風險導向審計在企業審計中的實踐研究

【摘要】隨著市場經濟的不斷發展，企業面臨的風險日益增多，傳統以制度導向、賬項導向為審計的模式已經無法完全滿足企業對風險管理的需求。風險導向審計依據咨詢、評價、確認、監督等職能能夠幫助企業更好地識別、評估和管理風險，提高企業的風險管理水平，保障企業健康發展。文章從風險導向審計的概念、特點、職能等方面著手，進行了風險導向審計在企業審計中的實踐措施探討，期望能夠為企業審計提供一些新的思路和方法。

【關鍵詞】風險導向審計；企業審計；實踐應用

一、風險導向審計概念、特點與職能

1.概念與特點

風險導向審計（Risk Leading Audit）是指注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，是審計專用術語，指運用系統、戰略思想指導整合審計流程與重大錯報風險評估的過程。風險導向審計的主要特點是：基于風險評估確定審計要點，即在進行審計工作之前，審計人員需要對被審計單位或被審計業務的目標進行全面確認，明確其所面臨的風險，如內部控制是否充足、經濟環境變化情況、市場競爭壓力等各種風險因素，最后確定審計重點，避免盲目進行審計。

2.風險導向職能

（1）監督職能。作為風險導向審計的基石，在我國法律法規的指引下，深度剖析企業財務數據，確保信息的準確與真實，為企業的經營管理提供堅實保障，助力企業實現可持續發展，保障企業經濟穩定建設。

（2）評價職能。需要企業審計人員根據相關流程，對審計情況進行公平客觀的評估，從而形成科學評價結果，在此過程中，要特別關注企業經濟責任與管理風險，通過不斷完善企業管理體系，保障企業穩健前行，真正發揮風險導向審計功能。

（3）確認職能。該職能是風險導向審計的核心，指的是通過對企業經濟活動進行風險評估，以鑒定企業經營狀況與經濟活動，并根據實際情況作出恰當的審計結論，從而反思企業發展中的不足之處。確認職能能夠發現企業的缺陷、潛在風險，并為企業管理者提供可行性意見。

（4）咨詢職能。該職能以確認職能為前提，在發現企業潛在的經營運行管理問題之后，采取有效的改善措施，并將其繪制成詳細的報告，提交給部門管理人員，由相關工作人員核實情況，強化審計控制，并對經營管理模式予以改進。

二、風險導向審計在企業審計中的作用

1.幫助企業提高經濟效益

風險導向審計工作在企業審計體系中，扮演著舉足輕重的角色，具備推動企業穩步前行、最大化體現企業經濟效益的作用。作為社會經濟活動中的重要主體，企業的核心目標是在運行中追求利潤，為此，企業管理人員必須高度重視審計工作，采取高效率的審計方法，有效降低風險問題，為企業管理者提供協助措施。基于風險導向的審計能夠為企業審計工作控制成本、防范風險、創造利潤、節省資源、為企業帶去長遠的利益。

2.有效控制審計風險

企業注重以風險為導向的審計管理，能夠及時發現相關風險，從而采取相應的措施進行控制。風險導向審計強調進行全過程風險控制與評估，能夠有效控制審計風險，具體而言：其一，可以將客戶放在比較大的經濟環境中，在考慮企業經營方式、經營環境、管理機制上進行風險領域識別，從而根據風險點計劃可控范圍的審計風險，進而作出全面的評估。其二，有助于企業了解內部控制機制，并對各類型風險進行評估，判斷風險水平是否在可接受的范圍內，從而采取風險防控措施。其三，以風險為導向的審計工作能夠綜合控制風險和固有風險的評估結果，獲得計劃檢查風險水平，并根據水平高低確定實質性測試取證。

3.有效彌補傳統審計方式的不足

相比于傳統審計模式（制度導向審計、賬項導向審計），風險導向審計具有獨特的優勢，如今正在逐漸成為企業審計的主流方法。風險導向審計強調系統掌握企業內部控制情況，按照評估結果制定審計計劃、構建審計風險模型，使審計工作針對性與目的性更強。風險導向審計的核心在于對審計風險的精準預測與管控，旨在提取具有風險因素的審計項目，提早防范風險行為。

