國有醫藥流通企業的財務合規管理探究

摘"要：現階段，國家對醫藥流通行業的發展比較重視，同時對其監管更為嚴格，醫藥流通企業為了實現自身制定的長期戰略目標，必須在合法合規的基礎上開展財務管理，同時要達到監管政策、社會倫理以及商業道德等方面提出的要求，國有醫藥流通企業需要投入更多的資源和精力開展合規管理。但從當前財務合規管理實況來看，國有醫藥流通企業財務合規管理存在的問題依然比較嚴峻，集中體現在財務合規存在較大風險、管理層缺乏重視度、缺乏專業管理人才、業財融合存在信息屏障。為了進一步提升國有醫藥流通企業的財務合規管理，文章首先對國有醫藥流通企業財務合規管理進行概述，其次探討此類企業開展財務合規管理存在的問題，最后針對問題制定相應對策，以促進國有醫藥流通企業實現有效的財務合規管理。

關鍵詞：國有醫藥流通企業；財務合規；企業管理

中圖分類號：F275""""文獻標識碼：A"文章編號：1005-6432（2024）22-0157-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.22.038

1"引言

依法依規開展企業的各項管理工作是企業應遵循的基本原則，作為國有醫藥流通企業更加應該做到依法依規經營管理，主要是因為國有醫藥流通企業開展依法依規經營管理不僅關系到自身的正常經營發展，而且關系到企業對社會產生的影響以及對國家醫療形象造成的影響。自我國改革開放至今，經濟增速總體上持續提升，國民收入也顯著提高，但國民面臨的健康問題也越來越嚴峻，致使醫藥流通行業得到快速發展，并使我國成為世界最大的醫藥市場之一［1］。面對醫藥企業及相關企業的市場規模越來越大，國家藥監局對這些企業的監管力度也越來越大，財務監管就是其中的重要內容。根據我國藥監局2022年發布的上一年藥品監管年報得知，全國持證經營企業共有56.4萬家，由此可見醫藥流通企業的數量增速飛快，市場競爭不斷加劇，同時醫藥流通行業的業務開展模式比較特別，這些均導致財務合規存在的問題加劇。國有醫藥流通企業若未能開展有效的財務合規管理，將會因財務合規問題引發各類風險。因此，國有醫藥流通企業的財務合規管理工作應該得到高度重視。

2"國有醫藥流通企業財務合規管理概述

2.1"財務合規管理概述

合規管理這一概念出現在20世紀初，在初期階段企業開展合規管理的方向主要是在稅務方面。進入21世紀后，美國在2002年頒布了《薩班斯法案》，要求美國所有上市公司均需要全面開展合規管理，自此合規管理在國際上已經滲透到法律法規領域，并且逐漸向商業道德、企業治理以及社會責任等諸多層面滲透。我國開展合規管理的機構為金融機構，主要是由相關監管部門對商業銀行、保險公司等金融機構做出合規風險管理方面的引導［2］。2017年我國針對企業合規管理制定了政策指導文件。2018年國資委針對央企提出了政策性指導，要求央企必須加快合規管理建設。

由此可見，國家越來越重視企業的合規管理，要求企業經營發展管理必須符合國家現行規制，達到依法治企的目的［3］。財務合規管理主要是針對企業內部財務開展合規管理，對于企業而言，財務管理是企業經營發展的重要基礎。近年來在業財融合的背景下，財務管理與業務管理之間相互關聯，從而牽動整個企業的經營管理，因此開展財務合規管理極為必要。

2.2"國有醫藥流通企業財務合規管理的政策要求

為深入貫徹習近平法治思想，中央等各方陸續出臺相關規章制度以推動企業合規管理。如，2021年3月中國化學制藥工業協會（CPIA）發布《醫藥行業合規管理規范》，從財務與稅務、集中采購等領域對企業合規管理提出了嚴格的要求。2022年8月國務院國資委印發《中央企業合規管理辦法》，要求企業從健全合規制度、完善運行機制、培育合規文化、強化監督問責等方面加快合規管理建設。隨后，福建省國資委印發《所出資企業合規管理辦法》指出，需加強財務稅收的合規管理，健全完善財務內部控制體系。

國家及地方在財稅方面較為重視合規管理。例如，國稅總局曾針對醫藥咨詢風險的應對工作發布了通知，湖北省稅務局通過采取世紀行動全面整頓醫藥合同銷售（contract"sales"organization，CSO）行業，對“過票洗錢”等違規行為予以嚴厲打擊，目的是使公司能夠在財務管理方面予以加強，從根源將商業賄賂使用的資金來源得以有效切斷［4］；我國財政部聯合國家醫保局在2019年成立了協調工作小組，將首批獲得醫藥流通資格的77家企業作為此次稽查工作的主要對象，此次稽查的內容不局限于稅務，更是對醫藥流通企業登記的會計信息進行全方位檢查，確保會計信息的整體質量。

