大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理分析

摘要：大數(shù)據(jù)是一把雙刃劍，在為企業(yè)帶來便利與商機的同時，也帶來風(fēng)險和挑戰(zhàn)，如何借助大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)化財務(wù)風(fēng)險管理體系，搭建合理的內(nèi)部控制框架，是目前企業(yè)面臨的主要問題。鑒于此，文章在闡述了內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險管理關(guān)系的基礎(chǔ)上，通過案例，分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制的優(yōu)勢及問題，并提出相應(yīng)的策略，以期為企業(yè)的健康發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）25-0113-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.25.029

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，是一個管理、控制、監(jiān)督與協(xié)調(diào)的過程。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)部門經(jīng)歷了手工會計階段至信息化會計階段再至大數(shù)據(jù)時代會計階段的變化，財務(wù)人員的角色和職能隨之改變，同時企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也隨之復(fù)雜而多變。為使企業(yè)健康、有序地發(fā)展，管理人員應(yīng)將大數(shù)據(jù)技術(shù)理念與財務(wù)風(fēng)險管理兩者結(jié)合，建立高質(zhì)量的內(nèi)部控制體系。

1內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是企業(yè)的發(fā)展和效率提高的產(chǎn)物，是針對企業(yè)風(fēng)險在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)進行的風(fēng)險管理過程。對于企業(yè)風(fēng)險而言，有經(jīng)營管理過程中的不確定性的廣義風(fēng)險，也有因為不確定性帶來損失的狹義風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部控制重點防范的是狹義風(fēng)險。

COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》專題報告中提出企業(yè)的內(nèi)部控制框架是由相互聯(lián)系的五項要素組成，分別為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動，這五項要素滲透到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)單元、部門中，為實現(xiàn)企業(yè)的運營目標、可靠報告目標及合規(guī)遵循目標提供合理的保證。各個要素與內(nèi)部控制的目標及各部門的關(guān)系如圖1所示。

第一，控制環(huán)境。控制環(huán)境主要指企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，包括人員操守、道德價值、能力素質(zhì)以及管理層的經(jīng)營理念、管理等。完善的控制環(huán)境能確定組織的良好氛圍，塑造優(yōu)秀的組織控制文化。因此，控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，支撐著整個內(nèi)部控制的框架。

圖1COSO《內(nèi)部控制——整合框架》立方體結(jié)構(gòu)

第二，風(fēng)險評估。不斷變化的外部環(huán)境，使企業(yè)面臨諸多風(fēng)險，只有對風(fēng)險進行有效的了解和評估，才能使企業(yè)立于不敗之地。風(fēng)險評估是對企業(yè)風(fēng)險即各種不利因素的分析、確認和管理，是提高內(nèi)部控制效率與效果的關(guān)鍵。

第三，控制活動。控制活動是企業(yè)管理者為降低與組織實現(xiàn)目標有關(guān)的風(fēng)險而采取的一系列適當?shù)恼吆统绦颍荚趲椭髽I(yè)對實現(xiàn)組織目標會涉及的風(fēng)險采取必要的行動或減少損失的措施。具體包括核準、授權(quán)、驗證、對賬以及對經(jīng)營活動的審查、對資產(chǎn)的保護和不相容職務(wù)分離等。

第四，信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)在實現(xiàn)目標過程中及時鑒別、挖掘、獲取、處理豐富的內(nèi)部信息與外部信息，實現(xiàn)信息在各部門、各層次順暢地傳遞，這是企業(yè)及員工履行職責(zé)的必要條件。信息的質(zhì)量是影響管理層采取措施和制定決策的能力。

第五，監(jiān)督活動。監(jiān)督活動是對內(nèi)部控制的整體框架及其運行情況的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié)，通過日常的監(jiān)控活動來完成，企業(yè)在日常運行中該項活動可以實現(xiàn)在必要時對內(nèi)部控制加以修正的目的［1-2］。

