構建“融合型”內審工作機制賦能國有企業高質量發展

[摘要]新形勢下，傳統內部審計工作機制已經難以適應新時代國有企業現代化治理體系建設和高質量發展的需求，亟須推進內部審計關口前移，強化“融合型”內審工作機制，賦能國有企業高質量發展需要。本文從實踐出發，試圖為國有企業創新開展更具價值的內部審計工作提供思路。

[關鍵詞]融合型審計 高質量發展 內部審計

一、引言

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調，做好新時代新征程審計工作，總的要求是在構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，更好發揮審計監督作用上聚焦發力，具體要做到“三個如”。筆者認為，國有企業貫徹落實“三個如”要求，可以通過各類資源和方法的全方位“融合”，實施靈活、高效、精準的新時代內部審計。實現以審促管、以審提效、以審增質，賦能國有企業高質量發展。

二、“融合型”內審工作機制的內涵

當前，審計理論研究方面尚沒有對“融合型”內部審計工作機制的明確定義和標準解釋。筆者認為，對國有企業內部審計來說，所謂融合，共包括三個方面：一是內部審計與企業經營發展需求融合；二是內部審計與其他監督力量融合；三是揭示問題的“上半篇文章”與推進整改的“下半篇文章”融合。通過三個方面的融合，將內部審計工作完整嵌入國有企業經營管理的各方面，進一步明確內部審計的工作性質、職能，不斷強化內部審計在防控風險和促進國有企業高質量發展中發揮的作用。

綜合以上分析并結合天津保稅區投資控股集團有限公司（以下簡稱天保投控集團）經營管理實際，筆者認為，“融合型”內部審計工作機制是一種在現代企業治理模式下，通過創新手段和方法，伴隨國有企業發展全過程防控風險，促進價值提升，更好地服務和保障國有企業實現高質量發展的創新型內部審計工作模式。

三、傳統內部審計工作機制存在的問題

與天保投控集團實施的“融合型”內部審計工作機制相比，傳統的內部審計工作機制較為獨立，與國有企業的經營發展相關性不高。主要表現在三個方面。

（一）更重視內審部門單打獨斗，審計監督的聯動效力不足

按照審計主體分類，審計一般劃分為國家審計、內部審計和社會審計三種類型。內部審計與國家審計和社會審計不同，其主要在企業內部發揮監督檢查和咨詢服務的作用，內部審計機構是企業的內設部室，因此，內部審計應當與企業經營管理高度融合。由于傳統的國有企業內部審計以財務收支審計為主，對于國有企業發展的中心任務和治理層及管理層的經營管理需求的理解存在不足，審計監督的聯動效力不足。

（二）更重視財務收支審計，對其他風險的揭示效果不佳

傳統機制下，內部審計人員多以財務專業人員為主，審計的綜合分析力量較為有限。內部審計助力經營發展的作用無法充分發揮。更為關鍵的是，在此機制下，由于內部審計與經營管理的融合度較低，容易發生內部審計計劃和審計實施偏離企業發展實際需求的情況，導致內部審計“事倍功半”，揭示問題往往“浮于表面”，無法有效揭示更深層次根源性問題，從而為企業的安全經營留下了風險隱患。

（三）更重視寫好“上半篇文章”，問題整改的綜合成效不高

傳統審計機制下，由于“三個不高”直接導致內部審計“下半篇文章”寫得不實，以內部審計之力促進提升經營管理效能不明顯，內部審計的增值“核心作用”無法有效發揮。一是治理層和經營管理者對審計問題整改的認識不高，缺少好的方法推動落實整改；二是內部審計揭示的問題與企業經營管理重要事項的關聯度不高，往往問題背后的“根”刨不出來，揭示問題的重要性水平不足以引起治理層和經營管理者的關注，無法促成經營管理者調動更多資源支持審計問題整改；三是推動審計問題整改的積極性不高，企業往往投入更多的資源在內部審計揭示問題階段，也更關注審計發現問題情況，導致內部審計人員更愿意投入精力在內部審計“上半篇文章”，而忽視了審計問題整改。

四、構建“融合型”內審工作機制的方法和效果

天保投控集團是天津市大型國有企業集團，由保稅區管委會出資組建成立。天保投控集團在向外開拓市場的同時，向內持續完善管理機制，構建并有效運行了“融合型”內部審計工作機制，形成了具有天保特色的“風控”與“經營”雙輪驅動發展模式。