3"國有醫藥流通企業開展財務合規管理存在的問題

國有醫藥流通企業若要實現財務合規管理，不僅要積極履行國家監管部門和主管部門的各項法規和政策，還要從企業內部著手，加強財務合規管理意識，配置專業的合規管理人才，并在當前“業財融合”的背景下，將業務合規管理和財務合規管理進行融合，從而提升財務合規管理的效果。但從當前國有醫藥流通企業開展的財務合規管理來看，存在的問題比較多，具體有如下方面。

3.1"財務合規存在較大風險

財務合規管理在開展時存在較大的風險，這些風險來自多方面，文章列舉以下四種情況，均是比較容易造成財務合規風險的因素。

3.1.1"資金及稅務的合規風險

因藥品在開展銷售流通的過程中具有明顯的特殊性，并且藥品通過流通最終會由消費者購買，需要通過藥品生產、代理、配送、醫療終端等多個環節，若其中任意一環出現不合規的情況，將會造成國有醫藥流通企業出現財務合規管理風險。

藥品流通時容易出現“個體掛靠”，“過票公司”將銷售發票流入到業務正?；_展的流通企業，“過票公司”又通過非法途徑獲取虛開的發票增加成本、注銷小規模納稅人身份降低稅率，或將公司注冊到稅收優惠的地區等方式逃避納稅。

此外，企業時常存在藥品“帶金銷售”，很多醫藥銷售代表僅可對銷售費用進行套取后方能夠將銷售活動予以完成，導致費用票據更加易出現合規風險。同時，“過票公司”與正常開展經營的公司相比具有較高的走逃率，從而導致國有醫藥流通企業的資金和稅務合規風險增加［5］。

3.1.2"應收賬款長賬齡的合規風險

國有醫藥流通企業的下游客戶主要是醫院，而醫院往往在產業鏈上具有極強的議價和占款能力，企業通過向醫院讓渡更長的賬期來擴大品種的投放和銷售的放量，而這導致應收賬款隨著營收的增加而不斷擴大。企業時刻面臨著醫院的無息占款壓力，賬齡不斷拉長，資產流動性差。例如，截至2023年4月30日某器械流通企業銷售收入為1.03億元，當期應收賬款余額高達1億元。說明該企業營業收入中的大部分屬于賒銷業務，且資金回籠慢。應收賬款賬齡過長，容易造成壞賬，從而造成資金無法正常收回，產生相應的管理成本和壞賬成本。而壞賬計提政策對企業的盈利有著立竿見影的影響，往往微幅的調整就可能帶來不可忽視的凈利增厚。賒銷表面上增加了企業的銷售收入，事實上并沒有增加企業的現金流入，導致企業的經營效益虛高，另外還要額外承擔因賒銷產生的壞賬損失等。

3.1.3"資金鏈緊張的合規風險

目前，醫藥行業相關政策的調整越來越頻繁，“兩票制”“集中帶量采購”實施后，使“過票行為”得以有效減少，壓縮了醫藥流通各環節的費用，藥價大幅度降低，但企業毛利率受限。在毛利率固定的情況下，企業要鎖定或者提升被帶量采購壓縮的毛利額，就要對市場占有率提出更高的要求。集中帶量采購中標企業，可以迅速占有大量市場份額，未中標企業最終可能面臨生存危機。國有醫藥流通企業為了擴大經營規模，提高中標率，需要與供應商、廠家等要素保持一定的黏性，在開展集中帶量采購時投入的資金比較大。

首先，企業為了爭取中標資質，在銷售規模不變的情況下，出現超銷售需求的采購量；或為供應商做好服務以增加長期合作概率為由，未經合規途徑為對方提供免費存放產品的倉庫場地，在對方開具銷售發票的情況下并不做入庫處理，待實現下游銷售時，再進行入庫確認及付款申請等不合規現象。

其次，企業采購部門與銷售部門各自為政，不考慮全局。采購部為了穩定渠道，加快付款周期，忽視銷售規模及應收賬款周轉率。國有醫藥流通行業雖然具有國資背景，在資金的可獲得性和財務成本上有民營流通企業無法比擬的優勢，但是其作為資金密集型行業，由于應收賬款賬期過長且采購投入的資金大，應收賬款與庫存商品的余額居高不下，導致企業資金鏈運行緊張，面臨著巨大的資金壓力。

