財會監督視角下高校預算績效管理優化路徑

摘 要：財會監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分，財會監督工作格局和預算績效管理體系的要求存在高度契合的邏輯關系，都是對于經濟活動實現全面全過程的監督管理。文章以財會監督視角下的預算績效管理內容為基準，提出高校預算績效目標、預算執行、績效評價的優化路徑。

關鍵詞：財會監督 績效管理 優化路徑

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）09-052-02

一、前言

在高等教育事業高質量發展的背景下，高校預算績效管理對于優化高等教育資源配置效率和效益具有重要的意義。每年黨中央都明確要求過緊日子，習近平總書記在2024年中央經濟工作會議上更是提出“黨政機關要習慣過緊日子”重要要求。高校必須在有限的資源下追求更高效的管理和更優質的教育成果。財會監督作為黨和國家監督體系中重要組成部分，通過對預算績效管理的監督，不僅確保了資金使用的合規性，還通過評估和反饋機制，促進了資源的優化配置和教育目標的實現。并且財會監督的屬性特征也與預算績效管理體系存在邏輯互補關系。本文通過財會監督的視角，研究在預算績效管理融合監督實現的路徑，旨在提高預算績效管理效能，為高校財務高質量發展提質增效。

二、財會監督對預算績效管理有效性分析

十九屆中央紀委四次全會，首次正式提出財會監督，并將財會監督提升到了黨和國家監督體系中重要組成部分的高度。2023年2月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》（以下簡稱《意見》）提到要形成全方位、多層次、立體化的財會監督工作格局，意見中明確實施全面預算績效管理的要求。《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》中對于構建預算績效管理體系的要求是全方位、全過程、全覆蓋{1}。財會監督工作格局和預算績效管理體系的要求存在高度契合的邏輯關系，都是對于經濟活動實現全面全過程的監督管理，通過財會監督與預算績效管理同步推進發揮協同作用，更有助于預算績效管理提質增效。

高校財務治理體系和治理能力現代化決定高校財務質量的關鍵。制度的生命力在于執行。{2}因此，高校財務的高質量發展必須發揮好財會監督的作用。然而，預算績效管理作為高校財務高質量發展的重要抓手，通過財會監督，壓實全面預算績效管理的責任，實現財會監督和預算績效工作協同發展。財會監督包括財政監督、財務監督和會計監督，財政監督最要針對宏觀層面，財務監督針對中觀層面，會計監督主要是微觀層面{3}。結合《意見》對財會監督多層次的屬性特征來看，在高校財務治理體系中融入財會監督的理念，筆者認為，在高校財務治理體系中，會計監督強調對各項會計活動的監督，財務監督著重于內部控制、預算編制及執行監督，財政監督應針對在學校整體發展規劃和績效評價層面的監督。在預算績效管理中，結合財會監督理念，在預算事前、事中、事后各個環節進行財會監督，建立全方位、全過程、全覆蓋的預算績效監督一體化，是高校實現高質量發展的必然選擇。

三、高校預算績效管理存在的問題

目前各級財政部門都開展了預算績效管理工作，各高校在申報專項資金和部門預算時需要設定績效目標，每年決算后也需要進行相應的績效評價。對于績效管理工作各級財政部門已將要求和責任明確到各高校，但是各高校更多基于組織現狀開展預算績效工作，對于上級財政開展的績效工作也大多流于形式，未把具體的績效管理真正融入高校治理體系中。目前，高校預算績效管理工作具體存在以下問題：

一是重大項目未開展事前績效評估。事前績效評估是全過程預算績效管理的重要環節，事前績效評估能夠有效防止預算資金配置低效無效的問題?，F在高等教育事業高速發展，資產實驗室設備等較多為重大項目，對于重大項目的預算雖然有進行項目前期論證、嚴格執行“三重一大”制度，但是對于重大項目的投入缺少事前績效評估。開展事前績效評估能從源頭上防止重大項目的實施低效和無效的問題，提高預算的科學性。事前績效評估是預算績效管理在事前環節的重要環節，特別是在“習慣過緊日子”的要求下，擰緊預算資金的水龍頭，避免盲目決策為預算安排提供重要的依據。

二是績效目標的未能體現自行使用的預期效果，未與學校事業發展目標結合，對學校事業發展目標進行有效“解碼”。績效目標是反映預算資金使用的預期效果，是預算績效管理的起點和基礎，應作為部門預算安排的重要依據。目前高校績效目標設定還不夠合理，部門預算的安排并不完全依據績效目標。缺少對績效目標細化成績效計劃的環節，績效目標、績效計劃于部門目標計劃脫節。

