控制割裂的問題，應加強財務管理人員的全面預算管理意識。最后，加強財務管理人員對整個過程管理的引導，通過組織企業各部門積極參與，并在企業全面預算管理的過程中，將全面預算管理界定為各部門工作的考核重點，提高全面預算管理意識，促進企業成本管控質量提升。

（二）完善成本預算組織體系

成本預算組織體系作為企業全面預算管理的重要組成部分，通過構建全面、完善的預算管理組織體系，可為企業執行全面預算管理提供良好基礎。現代化社會發展趨勢下，我國諸多企業的全面預算管理意識有了顯著提升，企業在全面預算管理的過程中，應對現有預算組織體系進行完善。首先，加強企業決策層管理，從決策層出發構建專業的成本預算管理團隊，根據企業發展目標、戰略及規劃展開全面預算管理；其次，在企業經營層面上，企業應建立專門的團隊進行成本預算執行，企業成本預算的日常管理工作主要以財務部門工作為主，對財務部門工作造成極大的壓力，為減少財務部門的執行壓力，應加強業務部門與財務部門的融合，以業財融合的方式打通財務部門與業務部門存在的隔閡，進而圍繞企業制定的全面預算管理目標實施，從而提高成本預算執行效率。最后，成本預算實施層面上，企業應根據各部門職責、崗位，設定專門的成本預算管理人員，加強成本預算數據收集、分析等工作，將各部門預算執行數據、情況進行客觀、真實的反映。

（三）提高成本預算編制準確度

全面預算管理和成本管控的關鍵在于成本編制的科學性與合理性，當企業在成本編制的過程中應加強成本預算編制的依據，通過構建科學、合理的依據，為企業成本預算編制提供良好基礎。首先，企業在制定成本預算的過程中，沒有根據企業制定的標準程序進行編制預算，在編制成本預算后，由決策者自行決定，通過向各部門傳達有關目標，并在接到費用預算指標后將其分解，進而編制預算方案。其次，各部門要將初步預算計劃報上級審批，經上級部門審批完成后公開預算實施。最后，加強預算編制方法的針對性、科學性及合理性，為減少工作量，在編制預算的過程中，應在根據歷史預算進行編制的基礎上，對外部環境的變化進行分析，以此提高預算編制準確度。

三、潤滑油企業全面預算管理對策

（一）基于成本控制的全面預算管理體系設計思路

潤滑油企業的全面預算編制的基本思想應按照“產量—工作量—成本費用”的基本方法進行編制。具體如下：

一是根據潤滑油企業戰略目標對當期潤滑油制造、銷售目標進行預測；借助產量預測模型，得出當期要實現的目標產量預算關鍵指標；

二是潤滑油企業根據各項關鍵預算指標及其目標值編制各種單項預算，以實現具體環節和具體指標的量化連接，圍繞企業人工成本、材料成本及機械成本，以價值導向為基礎，對現有預算執行流程、方案進行調整與優化，突出全面預算管理價值的同時，確保預算執行效率得以提升，進而確保預算目標順利實現。

三是對現有預算責任書的執行情況、完成情況進行考核，通過引入定量考核指標的方式，提高全面預算管理質量。

（二）基于成本控制的全面預算優化建議

1. 全面預算編制

潤滑油企業應結合自身戰略目標對潤滑油企業進行預測，將總量或改善度作為預算總體目標。在進行預測時要充分考慮潤滑油企業的經營狀況和市場狀況，通過對各種因素的分析，例如改善狀況、完成總量、目標值等，這些因素都將直接影響到產量的配比、成本費用的估量以及投資計劃的制訂。為了確保企業預算編制的科學性與合理性，企業應注重改善傳統以歷史成本為依據的單一化編制方案。此外，潤滑油企業還應結合企業自身的經營特色及發展目標，對經濟增長有正向驅動的業務量預算，以及反向驅動的成本稅費、投資和籌、融資預算的編制工作。按照產量配比量化模型，由設定的目標值計算出相應配比的產量和對應的成本費用及投資融資狀況，綜合業務量預算、收入預算、成本預算形成潤滑油企業的業務預算，籌融資預算和投資預算形成潤滑油企業的資本預算，進而完成潤滑油企業的財務預算。繼而通過財務預算形成的預計資產負債表、預計利潤表和預計現金流量表的信息，將稅后經營利潤和資本成本項目提交會計調整，最終完成潤滑油企業的預算。