（一）多元專業力量“融合”，全覆蓋保安全

天保投控集團在審計監督力量集中的基礎上，縱向整合各業務主體的審計力量，深化推進構建多層級內部審計監督組織架構，推進實現“本級業務本級先審，本級風險本級先防”的高效監督網絡。同時，結合天津市濱海新區紀檢監察體制改革對天保投控集團提出的設立監督中心的要求，將內部審計機構與監督職能部門協同聯動，形成“大監督”格局。審計管理機制更加完善，監督覆蓋領域不斷擴大，全覆蓋式監督網絡逐步形成。

1. 內部審計力量多元融合。

按照“一個中心，兩個層面，多點監督”的內部審計監督組織架構建設原則，構建中心型內部審計監督機構，統籌審計制度標準、項目計劃、人員安排，實施“以審代訓”，實現內部審計力量的多元融合，去除審計死角，提升審計項目質量。各級子公司結合經營管理特點，建立健全本級審計監督組織架構，設立由各公司主要負責人直接分管的內部審計機構，圍繞本公司業務主線，對本公司管理范圍內各經營主體主要負責人實施經濟責任審計和專項審計調查，審計與業務同步，監督與經營融通，點面結合全面提升審計監督效力，實現邊經營、邊審計，全過程構建安全經營環境。

2.各類監督力量多元融合。

按照統一時間計劃、統一工作方案、統一安排進點、統一組織匯報、統一落實整改的“五統一”原則，內部審計機構與監督職能部門和各專業管理部門協同聯動，實現各類監督力量的多元融合。內部審計項目由內部審計機構派出審計組組長和主審，并選拔優秀的經營管理人才以及項目需要的工程、法律人才，聯合組建審計組，共同商定實施方案，保障審計項目緊扣經營發展目標和方向，進一步擴大內部審計監督視角，提升內部審計揭示問題和提出管理建議的專業性，更好地促進企業高質量發展。審計組組建線上工作群，邀請集團有關負責人入群，審計組定期在群內匯報審計進展，頂層溝通、頂層協調，保障工作高效開展。每年年初在集團內部公開內部審計計劃，內部審計機構與監督職能部門協調統籌，重點項目落實“五統一”，減少重復監督的同時，破解“熟人監督難”的問題，形成有效的監督威懾，確保審計監督“如雷貫耳”。

（二）多種審計形式“融合”，全領域提效益

在“融合型”內部審計工作機制下，天保投控集團深入貫徹落實“如影隨形”的重要要求，以推進落實企業重大決策部署為核心，以促進企業依法合規決策為重點，前移內部審計監督關口，拓展深度和廣度，推進審計全覆蓋。精準構建“任期經責審計為主、審計內容多元融合”的“經責審計+”內部審計基本模式。在重點經營板塊及重要風險領域持續強化審計監督，加大對重大資金、資產、資源和“關鍵少數”的監督力度，拓展監督深度，實現對經營管理風險的精準防控，保障經營效益安全穩健增長。

1.內部審計形式多元融合。

在已經構建完成經濟責任審計“一審多用”平臺的基礎上，按照“應審盡審、凡審必嚴”的原則，加強任期經濟責任審計與專項審計調查的統籌、融合和銜接，確保每三年至少實現對各級子公司的全覆蓋審計，針對重點事項和關鍵問題靈活實施審計，確保內部審計“隨時定、隨事定”，實現“三審一促”——審人、審事、審物，促發展。充分發揮任期經濟責任審計計劃性強、效益性高、應用性廣的優勢，推進內部審計監督從主要關注結果向主要關注過程控制轉變，從主要檢查財務收支情況向推進提升經營管理質效轉變，采用“立查立改、邊審邊改”模式，促進實現任內問題任內整改，不等“新官理舊賬”。

2.內部審計重點多元融合。

天保投控集團堅持和加強黨對審計工作的集中統一領導，由集團黨委定期審定內部審計規劃和計劃、批準印發審計報告，確保黨委有要求，審計有落實，哪里有需要，哪里就有審計，“如臂使指”確保經營管理重點事項與審計重點融合，實現對重點事項的審計全覆蓋。對“共性問題”和“個別問題”進行區分：將貫徹落實重大決策部署、內部控制體系的建設和運行、經營管理“降本增效”、重要資金資產資源和投融資事項的管理及黨風廉政建設等事項納入共性重點審計內容；針對商貿物流、金融投資、區域運營服務等不同業務板塊特點，在突出共性重點審計內容的同時，有側重地制定特性審計內容，提高內部審計監督精準度，強化對重要業務、重大風險和關鍵環節的過程監督。審計報告在揭示問題的同時更重視提出切實可行的管理建議，防范經營管理風險隱患，促進提升管控效力和經營效益。

