淺談存款賬戶利息復核的審計分析思路

在審計實踐中，審計人員經常會遇到被審計單位特定可疑存款賬戶收支款項進出頻繁且金額巨大的情況，因銀行結息周期大多為季度或半年，賬戶銀行利息反映非常不直觀，而金額大小又很可能反映了審計風險的大小。如果能通過銀行賬戶流水數據迅速計算出資產中銀行存款所產生利息，對審計人員迅速把握審計重點，理清審計方向至關重要。本文旨在通過枚舉以下典型案例并剖析解決審計問題，為審計同仁提供參考幫助。

審計事項：本案例應劃入金融審計，商業銀行審計，存款，存款利息正確性的審計事項。

審計案例：某企業集團實行內部資金集中統一管理，但設立的二級單位虛擬銀行賬戶未計算利息收入，利息收入全部計入集團總部，導致二級單位銀行賬戶利息收入少計、核算不準確。審計人員考慮通過對被審計單位虛擬銀行存款網銀收支明細表的核查，計算出應收利息是否準確？進一步延伸審計，檢查應收利息是否全部入賬？是否存在轉移資金的行為？

審計人員采集了虛擬銀行賬戶的銀行存款收支明細表、銀行存款活期利率表、日期遍歷表（詳見表1），具體審計分析情況如下：

一、審計分析所需電子數據

1.基礎表一：銀行存款收支明細表。數據元素：憑證號、序號、對方賬號、交易時間、借貸方向、付款發生額、收款發生額、摘要、對方單位名稱、余額。

2.基礎表二：日期遍歷表。數據元素：序號、日期。

3.基礎表三：銀行存款活期利率表。數據元素：序號、起始時間、終止時間、活期利率。

二、審計數據分析步驟

三、SQL結構化分析語句

1.生成合并時間不重復存款明細表。對銀行存款收支明細表中重復時間記錄，貸則取余額最大值，借則取余額最小值，留取一條記錄，合并到沒有時間重復的記錄中，形成合并時間不重復存款明細表。

select a.交易時間，a.余額into合并時間不重復存款明細表from（select * from銀行存款收支明細表where交易時間in（select交易時間from銀行存款收支明細表group by交易時間having COUNT（交易時間）>1））a inner join（select交易時間，[借貸]，case when[借貸]=’貸’ then MAX（余額）when[借貸]=’借’ then min（余額）end as余額from（select * from銀行存款收支明細表where交易時間in（select交易時間from銀行存款收支明細表group by交易時間having COUNT（交易時間）>1））b group by[借貸]，交易時間）b on a.交易時間=b.交易時間and a.[借貸]=b.[借貸]and a.余額=b.余額union select交易時間，余額from銀行存款收支明細表where交易時間not in（select交易時間from銀行存款收支明細表group by交易時間having COUNT（交易時間）>1）。

2.生成存款日終余額表。在合并時間不重復存款明細表中，取一日最遲的一筆交易記錄余額，形成存款日終余額表。

select交易時間，余額into存款日終余額表from合并時間不重復存款明細表where交易時間in（select MAX（交易時間）當日最遲時間from合并時間不重復存款明細表group by CONVERT（varchar，交易時間，112））。

3.生成日終余額遍歷中間表。將日期遍歷表與日終余額遍歷中間表對日期進行左關聯，形成日終余額遍歷中間表。

select a.日期，余額=case when b.余額is null then 0 else b.余額endinto日終余額遍歷中間表from日期遍歷表a left join存款日終余額表b on a.日期=CONVERT（varchar，b.交易時間，23）。

4.生成日終余額遍歷表。對于無交易的日期余額記錄，取較早有交易日終余額作為當天日終余額。

select b.日期，每日余額=case when b.余額=0 then（select top 1 a.余額from日終余額遍歷中間表a where a.日期﹤b.日期and a.余額>0 order by a.日期desc）else b.余額end into日終余額遍歷表from日終余額遍歷中間表b。

5.生成存款每日利息表。關聯銀行存款活期利率表與日終余額遍歷表，計算利息明細，生成存款每日利息表。

select a.日期，a.每日余額，利息=a.每日余額*（select活期利率from銀行存款活期利率表b where a.日期﹤b.終止日期and a.日期>b.起始日期）/ 36500 into存款每日利息表from日終余額遍歷表a。

6.匯總計算存款期內產生利息合計。

select sum（利息）存款期內產生利息合計from存款每日利息表。

通過利息復核的審計分析，計算得出該虛擬賬戶期間活期利息約60余萬未作收入，作為審計疑點線索，為下一步審計延伸提供了依據。

四、審計問題適用法規

1.《企業財務通則》第二十三條企業集團可以實行內部資金集中統一管理，但應當符合國家有關金融管理等法律、行政法規規定，并不得損害成員企業的利益。

2.《中華人民共和國商業銀行法》第三十三條商業銀行應當保證存款本金和利息的支付，不得拖延、拒絕支付存款本金和利息。

五、審計建議

企業集團可以實行內部資金集中統一管理，但虛擬銀行賬戶應享有實有資金銀行賬戶同樣的權利，應完善相關制度，明確核算關系，準確計算虛擬賬戶的利息收入，正確反映資金收支情況。

以上審計案例分析思路簡單易行，有較大的普遍性，可應用于各種實體或虛擬銀行賬戶的計息，供廣大審計同仁借鑒參考。

（作者單位：江西省審計技術保障中心）