高校生均教育成本組成分析及核算實現路徑

【摘要】文章以《事業單位成本核算具體指引———高等學校》為依據，結合高校實際情況，從成本核算對象、成本范圍和項目、成本歸集與分配、成本周期和報告四個關鍵環節構建了高校生均教育成本核算實施路徑的整體框架，并分析了高校開展生均成本核算的困難，并提出了合理化建議，為高校開展生均教育成本核算提供指導和借鑒。

【關鍵詞】高校；生均成本；核算路徑

生均教育成本是衡量高校業績的一項重要指標。這一指標為高校降本增效和提高資源利用效率及開展績效自評提供依據和信息支撐，也為發改、財政、教育等部門進行教育資源配置，制定有效政策、確定收費標準等提供依據。2019年，《事業單位成本核算基礎指引》頒布，基本建立了高校成本核算原則和方法，闡明了高校開展成本核算的必要性。2022年，《事業單位成本核算具體指引———高等學校》（以下簡稱《具體指引》出臺，規范高校成本核算工作，明確了成本核算對象、范圍、流程方法等要素，為建立科學統一的教育成本核算體系提供了制度遵循和理論指導。

一、高校生均教育成本核算實施路徑的整體構架

筆者基于《具體指引》的條款規定，構建了高校生均教育成本核算具體實施路徑的整體構架。包含以下內容：（1）核算對象。生均教育成本的載體為學生，高校發生的所有費用最終受益者也是學生，故學生為核算對象。（2）確定核算項目。包括“工資福利費用”“商品和服務費用”“個人和家庭補助費用”“固定資產折舊費”和“無形資產攤銷費”。（3）歸集、分配費用。計算生均教育成本，根據不同費用的屬性，采用不同分攤原則分攤。（4）編制成本報告。其包括成本報表、成本分析報告等。

二、生均教育成本核算對象

《具體指引》指出“高等學校開展學生教學成本核算時，一般將專業作為基本類別，并在專業成本的基礎上進一步核算學科成本、學歷成本等。以各類別學生教學成本總額，按該類別學生人數求平均，即為該類別的生均成本”。生均教育成本是專業成本、學科成本、學歷成本等成本類別的最小核算單元，學生如同企業生產產品是生均教育成本載體，故生均教育成本主要核算對象為學生。

三、生均教育成本范圍和成本項目

《具體指引》指出“高等學校業務活動的成本項目應當包括：工資福利費用、商品和服務費用、個人和家庭補助費用、固定資產折舊費、無形資產攤銷費和其他業務費。高等學校應當根據“業務活動費”“單位管理費”科目下的有關明細科目歸集獲取各成本項目的費用”。參照財政部印發《2024年政府收支分類科目》設置，并按照文件要求在“業務活動費用”科目下設置明細科目，將生均教育成本分為五大類：工資福利費用、商品和服務費用、個人和家庭補助費用、固定資產折舊費、無形資產攤銷費。

1.工資福利費用：核算高校為各類教職工開支的各類勞動報酬及繳納的各項社會保險費等。具體包括行政人員、專業教師、長期聘用人員等。

2.商品和服務費用：核算高校為完成各類教育教學活動而產生的費用。如高校在教學日常中發生的辦公費、水電費、差旅費、培訓費，教學科研所需的專用材料，外請專家的授課評審費等。

3.對個人和家庭的補助費用：核算高校對教職工和學生發放的各種補助費用。如發放給退休教職工的離、退休費，困難教職工的生活補助及發放給學生的獎、助學金等。

4.固定資產折舊費：核算高校為教育教學所建造或購置的固定資產在使用壽命內應分攤到生均教育成本的費用。具體包括房屋建筑物購建、辦公設備、專用設備等。

5.無形資產攤銷費：核算高校為教育教學所提供的著作權、商標權、專利權、土地使用權等無形資產應分攤到生均教育成本的費用。

四、生均教育成本歸集與分配

1.明確部門責任和核算數據

按照本文建立的高校生均教育成本核算實施路徑的整體構架，明確高校各部門職責。財務處負責數據的采集、核算、分析、匯總。教務處負責提供教學類相關基本數據，如選課信息表、課堂教學工作量等。學工處負責提供學生及班級類相關基本數據，如本科生專業信息表，獎（助）學金發放表等。人事處提供工資福利費類相關基本數據，如工資薪資發放表，離退休人員補助表等。科研處提供科研類相關基礎信息表，如科研工資量，科研獎勵等。資產處負責固定資產、無形資產等相關基礎數據，如固定資產折舊表、無形資產攤銷表等。各部門對單位各項成本的數據信息進行系統梳理和對接。