例如，按照“降本增效”的要求，天保投控集團在2022年度至2023年度開展物業管理優化提升專項審計調查，實現了靈活、高效、精準實施。天保投控集團提出“降本增效”要求后的三天內，內部審計機構即完成聯合審計組組建，完成實施方案制訂，一個月內出具專項審計調查報告并提出管理建議，半年內通過審計“回頭看”促進各級子公司完成整改和經營管理效力的有效提升。

（三）多條防線聯動“融合”，全方位促經營

近年來，隨著天保投控集團的持續發展，內部審計涉及的專業領域、覆蓋的經營主體范圍更加廣泛，揭示了更多深層次風險隱患。針對經營管理實際需求，天保投控集團建立健全閉環管理的聯動式審計問題整改長效機制，即“審改聯動”機制，推進提升各級子公司審計問題整改的自覺性和主動性，保障審計查出的各項問題得到全面落實整改，為持續高質量健康發展奠定有力基礎。“審改聯動”模式下審計問題整改工作按照“21步”工作法，分為登記掛號、檢查跟蹤、審核銷號三個階段進行。

1.多元融合聯動“掛號”。

內部審計機構建立內部審計問題整改臺賬，實施“掛號”。審計組提出審計問題編號、問題分類、整改期限及監管部室分工的建議，各項建議與審計問題整改監管部室研究意見一致報黨委會審議批準后，審計組對審計問題進行“掛號”登記。審計組與監管部室研究審計問題整改事項過程中，融合了通過整改對持續改善經營效果的建議、通過整改對當前工作效力可能產生影響的建議、通過整改“舉一反三”的建議等，進一步發揮整改對經營管理質效提升的推動和促進作用。

2.多措并舉聯動“跟蹤”。

被審計單位主要負責人落實整改第一責任人責任，按照要求全面落實整改。內部審計機構和監管部室分工跟蹤檢查審計問題整改情況。內部審計機構發揮跟蹤檢查作用，定期收集匯總被審計單位問題整改情況，及時揭示整改意識不強、整改效率低下、整改效果不佳等問題，督導被審計單位嚴格按照要求落實整改；監管部室發揮專業協同作用，按照職責承擔審計問題整改的監督管理責任，指導被審計單位嚴格按照經營管理要求落實整改，實現對審計問題的精準化、持久化、系統化整改。

3.上下融合聯動“銷號”。

在“銷號”階段，天保投控集團采取上下聯動的模式確保準確“銷號”。被審計單位完成審計問題整改后，向審計組提交審計問題整改結果報告，內部審計機構派出開展審計項目的原審計組實施審計問題整改情況后續審計，邀請監管部室參與，融合聯動認定整改結果。審計組按照制度規定對被審計單位整改結果進行審查認定，并編制后續審計報告，整改結果分為“完成整改”“持續整改”“未整改”三類。后續審計報告經審計組研究討論一致后由內部審計機構負責人審核，審核通過后經黨委會審核批準，上下聯動認定整改結果。審核批準后，審計組將后續審計報告送到被審計單位，并現場反饋審計問題整改結果和審查認定結果，審計組對審計問題“銷號”。

另外，天保投控集團深入分析審計問題及整改成效，選取典型案例和共性事項，建立審計案例庫，強化經驗引導和先進做法分享，進一步提升審計質量，挖掘審計效益，發揮內部審計增值作用，促進管理效能和經營效益同步提升。

五、結語

“融合型”內部審計工作機制是保障國有企業高質量發展、提升核心競爭力的助推器，也是國有企業抓好質效提升、做強做優做大的重要抓手。推進“融合型”內部審計工作機制有效運行是一項長期艱巨的任務，需要先立后破、有條不紊落實，以精準、有力的內部審計監督和服務功能為國有企業高質量發展提供堅實保障。

天保投控集團將按照“如臂使指”“如影隨形”“如雷貫耳”的重要要求，持續加強管理創新，發揮內部審計作用，防風險、提質量、促經營，助力發展新質生產力，為實現全面高質量轉型發展貢獻審計力量。

（作者單位：天津保稅區投資控股集團有限公司，郵政編碼：300308，電子郵箱：tjyinqi@163.com）