1.2財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

風(fēng)險管理和內(nèi)部控制具有目標上的趨同性和實現(xiàn)上的一致性，通過對內(nèi)部控制舉措進行優(yōu)化，可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營價值的最大化。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。財務(wù)風(fēng)險管理是對企業(yè)財務(wù)活動中的各項風(fēng)險進行評估、管理和防范的過程。雖然目前的風(fēng)險識別、規(guī)避方法不能完全消除風(fēng)險帶來的危害，但是內(nèi)部控制依然是風(fēng)險管理展開的必要手段。因此，企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險管理的有效手段是內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的目標之一是防范財務(wù)風(fēng)險［3-4］。

2大數(shù)據(jù)對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制的優(yōu)勢

2.1大數(shù)據(jù)概述

2008年出現(xiàn)的大數(shù)據(jù)在信息技術(shù)的發(fā)展下，已經(jīng)成為一種重要的技術(shù)手段，是采用大規(guī)模并行處理數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)挖掘、云計算平臺等新的技術(shù)或方法對數(shù)據(jù)進行收集、提煉、分析得到的高價值、大體量的數(shù)據(jù)集合。麥肯錫全球研究所給出的定義是：一種規(guī)模大到在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，特征是具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類型和價值密度低。隨著時間的推移與技術(shù)的滲透，被大眾所認識和熟悉的大數(shù)據(jù)技術(shù)被應(yīng)用在越來越多的領(lǐng)域。

2.2大數(shù)據(jù)下的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制

大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)的管理信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中收集的數(shù)據(jù)，具有海量龐雜、時效性強、數(shù)據(jù)類型多元化等特點，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制創(chuàng)造了更先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺。

2.2.1控制環(huán)境

從結(jié)構(gòu)角度對數(shù)據(jù)進行劃分可得到結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化及非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)包括所有格式的辦公文檔、文本、圖片、HTML、各類報表、圖像和音頻/視頻信息等。據(jù)IDC的調(diào)查報告顯示：企業(yè)中80%的數(shù)據(jù)都是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)每年都按指數(shù)增長60%。大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)的規(guī)章制度、經(jīng)營理念等均可由非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的格式保存在數(shù)據(jù)庫中，用戶能隨時進行讀取、加工處理，為內(nèi)部控制框架的設(shè)立、整合、調(diào)整奠定了良好的基礎(chǔ)。

2.2.2風(fēng)險評估

筆者利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，收集企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險種類、風(fēng)險發(fā)生的概率，列出風(fēng)險發(fā)生后導(dǎo)致的所有后果，進一步利用數(shù)據(jù)挖掘算法進行風(fēng)險等級評定，針對不同等級采取相應(yīng)的措施。利用數(shù)據(jù)倉庫與人工智能梳理風(fēng)險因素，從而有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

2.2.3控制活動

大數(shù)據(jù)時代，諸多企業(yè)摒棄了傳統(tǒng)的辦公流程與手段，真正消除了傳統(tǒng)意義上的“信息孤島”，實現(xiàn)了無紙化辦公。在提高工作效率、節(jié)約資源的同時，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)崟r進行信息的傳輸。基于此，企業(yè)管理人員實現(xiàn)了無障礙信息共享，并借助事件驅(qū)動技術(shù)實現(xiàn)事前、事中及事后控制，提高企業(yè)的控制能力。

2.2.4信息與溝通

海量的數(shù)據(jù)被實時存儲在數(shù)據(jù)倉庫中，信息的使用者在其訪問權(quán)限內(nèi)利用方法庫對數(shù)據(jù)進行加工處理，得到其需求的報表，從而實現(xiàn)信息的高度透明性及流通性。

2.2.5監(jiān)督活動

企業(yè)的監(jiān)督分為日常監(jiān)控活動的持續(xù)性監(jiān)督與獨立性評估，兩者結(jié)合并貫穿整個內(nèi)部控制過程中。企業(yè)的每個業(yè)務(wù)模塊中均嵌入審計線索，借助大數(shù)據(jù)，實時采集至數(shù)據(jù)倉庫中，供管理人員、內(nèi)部審計人員及會計師事務(wù)所進行日常管理、理性監(jiān)督、常規(guī)性事后監(jiān)督以及外部監(jiān)督。