三是對預算執行監督還不夠，沒有開展績效運行監控。在預算下達后執行過程，缺少對預算資金的執行進度和績效目標實現程度的跟蹤、監督和管理，不能及時發現預算執行存在的問題。特別是對于重大項目，通常要提前規劃部署，并及時跟蹤執行進度，重大項目前期論證、招標、執行的流程長，沒有及時跟蹤，容易導致財政資金執行進度慢無法支出等問題，最終導致績效目標無法完成。另外，對于預算資金執行的效益不夠重視，只重視支出進度，認為只要支出進度完成了，任務就完成了，忽視了績效目標完成情況。

四是績效評價未能形成有效的評價，評價結果不具有應用價值。目前績效評價多以自評為主，績效評價的工作內容和形式還不夠成熟，導致最終評價結果流于形式，績效評價的深度、質量和效果都有待提升。績效評價完成后缺乏相應的激勵和問責機制，導致績效評價結果的應用不強。學校在編制下年度預算時，未將上年度績效評價結果納入參考，導致了預算編制、調整、執行和預算績效評價脫節，關聯性不強，削弱了預算績效管理的作用。在高校完成上級財政績效評價工作后，正因為缺少激勵機制，對績效評價結果缺少激勵，導致了各高校對于績效評價的積極性不高。

四、預算績效管理優化路徑

（一）加強頂層設計，構建預算績效管理與財會監督協同管理模式

在預算績效管理時融入財會監督理念，在保證預算績效目標實現其前提下，強化財會監督，促進高校教育與科研等重點工作的開展，預防腐敗風險。預算績效管理中融入財會監督，關鍵在于預算績效管理制度與財會監督制度的融合。目前許多高校都已開展了預算績效管理，形成一套預算績效管理制度，但現行制度下僅有少量會計資金監督的內容。要實現預算績效管理與財會監督的融合，要加強頂層設計，在原有預算績效管理制度上融合財會監督，形成一系列的制度和機制，在高校預算績效管理過程中充分發揮財會監督的作用，保障全面預算績效管理的實現。一是深入理解預算績效管理和財會監督的時代內涵，推動兩者管理理念上形成融合，形成兩者協同治理的理念。二是推動制度銜接，實現制度融合。要實現兩者的融合，使預算績效管理發揮作用，必須引入財會監督，在頂層設計上改革創新，針對預算績效管理制度各個環節融入財會監督機制，實現系統性的融合，讓預算績效管理獲得制度上的監督保障。財會監督是全面實施預算績效管理的重要抓手，在預算管理中對經濟活動實施監督，在事前、事中、事后各個環節都進行監督，確保預算績效管理有效執行。三是明確預算績效管理和財會監督的職能分工，在發揮預算監督職能的同時對預算績效管理工作做好監督，通過財會監督這把利劍，完善預算績效管理機制。

（二）強化融合理念，實現預算與績效監督一體化

高校治理能力的提升，要強化績效和財會監督理念融合，實現預算與績效監督一體化。預算績效管理，強調預算支出的責任和效率，要求在預算編制、執行、監督的全過程中更加關注預算資金的產出和結果，要求不斷改進服務水平和質量，花盡量少的資金、辦盡量多的實事。財會監督是提升服務水平和質量的重要抓手，發揮好預算管理中監督的職能，融合績效管理的理念，更加注重產出和結果，同時在預算績效管理全過程進行財會監督，增強預算績效管理的有效性。

1.事前做實績效目標管理和事前績效評估。績效目標管理是基礎，為后續績效運行監控和績效評價提供依據?？冃繕擞职ㄕw績效目標和重點項目績效目標，學校的發展規劃與部門預算、整體績效目標要協同一致。要實現三者的有機融合，加強高校預算管理部門在學校發展規劃的參與權和決策權，制定整體績效目標時要把學校發展規劃指標作為重要指標，確保績效目標的設置與學校發展目標相匹配。明確各部門多級監督的職責，主要涉及學校發展規劃部和財務部，對整體績效目標設置和審核時需要經兩個部門編制，最終由學校辦公會、黨委會審核，進一步將學校規劃目標和績效目標緊緊融合。