2. 全面預算控制

全面預算控制作為以全面預算管理和成本控制為導向的優化重點，在具體實施中應圍繞業務、成本、財務等方面進行優化與調整，具體措施如下：

（1）業務預算控制。潤滑油企業的業務預算控制內容主要圍繞自身產量、成本費用進行控制，潤滑油生產作為全面預算的重要考核標準，在生產作業中，要實時關注國家政策方針及國際政治環境的變化，時刻做好產量預算負荷管理控制政策的準備，確保生產穩定。成本費用主要包括直接材料和動力以及人工成本預算的控制。其中，直接材料和動力包括購水量、購電量、藥劑化合物等材料，企業在進行預算編制時，需確保材料和動力消耗符合預算標準，在控制中充分利用單項預算的貢獻度指標，確保其產出比控制在預算水平之內。不僅包括對負責人的持續監控與檢查，還包括對主管人員和同事之間的密切聯系。在企業人工計劃中，單位時間人工標準的制定是最關鍵的組成部分。在計劃實施的過程中，應當充分利用潤滑油企業現行預算結算標準，將貢獻度列入計劃符合度管理中，并將其作為重要的分析指標，以此來提升業務預算標準的貢獻度和滿意度，提高業務預算控制質量。

（2）成本預算控制。成本預算控制作為全面預算管理體系中的重要組成部分，并非簡單地對成本支出進行壓縮，而是要求管理人員根據企業內外部環境的變化對成本支出進行動態化調整及變革，以確保資產的管理及收益都能在預算水平之內。首先，對主要成本支出計劃進行制定，主要成本支出計劃執行應由管理層聯合制定，并在成本項目支出設計的過程中，對其可行性進行研究，通過對回報率、成本回報率進行計算，確保成本支出計劃的合理性與科學性，進而將成本預算控制計劃上報給最高管理層、董事會，經董事會同意后方可執行。其次，對成本支出項目中的支出情況進行控制，管理層應進一步加大成本支出項目的控制力度，企業管理人員通過制定成本支出計劃與方案，設立專門檔案記錄發生支出，并依據責任范圍，編制工作進度表作為補充資料。相應的管理機構需要每隔一段時間對每個成本支出項目的進展情況報告進行審核，主要包括成本、支出、收入等項目的狀況。對于重要的成7b7549c549769b8e7cd6911dceed0ff9本項目則還需要將報告呈送上級管理部門進行審核。第三階段是對成本費用項目完工后進行記錄存檔。在本工程完工后，有關工程的檔案資料就必須記載出來，包括工程進行的實際狀況、計劃結果及二者的比較、數據分析、工程的檢驗和測試等，經有關的管理人員審核后才能存檔。通過上述三個階段的成本項目控制，可以實現對成本預算的控制。但對于重大的成本支出項目還需要跟蹤觀察、進行定期研究，分析監測該項目是否產生和所預期不同的結果及原因。這里需要注意的是，項目的后期跟蹤與分析十分必要，不僅可以對原先的分析提供良好的測驗，還可以為將來的經營決策提供有價值的依據。