4.有助于合理分配審計資源

現階段，國內不論是管理層業績評價體系還是企業治理結構或是證券市場、會計法規，都存在一定的問題。這些問題增加了企業做出舞弊行為的概率，從而發生財務欺詐案件，增強審計風險。將傳統企業審計工作轉變為以風險為導向的審計，即是基于審計對象的重大報錯風險評估及公司現狀，通過全方位思考風險情況進行的審計程序實施策略，對風險進行控制、分析的過程。

三、風險導向審計在企業審計中的實踐步驟

1.準備階段

審計人員是企業實施風險導向審計工作的重要主體，在企業審計中應用風險導向審計，審計人員的準備工作包括：第一，明確審計范圍，對審計的對象、時間范圍和審計目的的內容進行詳細規劃，然后形成審計清單，列出具體需要審計的項目和內容，為后續審計工作的有條不紊展開提供重要依據。第二，結合企業的具體發展情況，對企業的經營環境、行業特點、管理制度等進行深入了解，確保審計工作的針對性。第三，建立風險導向審計評估模式，分類并評估企業風險類型，確定各風險的影響范圍或嚴重程度，依據風險的緊急程度，合理配置審計資源。第四，明確審計資源配置的指標因素，按照審計能力、風險規模制定審計計劃，構建完善的審計模式。

2.實施階段

審計實施的核心包括兩個部分———內部控制測試、剩余風險分析。在內部控制測試環節，審計人員不再依賴傳統的分析調查法，而是融入多種先進手段，對企業主營業務進行深入的剖析。例如，根據企業業務水平、具體情況，審計人員設定靈活的跟蹤模式，依據系統設計與實際運行要求，準確分辨內部控制管理的缺陷，分析企業經營的不足之處。剩余風險分析環節，詳細分析審計風險，根據內部控制情況采取對應的風險管控措施，幫助企業規避審計風險。風險導向審計要求工作人員全面掌握企業會計信息系統，根據系統需求選擇合適的審計工具、采用恰當的審計方法，制定控制表；結合一般控制、應用控制手段，繪制工作表格，協同系統設計、維護以及使用人員進行表格填寫，全體參與系統運行觀察過程。

3.報告階段

基于審計實施階段，審計人員需要結合實際情況作出規范的審計結論，并將其上交給相關領導者，從而確定審計意見。為此，需要管理層與審計人員保持通暢的溝通，督促審計人員規范進行審計報告編撰、審計復核工作。為增強企業審計實效性，有必要時需采用由多人組成的交叉復核模式，向企業風險評估部門提供真實的審計報告。具體步驟：工作人員將會計信息系統數據庫與ODBC平臺連接起來，配置IP地址、網關、掩碼等計算機網絡參數，獲取會計信息數據，與財務人員的深入溝通，審計人員構建包括SPFILE（商品銷售表）、PZFILE（憑證庫）、KMFILE（科目代碼表）、YEFILE（科目余額表）在內的完整數據庫結構。在這些表格中，PZFILE詳細記錄憑證的各項信息（如日期、憑證號、摘要、金額等），YEFILE展示各科目的余額情況，SPFILE聚焦于商品銷售的詳細數據。為了進一步滿足審計需求，審計人員需將憑證庫的內容轉換為數值型文件，便于進行量化分析和處理，及時發現審計工作中存在的問題，提出針對性的處理方法，并對成本核算等重要環節進行驗證。

四、風險導向審計在企業審計中應用策略

1.強調審計形式與內涵兼顧

企業應深化內部整頓，完善其管控系統，營造有利于審計活動開展的優質內部文化氛圍。這一舉措旨在從根本上提升審計質量，確保審計數據的合理性和真實性。進一步來說主要有以下幾點：第一，優化審計程序、全面貫徹落實審計工作的各個環節，使得企業能夠確保其審計活動的系統性；在規劃審計任務時，企業應制定明確的試行計劃，為工作人員分配合理的工作量，從而避免過度或不足的勞動負擔。第二，應對審計底稿進行有效整理，防止審計報告與底稿之間出現本末倒置或其他不匹配的情況。同時，基于對資產的詳細盤點，企業應建立起更加規范、高效的監督管理制度，通過嚴格的篩查程序，有效地識別并消除各種形式的弄虛作假行為。這包括但不限于固定資產與庫存現金的詳細比對方法的確立，以及對可能出現的不可預見問題的合理處置。第三，在進行固定資產審計之前，審計人員應提前對審計項目進行篩選，對固定資產的種類、數量、位置等進行初步了解，然后結合企業的具體情況，確定哪些資產是審計的重點對象。通常情況下，價值較高、使用年限較長的資產、存在易盜竊風險的資產等都應該作為審計的重點對象。資產入賬情況一旦出現數據差異的問題，審計人員應立即與財務部門進行溝通，確認財務賬面的準確性，并及時進行更新處理，確保固定資產信息的精準性，為企業的決策提供有力的數據支持。