3.1.4"負債率偏高的合規風險

目前，國有醫藥流通企業的應收賬款和庫存商品余額居高不下、現金周轉期過長，資金的利用率低，需通過金融機構借貸或其他融資途徑來維持正常的經營。國有醫藥流通企業依靠國資背景，通過金融機構的籌資速度快，在很大程度上可以暫時為企業解決臨時周轉經營所需的資金。但借款必定會提高企業的資產負債率及財務費用。而負債率及財務費用的高低，往往也是一個國有醫藥流通企業市場地位、盈利能力的重要參考指標。

3.2"管理層缺乏重視度

企業在開展經營中，管理層比較重視企業利潤指標以及銷售目標的達成和實現，而企業內部控制水平低、制度執行效果差等問題一旦存在，則財務合規管理必然出現乏力。財務合規管理從長遠層面來講，有助于國有醫藥流通企業高質量、快速化達成戰略目標。與此同時，會對一系列不合規的短期業務行為產生影響，并且會為業務伙伴業績指標的完成提供推助力。但財務合規管理所產生的效果并不會立即體現出來，具有一定的滯后性，從而難以將預估實現目標和企業業務經營指標之間的關系進行量化［6］。

管理層正是因為這一點才對財務合規管理缺乏重視度，并且有些國有醫藥流通企業管理層并不能清晰地意識到財務合規管理的作用，導致管理層對財務合規管理不重視，只重視自身業績的提升或是企業經營效益的提升。

3.3"財務合規管理缺乏專業的管理人才

財務合規管理工作的開展必須由專業的合規管理人才來完成，此項工作的管理人員既要具備合規管理能力和財務管理能力，又要具備高水平的職業道德，必須對企業財務之外的每一個環節、每一件事均能夠充分了解，同時要具備積極配合企業實現發展的適應力和學習能力。

若要培養能夠達到以上要求的財務合規管理人才，必須在企業內部長期開展人才培養工作，并在人才培養中發現、儲備一些綜合素質水平高、業財融合精通的人才；若通過市場招聘專業的財務合規管理人才，難度更大。以上原因導致國有醫藥流通企業缺乏專業財務合規管理人才。

3.4"業財融合存在信息屏障

財務合規管理并非財務部一個部門的工作，往往需要各部門與財務部門之間進行密切配合，通過協作更好地完成此項工作，尤其是業務部門更加需要與財務部門之間融合，主要是因為財務結果一般是對業務開展過程的全面記錄，單純的財務合規是不存在的，財務合規的同時，業務也必然合規。同時在當前“業財融合”的背景要求下，業務與財務更加需要進一步融合，通過業務過程合規實現財務合規。

但實際上很多國有醫藥流通企業在開展財務合規管理時，各部門均將此項工作視為財務部門分內之事，并選擇袖手旁觀，業務部門在開展產品采購、銷售時容易出現違規操作，導致業務流程不合規，但為了隱瞞這一事實，往往會將業務信息虛報、謊報，造成財務部門收到的信息摻假，從而影響財務合規。實際上，業務部門這種做法會使“業財融合”之間形成一道信息屏障，導致財務無法透過屏障看清業務，業財信息融合產生困難，也無法推進財務合規管理進一步開展。

4"國有醫藥流通企業財務合規管理問題的應對措施

從上述內容可知，國有醫藥流通企業存在的財務合規管理問題比較嚴峻，制定相應的應對措施刻不容緩。國有醫藥流通企業若要全面提升自身對財務合規管理的重視度，必須從企業自身的文化建設著手，通過文化建設使企業的凝聚力提升，通過企業高層管理者的引領，使企業全員增強財務合規的重視度，同時要加強人才培養、完善“業財融合”以及重視財務合規風險管理工作，從而推動財務合規管理問題的有效解決。

4.1"重視財務合規風險管理

財務合規風險是造成財務合規問題產生的來源，國有醫藥流通企業必須重視財務合規風險的防范管理工作，將財務合規風險控制在萌芽狀態，具體可以采取如下措施開展財務合規風險防控與管理。

4.1.1"強化制度執行

合規管理主要是為了使企業降低經營風險，合法合規地達到企業戰略目標，而若要達到這一目標，必須制定財務合規管理制度，嚴格按照制度流程辦事，使企業內部的運營秩序得到保障。財務合規管理制度應該保證全流程化、全員化，尤其是將制度條例放在最易出現合規風險的環節。

同時，財務合規管理制度并非固定的，需要根據相關部門的法規政策變動、企業經營戰略目標的變化進行適時調整，企業應該重視大數據、物聯網等信息技術的應用，加強外部政策信息以及內部監管信息的收集，為完善財務合規管理制度提供支持，保證合規管理制度能夠與具體的工作相適應。