3. 現金預算控制

現金預算控制是潤滑油企業全面預算中的重要組成部分，通過對業務預算和成本項目預算的控制，預計利潤表和預計資產負債表的項目得到了相應的控制，這樣現金預算的兩大主體的控制也就得到了實現。但是對現金的管理還需要進一步針對性地控制。在預算的實際執行過程中，資金的實際收支和預算難免會存在差異，對現金控制不得力會嚴重影響潤滑油企業的生產經營狀況。對現金預算進行控制的方法可以使用以下兩種方法。一方面，是對現金及未來可能的現金狀況進行了持續并適當的評估，這一過程中包括了定期評價直到報告期之前所可能出現的實際現金流狀況，及其對下一階段所可能產生的現金流量的估計。另一方面，是為滿足目前各大潤滑油公司的資金管理政策，潤滑油公司必須保存逐日的資金情況數據，對每天的資金運用情況做出判斷，以實現減少利息費用，確保現金充足的目的。

（三）全面預算考核

全面預算考核體系是提高潤滑油企業全面預算管理和成本管控的關鍵，通過對各相關部門的執行情況進行分析評價，構建科學、合理的獎懲制度，以此提高全面預算執行效率與標準。通過對當前全面預算執行存在的問題進行分析，分析不同原因引起事件狀況、預算水平的差異，并對造成預算管理的影響進行分析后，針對不同的原因分析預算執行差異形成的因素及對預算結果產生的影響。從目前來看，潤滑油企業全面預算考核體系存在差異的主要因素如下：

第一，由于潤滑油企業外部環境和不可抗力的客觀原因變化造成的預算執行差異，該預算執行差異與各相關部門的主觀努力程度無關。各單位在編制預算的時候，對外界環境有了初步的預測，但是對外部環境的預測有很強的不穩定性，無法預見各種不穩定因素，如國際經濟形勢、國內經濟政策的變化都會影響預算的執行結果，形成預算執行差異。

第二，由于預算編制的責任部門對各預算目標和變量產生了重大的錯誤估計、選擇了不恰當的預算編制方法、會計核算等基礎工作方面出現重大過失等，導致了各相關部門在預算的執行過程中出現了種種不應該有的困難和偏差。

第三，由于各相關部門預算執行的主觀努力程度不足、管理上的忽視以及制度不健全等因素造成的預算執行差異，這一部分影響是潤滑油企業可以掌控的，通過各相關部門的努力和管理制度的健全是可以消除這部分差異的。

從上述分析來看，對于由第一種和第二種原因造成的預算執行差異主要因素在于相關部門無法控制和消除的差異，因此不應該由相關部門承擔預算執行差異責任。但是這部分的責任不能忽視，鑒于目前對預算編制水平評價的缺失，這種責任往往被潤滑油企業忽視。事實上，這部分責任應該由預算編制部門及相應的管理者承擔責任。對于由第三種原因造成的預算執行差異，屬于相關部門可控部分，必須由相關部門來承擔預算執行差異責任，將執行結果與考核方案掛鉤，這部分原因形成的差異將直接影響相關部門的績效和薪金，潤滑油企業可以通過懲罰等措施來促使相關部門改善目前執行狀況，加強預算執行管理，以此實現最大程度上消除預算執行存在的差異。

（四）成本分析和分類

在潤滑油企業的成本管控策略中，制定有效的成本控制策略至關重要，以確保企業能夠降低不必要的開支，提高盈利能力。成本控制策略可以包括多個方面的措施，例如削減不必要的開支、提高生產效率、優化供應鏈管理等。通過對成本結構的深入分析，企業可以識別潛在的成本節省機會，并采取相應的措施來實現這些節省。此外，成本控制策略還需要與企業的整體戰略相一致，以確保成本降低不會影響產品質量或客戶服務水平。

1. 直接成本和間接成本的區分

直接成本是可以直接與產品或服務相關聯的成本，如原材料成本和直接勞動成本。而間接成本是不能直接與產品或服務相關聯的成本，通常分配給多個部門或項目，如管理人員工資和辦公室租金。區分這兩種成本有助于企業更精確地追蹤和控制與特定產品或項目相關的成本，從而做出更明智的決策。