2.重視抽查憑證工作

抽查憑證工作是準確識別企業風險因素、加強與管理層的溝通、建立良好審計合作關系的重要手段。為保障風險導向審計工作的規范性、有效性，企業必須高度重視抽查憑證工作，關注審計審批手續，對特殊的環節進行實時監督，保證審計真實客觀。

3.引入風險量化模型

風險量化模型的引入有助于審計管理人員層次化處理風險問題。引入方法：第一，樹立樹狀層次模型，將審計風險分為最高層、因素層、因子層三個等級層次的風險，根據樹狀層次模型明確審計風險，判斷層次錯報風險與重大檢查風險對審計工作的影響。第二，確定主觀量化標度，分析不同因素之間的關系，并將其轉化為結果明晰的判斷矩陣，由審計崗位工作人員負責綜合權重計算。以企業實際情況為例，企業的風險種類包含研發業務風險、倉庫存貨風險、物資采購預付款風險、貨幣資金業務風險、收入核算業務風險等等，不同的風險種類對企業造成的影響層次不同，審計人員可以根據各項業務性質，將風險類別分為待識別特殊風險、重大報錯風險，詳細分化企業風險業務內容，明確業務復雜程度、會計政策、資產規模、人員能力、審計問題整改情況、經濟事項等風險因素，安排對應工作者對上述因素進行打分，最低分與最高分分別是1分和5分，按照風險重要程度秩序管理審計問題。

4.建立高素質審計師隊伍

人才是推動行業發展、社會進步的核心資源。在推進以風險為導向審計模式廣泛應用的過程中，人才是首要制約因素。當前，行業急缺高素質審計師隊伍，需要加強審計師培養和繼續教育，拓展現有審計師經濟學、管理學知識，提高其風險意識。同時，向審計從業人員提供豐富的鍛煉機會，積累審計師問題處理經驗，在實踐中學會運用戰略、系統的觀點分析財務與非財務指標，提高審計效率。除此之外，還要從風險評估控制等方面增強審計工作人員職業判斷能力，激勵審計師以嚴謹、獨立、超然的態度進行審計工作，保障審計工作質量。

五、結語

綜上所述，風險導向審計是審計人員以風險為導向的審計方法，應用于企業審計中可以幫助企業提高經濟效益、建立有效的內部控制系統，有效彌補傳統審計方式的不足，使企業更好地識別、評估和管理風險，提高企業的風險管理水平。在應用實施中，要強調審計形式與內涵兼顧，深化內部整頓，完善其管控系統，營造有利于審計活動開展的優質內部文化氛圍；要重視抽查憑證工作，保障審計工作的風險導向實效性；有必要時需引入風險量化模型，樹立樹狀層次模型，確定主觀量化標度，以提高企業審計管控的整體能力；要建立高素質審計師隊伍，加強審計師培育和繼續教育，拓展現有審計師經濟學、管理學知識，提高其風險意識，保障審計工作的質量和效率。

····參考文獻··········

[1]王偉.風險導向審計在我國企業審計中的應用[J].商場現代化，2024（1）：136-138.

[2]張苗苗，崔冰.現代風險導向審計在企業內部審計中的應用研究[J].中小企業管理與科技，2023（16）：76-78.

[3]周秀芳.風險導向審計在企業審計中的應用探討[J].上海商業，2023（4）：116-118.

[4]代其玲.風險導向審計在企業財務報表審計中運用分析[J].財會學習，2023（8）：114-116.

[5]李洋.風險導向審計在企業審計中的應用[J].中外企業文化，2022（7）：99-101.

[6]伏海泓.風險導向審計在企業經濟責任審計中的應用分析[J].大眾投資指南，2021（9）：115-116.

（作者單位：浙江長龍航空有限公司）