2.工資福利費用

工資福利費用按人逐月統計，得出每位教職工用人費用，根據人員屬性分別處理。具體計算及分攤原則為：（1）學校行政管理部門行政人員：由全校學生分攤。（2）學校管理部門雙肩挑人員：按比例由全校學生和專業教師模式分攤。（3）業務部門行政人員：由所在部門學生分攤。（4）業務部門雙肩挑：按比例由全校學生和專業教師模式分攤。（5）專業教師及雙肩挑人員50%部分：根據教師年度教學和科研工作量占比分為科研部分和教學部分，其中科研部分納入教師所在專業成本，教學部分進一步區分課堂教學和非課堂教學，課堂教學部分根據聽課對象進入相應學生所在學科或學院成本，非課堂教學部分（主要是教學建設、綜合導師及論文指導環節等）直接納入教師所在學科或學院成本。

3.商品和服務費用

商品和服務費用數據來自財務系統財務支出明細，通過項目屬性來區分，通過項目屬性中所屬單位來區分管理部門和業務部門，通過關聯度來區別關聯和不關聯（科研經費、創收經費、繼續教育、國際教育、下撥經費等）。具體計算及分攤原則為：（1）管理部門所有商品和服務費用：由全校學生分攤。（2）業務部門所有商品和服務費用：由所在部門學生分攤。

4.對個人和家庭補助

對個人和家庭補助數據來自財務系統科目余額和支出明細，以及獎助學金發放名單和金額。具體計算及分攤原則為：（1）學生獎（助）學金：根據發放對象直接進入學生所在專業成本。（2）在職人員補貼：根據發放對象直接進入教師所在專業成本。（3）其他：由全校學生分攤。

5.固定資產折舊費

固定資產折舊費數據來自財務系統科目余額及計提明細，可區分為管理部門和業務部門固定資產折舊費。具體計算及分攤原則為：（1）行政管理部門固定資產折舊費：由全校學生分攤。（2）業務部門固定資產折舊費：由所在部門學生分攤。

6.無形資產推銷費

無形資產推銷費數據來自財務系統科目余額及計提明細，可區分為管理部門和業務部門無形資產推銷費。具體計算及分攤原則為：（1）行政管理部門無形資產推銷費：由全校學生分攤。（2）業務部門無形資產推銷費：由所在部門學生分攤。

五、生均教育成本核算周期和成本報告

我國高校通常秋季招生，一般按學年進行教學活動，即當年9月1日至次年8月31日，反映的數據更貼近實際。但《會計法》規定：“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。”若以學年為核算周期，核算期間跨越資產負債表日，需跨年收集相關基礎核算數據，無疑加大了核算的工作量，且收集數據的復雜化也同時增加數據信息污染的可能性。因此，高校應以會計年度為核算周期編制滿足高校內部管理需求的對內報告，以及向發改、財政、教育等有關行政部門要求報送的對外報告。

六、高校開展生均成本的困難和建議

目前，高校基本采用人工梳理數據、手工填報與核算的方式進行成本核算，由于核算涉及到教師、學生、學院、部門，同時核算規則也較為復雜，因此在核算過程和數據匯報分析時經常會面臨以下問題。

首先，數據的收集、填報到匯總、分析以及核算主要以線下人工管理模式為主，效率不高、差錯率高、數據共享困難，難以對學校成本控制、優化提出及時、準確的決策支撐。

其次，成本核算的流程與標準體系不夠健全，不能對學校成本核算形成端到端的整體化管理，不利于學校成本核算工作的落地。

再次，缺乏對成本核算數據的共享機制，難以系統性引導學校成本核算不斷向更高水平發展，缺乏有效量化機制推動學校治理體系的有序推進。

近年來，信息技術已廣泛地運用于高校各項管理工作。采用信息化手段促進了成本核算工作的效能提升；同時，還提升了校園決策的科學性。在“十四五”期間，生均成本核算工作應當重點開展以下工作：

一是加強成本核算系統的建設，從流程、數據、規則的數字化開始，做到全局規劃、統一管理、高效集成。二是用發展的眼光，從數字化、信息化、智能化的層面來規劃面向未來的成本核算系統，優化、重塑成本核算工作。三是建立成本核算數據的可視化展現手段，從多個維度展現成本數據，為學校決策提供數據支撐。這些舉措對高校在生均成本核算過程中的組織保障、部門協同、管理優化等方面提出了更高的要求。同時，為了滿足國家對生均成本核算工作的要求，提升成本核算的效率，科學地梳理學校成本的情況，建設一套成本核算系統，成為高校當前首要任務。

········參考文獻·····················

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（作者單位：南昌醫學院）