3大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

3.1大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)財務(wù)風(fēng)險案例分析

案例一：警方在2018年2月破獲了一起知名酒企被仿造案件：任職于該企業(yè)“防偽溯源系統(tǒng)”項目的專項經(jīng)理蔡某于2014年4月至2016年9月利用職務(wù)之便，通過拍照、U盤拷貝的方式將竊取的公司700余萬條防偽溯源數(shù)據(jù)泄露給他人。為避免損失及惡劣影響，該知名酒企不得不采用重新采購防偽密管系統(tǒng)、升級原有防偽標簽、廢棄前期采購的4.3萬余枚防偽標簽等方式規(guī)避數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險，直接導(dǎo)致195.7萬元的經(jīng)濟損失［5］。

案例二：2020年2月，南京某建筑企業(yè)財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)公司賬上1900余萬元不翼而飛，因該賬號為對公賬戶，所以公司設(shè)置必須聚齊三個銀行U盾才可進行轉(zhuǎn)賬，雖然U盾由不同的員工進行保管，但是只有財務(wù)總監(jiān)詹某能同時接觸到這三個U盾。經(jīng)銀行提供的線索得知該筆資金于1月24日轉(zhuǎn)走，且當日僅財務(wù)總監(jiān)一人到過公司。經(jīng)警方現(xiàn)場勘察與分析，最終判定財務(wù)總監(jiān)詹某利用職務(wù)之便盜取了公司資金［6］。

案例三：江蘇某公司首席運營官王某，于2015年8月至2016年6月，分管企業(yè)的運營中心、研發(fā)中心等部門。其間，王某為了對數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)提取申請有審批權(quán)限，特向研發(fā)中心工作人員索要了“以鍵入MYSQL命令符”方式登錄公司數(shù)據(jù)庫的賬號和密碼。2016年6月底，王某不再分管研發(fā)中心，但未上交自己持有的數(shù)據(jù)庫的賬號、密碼。2016年7月王某向公司主管提出辭職申請后仍登錄公司數(shù)據(jù)庫，拷走公司約6000個客戶名單的數(shù)據(jù)文件。同年8月，王某登錄公司企業(yè)郵箱下載《公司商業(yè)計劃書PPT》至個人電腦。離職后違反公司規(guī)定，將上述文件全部帶走。并將前述文件與第三方公司洽談合作，收到第三方公司支付的費用人民幣20萬元［7］。

以上三個案例說明，處于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的企業(yè)，如果內(nèi)部控制不完善，或相關(guān)職位設(shè)置不當，會給公司財務(wù)帶來風(fēng)險或損失。如何適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，找出本企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處，避免由于內(nèi)部控制設(shè)置不當造成財務(wù)風(fēng)險，是企業(yè)管理者重點考慮的問題之一。

3.2大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

目前企業(yè)的會計信息系統(tǒng)以財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的財務(wù)軟件作為主導(dǎo)，能夠在業(yè)務(wù)流程發(fā)展中獲取財務(wù)數(shù)據(jù)，并根據(jù)不同財務(wù)信息使用者的需求生成報表。雖然其事前、事中與事后控制均優(yōu)于面向事務(wù)處理階段，但在內(nèi)部控制方面依然存在以下不足。

3.2.1內(nèi)部控制不完善

作為企業(yè)財務(wù)核心的會計信息系統(tǒng)，雖然只是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，但為管理者與決策者提供直接影響企業(yè)利益的會計信息，因此會計信息系統(tǒng)及其內(nèi)部控制尤為重要，但是在會計信息系統(tǒng)開發(fā)過程中，由于開發(fā)人員與財務(wù)人員溝通、開發(fā)人員專業(yè)能力、企業(yè)管理人員主觀故意等原因，會出現(xiàn)不相容職務(wù)設(shè)置不合理、植入信息系統(tǒng)后門程序等，目的是竊取會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，或破壞系統(tǒng)；同時，在會計信息系統(tǒng)運行期間，系統(tǒng)管理員逾越控制權(quán)限、濫用職權(quán)，也會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。如2020年爆出的瑞幸咖啡的財務(wù)舞弊中，其中一個財務(wù)造假的方式是通過真實的客戶購買卡券的交易記錄，模擬出虛假的客戶購買行為，并且在客單價上加以修改，并重新建立客戶消費的數(shù)據(jù)庫，在財務(wù)賬上確認收入。此舉直接導(dǎo)致信息系統(tǒng)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