事前績效評估，對于預算資金安排的重大政策和項目嚴格開展事前績效評估，在績效事前評估階段引入監督，推動績效管理由事后績效評效向事前績效評估轉變，實現監督關口前移，規避防范重大資金風險。校內業務部門作為項目申報主體，要成立專項工作組，對項目事前績效評估，同時作為績效被評估主體和事前績效評估第一責任人接受校內紀檢監督、審計監督、財會監督。

2.事中抓緊績效運行監控?？冃н\行監控是在預算執行監督基礎上，根據績效目標對預算目標完成情況、執行情況等實行動態監測，對績效目標實現程度和預算執行情況實現雙監控，旨在監督預算資金運行情況的全過程，確保績效目標的實現?？冃н\行監督還需要制定績效目標，除了要和學校發展規劃一致，還需要將目標細化成具體績效計劃。通過績效計劃開展對預算支出執行的監督，而不是僅僅對支出進度監督。以往預算執行監督主要由財務部負責，但是績效執行監控涉及面更廣要求更高，在全覆蓋全方位的原則下對學校整體績效特別是重大項目的監督，構建全過程績效動態監控機制，及時了解預算執行進度和績效目標完成情況，對未能及時完成的項目進行糾編、調整、問責。還要整合校內監督資源，包括黨風廉政監督、紀檢監督、審計監督等，各部門要充分協同配合發揮監督合力。

3.事后做好績效評價及應用?？冃гu價是對已執行完成的預算管理活動進行全面“體檢”，績效評價需要有合理科學的評價指標、評價標準和評價辦法，還要有健全的激勵和問責機制，才能保證績效評價的有效運用?；谪敃O督的視角來看，要進一步壓實在重大項目業務部門進行績效自評的責任，加強對評價結果的監督，包括提供的材料和自評報告，增加績效自評的科學性和規范性，避免自評結果流于形式，并接受校內審計和教職工監督。加快建立健全的激勵和問責機制，根據績效評價結果進行相應的獎勵和問責，把績效評價結果共享學校組織部、人事部，納入年終考核評價。并且在來年預算編制時充分考慮上年績效評價結果，特別是新增項目要將提交部門以前年度績效目標完成情況作為重要的參考依據。

（三）強化技術支撐，打造預算績效監督一體化系統

財政部印發《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》《會計信息化發展規劃（2021—2025年）》等一系列重要文件，明確指出要“積極推動會計工作數字化轉型”，數字化作為會計改革的重要方向，對預算、績效管理、財會監督進行數字化轉型，打造預算績效監督一體化系統，實現對預算資金全過程的監督，提高財會監督的效率和效果。另外，還可以利用目前人工智能等技術手段，對績效運行、資金執行實行自動化實時監測預警，并通過智能化數據分析，讓財會監督更加精準及時，加強預算績效管理，更好地服務于學校高質量發展的目標。

（四）加強隊伍建設，充分利用好專家和第三方監督

無論是預算績效管理還是財會監督都是一項專業性非常強的工作，要求財務人員不但要了解財政資金相關發規政策和具備財務管理的經驗，還要對學校人才培養、科學研究、教學等各項事業都有深入了解。因此，財會監督與預算績效管理應有專業的部門來完成，尤其是對于績效監督與預算應由不同的專業部門來完成，才能保證監督的客觀性。另外，聘請第三方和專家參與績效管理，是加強全面預算績效管理的有效手段，第三方和專家具有更強的獨立性和更高的專業性，第三方和專家參加績效指標制定、績效評價，有助于最后績效評價結果的客觀公正。

注釋：

{1} 中共中央辦公廳、國務院辦公廳.關于進一步加強財會監督工作的意見[S].2023.

{2} 喬春華.高校財務治理研究[M].東南大學出版社，2021：15-18.

{3} 騫雨，鄒鵬.高校預算績效管理財會監督路徑探究[J].新會計，.2024（03）：20-24.

參考文獻：

[1] 汪雅萍，何召濱.新時代財會監督的定位、要素與路徑[J].財務與會計，2020（12）：15-19.

[2] 馬瀟，田茂守.當前預算績效運行監控現狀及完善建議[J].財政監督，2022（06）：5.

[3] 彭雪輝，高金娜，許曉潔.強化財會監督背景下高校預算績效管理研究[J].現代審計與會計，2022（08）：32-34.

[4] 沈慶柄.高等學校預算績效管理探析[J].經濟師，2017（03）：194-195.

[5] 范伊挺.業財融合視角下的高校預算管理體系構建研究[J].教育財會研究，2024（03）：52-57.

（作者單位：廣東石油化工學院財務部 廣東茂名 525000）

（責編：若佳）