4.1.2"加強風險評估

企業需要結合當前自身業務開展的實況，重視對企業生產經營的每一個環節存在的風險點進行全面的識別，同時要依照管理層容忍合規風險的程度，對企業的風險承受能力進行確定，國有醫藥流通企業必須針對風險偏好評估自身對合規風險的容忍度，從而使企業對各類風險的權重進行確定，促使企業有針對性地開展風險防控管理，根據上下游的資信情況，設立合理的現金周轉期，將負債率控制在合理的范圍內，實現資金鏈的良性運行。

4.1.3"構建監查機制

國有醫藥流通企業應構建獨立的合規監管部門，并組織人員定期開展合規檢查工作，對企業各項業務活動開展的實況進行深入了解，同時對財務合規管理規制的落實進行監查，從而保證制度的落實效果。合規檢查重點應該放在高風險事項層面，主要包括國有醫藥流通企業的稅收、應收賬款、庫存商品、資金鏈、負債率；采購差價是否單單結清；對外支付折扣能否和銷售收入之間相適應；業務招待費、會議費等比較敏感項目的使用情況等，通過構建監查機制為企業財務合規管理提供支持。

4.2"加強財務合規管理相關的企業文化建設

無論國有醫藥流通企業的性質如何，其經營目標均是以實現利潤最大化為主，而企業除了這一經營目標之外，管理層領導還要提升自身的業績。

因此，企業領導要發揮引領作用，不要局限于眼前的短期利潤，要從企業長遠發展目標出發，充分認識財務合規管理的重要作用。

企業領導者在制定決策時，需要重視財務合規問題，將財務合規納入企業文化建設之中，使每一名管理者和基層員工均能夠認清財務合規的重要性，并在開展各項業務和工作時，能夠將財務合規貫徹到具體工作中，從而全面提高對財務合規管理的重視度和參與度，使國有醫藥流通企業更好、更有效地開展財務合規管理工作。

4.3"加強對財務合規管理專業人才的培養

國有醫藥流通企業若要提升財務合規管理的效果，應該在開展企業文化建設的基礎上對現有員工進行全面培訓，將財務合規管理的重要性進一步向內部員工傳達教育，使財務合規管理工作相關的人員能夠對財務合規管理的具體要求予以明確，將合規行為的界限意識進行強化。企業還需要重視財務合規管理的關鍵環節的培訓，例如對銷售與采購部門等開展專項培訓，確保業務部門能夠嚴格按照國家現行規制開展各項業務活動，通過保證業務合規促進財務合規；此外，還要對財務部門開展合規管理培訓，對于有監管職能的人員必須加強其監管能力的提升，從而使財務合規管理工作相關的各崗位人員得到有效培養。

4.4"進一步完善“業財融合”

“業財融合”是國有醫藥流通企業有效開展財務合規管理的重要條件，只有加強“業財融合”才能夠使財務合規管理獲得支持。

首先，應該加強業財信息融合，突破當前存在的信息屏障。企業應該充分發揮監管部門的職責，重視對業務部門開展業務操作的監控，保證每一筆業務操作所形成的數據信息具備合規性，從而為財務部門開展財務核算和管理工作提供準確的信息。

其次，應該加強業務與財務部門之間的溝通與聯系，可通過企業的信息管理平臺進行溝通，使財務部門能夠及時了解業務部門開展業務活動的實際情況，并針對業務活動是否合規給予一定的指導意見，從而確保業務部門開展的各項業務活動能夠達到合規的要求，進一步實現財務合規。

最后，應該加強業務管理與財務管理融合，重視業務管理系統與財務管理系統的對接，使業務信息和財務信息能夠實現共享，從而推動財務合規管理的質效。

5"結語

綜上所述，國有醫藥流通企業受國家的監管持續增強，企業財務合規管理日益被重視，也是國有醫藥流通企業面臨的重要管理問題，企業應該不斷自我反思，了解自身在財務合規管理方面存在的不足，尤其是需要對財務合規風險予以高度重視，采取有效措施對財務合規風險進行規避，推動企業經營實現穩定發展。

參考文獻：

［1］李建基.淺論國有企業財務管理中存在的問題及對策［J］.中文科技期刊數據庫（全文版）經濟管理，2023（2）：93-96.

［2］熊兵.淺析藥品流通企業在接受藥品抽檢過程中的合規措施［J］.中文科技期刊數據庫（全文版）醫藥衛生，2023（1）：44-46.

［3］孫珊珊.醫藥流通企業財務問題與管理途徑分析［J］.中文科技期刊數據庫（全文版）經濟管理，2023（2）：159-162.

［4］何傳平.新常態下國有企業財務管理轉型與創新［J］.中國科技投資，2023（1）：46-48.

［5］王男，韓鳳.國有醫藥企業業財融合模式研究［J］.中國鄉鎮企業會計，2023（1）：70-72.

［6］裴迎昕.新時期下國有企業財務管理與內部控制體系建設淺析［J］.中國市場，2023（8）：167-169.