3.2.2風(fēng)險管理水平不高

企業(yè)在日常運行中存在諸多風(fēng)險，管理人員對于風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險規(guī)避應(yīng)制定相應(yīng)的標準，并對風(fēng)險進行科學(xué)管理。然而，由于專業(yè)知識及人員職業(yè)素質(zhì)的缺乏，企業(yè)并未建立科學(xué)、完善、規(guī)范的風(fēng)險體系。風(fēng)險等級劃分錯誤，風(fēng)險預(yù)警不當均會導(dǎo)致財務(wù)部門不能及時正確地評估風(fēng)險，內(nèi)部控制出現(xiàn)偏差甚至失控［8］。

3.2.3信息系統(tǒng)交易授權(quán)制度不完善

雖然目前信息系統(tǒng)開發(fā)過程的技術(shù)已比較成熟，但是在系統(tǒng)分析階段，由于溝通不善會存在授權(quán)內(nèi)部控制節(jié)點設(shè)置失效；在使用過程中，信息系統(tǒng)的管理員根據(jù)業(yè)務(wù)需求增加角色、設(shè)置權(quán)限，管理者難以及時對授權(quán)的合理性進行評價，而出現(xiàn)較大失誤后才能察覺到控制的失效。例如某些會計軟件中，系統(tǒng)管理員還可作為賬套主管對賬套進行建立、備份、恢復(fù)、修改、日常業(yè)務(wù)處理、增刪操作員、設(shè)置操作員權(quán)限以及日志文件的讀取等，擁有超級用戶的特權(quán)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制并未起到行之有效的制約作用。

3.2.4信息與溝通不暢

信息系統(tǒng)還不能充分有效地傳輸或溝通各種信息，當例外情況發(fā)生時，向上溝通的方法及方式仍待健全。在各個業(yè)務(wù)模塊中，并未有健全的監(jiān)控活動及日志文件。同時，由于企業(yè)的硬件設(shè)備較為落后、軟件系統(tǒng)更新延遲等原因，使得數(shù)據(jù)量成指數(shù)增長時，信息系統(tǒng)無法滿足數(shù)據(jù)處理、存儲、傳輸?shù)囊螅绊懥诵畔贤ǖ男逝c效果。

3.2.5缺乏復(fù)合型會計信息系統(tǒng)財務(wù)人才

信息技術(shù)的發(fā)展，對財務(wù)人員的能力、知識體系等要求均發(fā)生了變化，由單一的財務(wù)工作向非結(jié)構(gòu)化、非常規(guī)化的會計業(yè)務(wù)及信息系統(tǒng)評價的方向轉(zhuǎn)化。但現(xiàn)實中，企業(yè)尚未建立健全的會計信息系統(tǒng)控制標準，財務(wù)人員不能充分利用會計信息進行科學(xué)的決策與控制，無法勝任既是財務(wù)人員又是“數(shù)據(jù)分析師”的工作。

4大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)對挑戰(zhàn)的策略

為了保障企業(yè)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下具備良好的內(nèi)部控制，文章從企業(yè)內(nèi)部與外部兩個角度提出相應(yīng)的策略。

4.1企業(yè)內(nèi)部因素

4.1.1優(yōu)化或重組業(yè)務(wù)流程

在企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)過程中，業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、再造與系統(tǒng)集成是非常重要的措施，促使信息變得透明和流通，有效地保證內(nèi)部控制。企業(yè)的管理人員對組織的現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進行梳理，在可行性分析的基礎(chǔ)上，優(yōu)化或重組業(yè)務(wù)流程，使之實現(xiàn)企業(yè)的過程合理化并適應(yīng)本企業(yè)的信息技術(shù)水平，進行信息集成、過程集成與業(yè)務(wù)集成，最終實現(xiàn)企業(yè)的系統(tǒng)集成。