2. 固定成本與可變成本的識別

固定成本是不隨生產量或銷售量的變化而變化的成本，如租金和折舊費用。而可變成本是與生產或銷售量成比例變化的成本，如原材料采購成本和直接勞動成本。分辨固定成本和可變成本有助于企業了解在不同產量或銷售情況下的成本結構，從而制定更具針對性的成本控制策略。這也有助于企業在面臨市場波動時更好地管理成本，以確保盈利能力的穩定性。

技術創新和研發支持在潤滑油企業的成本管控策略中也扮演著重要的角色。通過不斷投資于研發和技術創新，企業可以開發出更高效、更環保的生產工藝和產品配方，從而降低生產成本。此外，技術創新還可以幫助企業提高產品質量，滿足客戶需求，提升市場競爭力。研發支持還包括持續的市場調研和產品改進，以確保企業的產品和服務能夠跟上市場趨勢和客戶需求的變化。通過技術創新和研發支持，潤滑油企業可以在成本管控方面取得長期的競爭優勢，同時不斷提升產品的附加值。

四、實證研究與案例分析

（一）某潤滑油企業的全面預算管理實踐

我們將以某潤滑油企業為例，詳細描述其全面預算管理實踐。首先，該企業在預算制定過程中根據歷史銷售數據和市場趨勢，設定了下一年度的銷售目標。例如，該企業預測市場需求將增加，因此制定了相應的銷售目標。接著，各部門參與預算制定，比如采購部門規劃原材料采購預算，生產部門設定生產成本預算，研發部門規劃研發支出，而市場部門制定市場推廣費用預算。這確保了每個部門都有明確的任務和責任。

1. 預算制定與執行過程

在該企業中，預算制定與執行過程高度透明和協作。各部門積極參與預算制定，提供他們的專業見解和需求。例如，生產部門可能要求提高生產線效率以降低生產成本，而研發部門可能提出需要更多的資金用于產品創新。這些要求和建議都被納入了最終的預算計劃中。在預算執行過程中，財務部門定期收集各部門的財務數據，并將其與預算進行比對。如果某一部門的成本超出了預算，他們會立即采取措施進行調整，如尋找供應商提供更優惠的價格或者改進生產流程以提高效率。

2. 成本管控策略的應用

該企業采用多種成本管控策略來確保成本在可控范圍內。首先，他們進行了供應鏈優化，與供應商談判獲得更有競爭力的原材料價格，從而降低了直接成本。其次，通過引入自動化生產線和使用高效的生產工藝，他們提高了生產效率，降低了制造成本。此外，企業不斷進行研發投入，以改進現有產品并開發新產品，以滿足客戶不斷變化的需6Tn6WZDG1xlzH+BNlXDkzQ8s0S1KjF5B9DmeHwyA0s8=求，從而提高了產品附加值并在市場上保持競爭力。這些策略的應用使該企業成功地控制了成本并提高了盈利能力。

（二）成本管控的效果評估

在該研究中，我們進行了對某潤滑油企業成本管控策略的效果評估。這個評估的關鍵目標是確定采取的各種成本控制措施是否取得了期望的效果。首先，我們分析了一段時間內的財務數據，比較了實際成本與預算的差異，發現成本得以降低。此外，我們還關注到企業的盈利能力和毛利率均得以有效提高。這個成本管控的效果評估為企業提供了有關其管理策略的反饋，有助于進一步優化和調整成本管控策略，以確保持續的財務健康和競爭力提升。

五、結語

綜上所述，本研究通過對潤滑油企業全面預算管理和成本管控的深入分析，提出了一系列具有操作性的管理策略。實證研究表明，有效的預算管理和成本控制不僅能夠提高企業的運營效率，還能增強市場競爭力。未來研究可以進一步探討如何結合最新技術，如大數據和人工智能，來優化預算管理和成本控制流程，為潤滑油企業的可持續發展提供更加強有力的支持。

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（作者單位：中國石油天然氣股份有限公司潤滑油分公司）