4.1.2加強信息的安全保障

大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)的數(shù)據(jù)均存儲于數(shù)據(jù)倉庫中，為保障數(shù)據(jù)安全，管理人員要健全安全管理體系、提高安全管理水平，同時對信息系統(tǒng)管理員與用戶進行培訓(xùn)，增強安全意識，嚴格授權(quán)管理。

4.1.3培養(yǎng)復(fù)合型財務(wù)人才，增強應(yīng)用大數(shù)據(jù)的意識

大數(shù)據(jù)時代下的財務(wù)人員，不僅要具備會計專業(yè)知識，熟練運用會計和信息技術(shù)，制定會計信息化實施的各種規(guī)則，還應(yīng)掌握管理科學(xué)、信息技術(shù)科學(xué)、信息系統(tǒng)理論與方法科學(xué)等學(xué)科的相關(guān)知識。

4.1.4建立實時財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

為保證企業(yè)從戰(zhàn)略角度準確預(yù)測出財務(wù)風(fēng)險的發(fā)展態(tài)勢，企業(yè)的財務(wù)人員可對財務(wù)風(fēng)險進行量化：建立時間、空間兩個維度的風(fēng)險等級比對預(yù)警系統(tǒng)，對不同等級的風(fēng)險做出判定標準，結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險承受度提出防范措施，以此實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)狀況全面分析、預(yù)警并提高財務(wù)風(fēng)險管控水平。

4.2企業(yè)外部因素

4.2.1完善法律法規(guī)

大數(shù)據(jù)時代下的信息是企業(yè)獨有的資源，而在信息系統(tǒng)使用過程中，內(nèi)部人員的信息泄露及外部人員攻擊數(shù)據(jù)庫、竊取信息的手段愈發(fā)隱蔽。因此，相關(guān)部門應(yīng)緊跟信息技術(shù)的發(fā)展，盡快完善法律法規(guī)，以保護企業(yè)的數(shù)據(jù)資源、保障企業(yè)的合法權(quán)益。

4.2.2發(fā)揮會計師事務(wù)所的監(jiān)督作用，提高審計人員素質(zhì)

作為企業(yè)審計服務(wù)的主要提供者及資本市場的“看門人”，會計師事務(wù)所為充分發(fā)揮監(jiān)督作用，要重視企業(yè)內(nèi)部控制的評價——“過渡審計”這一工作環(huán)節(jié)，在此環(huán)節(jié)中，審計人員通過符合性測試確認內(nèi)部控制措施是否存在、評價其作用、檢查其運作的連續(xù)性與有效性。通常借助數(shù)據(jù)流程圖、分析流程圖、決策表等系統(tǒng)方法對業(yè)務(wù)處理模式進行分析與描述。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員利用計算機審計技術(shù)對企業(yè)及其信息系統(tǒng)進行審計，要具備審計及信息技術(shù)的專業(yè)知識，同時應(yīng)保證內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，因此審計人員不僅有審計的專業(yè)知識，同時還要精通信息技術(shù)，對其專業(yè)素質(zhì)有了更高的要求。

5結(jié)論

企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的能力直接影響組織目標的實現(xiàn)，而合理的內(nèi)部控制可以有效防范財務(wù)風(fēng)險。在新常態(tài)的宏觀經(jīng)濟形勢下，企業(yè)也進入了大數(shù)據(jù)時代，對企業(yè)提出了新的要求：一方面企業(yè)應(yīng)梳理目前的大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)；另一方面要結(jié)合自身特點提出合理的應(yīng)對策略，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。

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［作者簡介］栗媛（1976—），女，山東泰安人，碩士研究生，中級經(jīng)濟師，研究方向：財務(wù)管理。