領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計促進“雙碳”目標實現(xiàn)的路徑探析

【摘要】領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分， 對“雙碳”目標實現(xiàn)具有積極作用。通過對領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計在鑒證領導干部對“雙碳”專項資金使用的真實性和合規(guī)性、 監(jiān)督領導干部對碳減排政策的執(zhí)行情況、 評價領導干部節(jié)能減排行為的有效性和能源利用效率等方面與“雙碳”目標實現(xiàn)之間的內(nèi)在邏輯分析， 指出領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計在促進“雙碳”目標實現(xiàn)中面臨諸如缺乏關于“雙碳”內(nèi)容的規(guī)范性文件、 資源配置不足、 聯(lián)動協(xié)同機制薄弱等挑戰(zhàn)， 提出要在相關法律法規(guī)中融入“雙碳”內(nèi)容、 完善人才和信息等資源配置、 將碳指標納入領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標體系等建議， 以使領導干部切實履行自然資源資產(chǎn)管理和保護的職責， 減少資源消耗、 避免資源浪費， 提高資源使用效率， 促進“雙碳”目標的實現(xiàn)。

【關鍵詞】領導干部；自然資源資產(chǎn)離任審計；“雙碳”目標；碳排放

【中圖分類號】 F239 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-0994（2024）19-0094-6

一、 問題的提出與文獻回顧

習近平總書記在2020年提出“雙碳”目標。黨的二十大報告中也再一次強調(diào)： “實現(xiàn)碳達峰碳中和是一場廣泛而深刻的經(jīng)濟社會系統(tǒng)性變革。立足我國能源資源稟賦， 堅持先立后破， 有計劃分步驟實施碳達峰行動”（習近平，2022）。領導干部作為生態(tài)環(huán)境保護的首要責任人， 對其任期內(nèi)自然資源管控、 保護治理以及“雙碳”目標實現(xiàn)等都承擔著舉足輕重的責任。領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計作為一種審計監(jiān)管制度， 是基于我國的特殊國情誕生的， 是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分（葉子，2022）。基于資源委托代理關系， 領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計以國家各級審計機關為審計主體， 強調(diào)從關鍵區(qū)域和重點資源入手， 依照法律法規(guī)規(guī)定， 緊密結合領導干部對自然資源資產(chǎn)監(jiān)督責任的履行情況， 審查和評價相關目標是否達標完成、 領導干部針對超生態(tài)紅線情況制定的管控措施的有效性和合理性， 以及監(jiān)督相關管理活動是否提升了環(huán)境治理效能和推動了生態(tài)文明發(fā)展等， 其重點是落實在領導干部的身上， 同時關注自然資源資產(chǎn)的存量增量、 利用效率等方面。通過領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計， 能夠了解領導干部在任期內(nèi)對自然資源資產(chǎn)管理方面取得的成就， 監(jiān)督評價其對“雙碳”目標的落實情況， 并且揭示在此過程中存在的相關問題， 為領導干部在以后的工作中改進管理方式提供科學合理的建議。

在領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計實施之后， 其帶來的環(huán)境治理效應在學術界得到廣泛關注。諸多學者從區(qū)域環(huán)境和企業(yè)行為兩個方面入手， 深入探討領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計給環(huán)境質(zhì)量和企業(yè)選擇帶來的影響。對區(qū)域環(huán)境的研究即分析領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的開展是否能夠降低污染物排放程度， 改善地區(qū)環(huán)境質(zhì)量（陳駿等，2023）。黃溶冰等（2019）利用雙重差分模型， 考察2014 ～ 2017年試點地區(qū)的空氣污染物濃度等數(shù)據(jù)， 發(fā)現(xiàn)試點地區(qū)的常見空氣污染物的排放都出現(xiàn)暫時性的抑制現(xiàn)象， 碳排放量顯著減少。最明顯的是， 試點地區(qū)中資源型城市的環(huán)境質(zhì)量得到顯著提升， 工業(yè)廢水等工業(yè)污染物的減排現(xiàn)象明顯（黃溶冰和謝曉君，2023）。對于企業(yè)行為， 主要集中于觀察領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的實施是否會引導企業(yè)做出有助于節(jié)能減排等更環(huán)保行為的選擇（譚志東，2023）。研究發(fā)現(xiàn)， 在進行領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計后， 重污染型企業(yè)的環(huán)保投入比例顯著提升（李秀珠，2020）， 資源型企業(yè)全要素生產(chǎn)率顯著提高， 企業(yè)實現(xiàn)綠色轉型升級， 有效降低了碳排放量。可見， 領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計強化了領導干部對碳排放的責任意識。

隨著“雙碳”目標的提出， 我國對建設綠色低碳社會提出了新的要求。“十四五”規(guī)劃指出， 為積極應對氣候變化， 落實“雙碳”目標， 必須實施以碳強度控制為主、 碳排放總量控制為輔的制度， 加強能耗雙控政策與“雙碳”目標的銜接， 并逐步從能耗雙控轉向碳排放雙控制度。“雙碳”目標的實現(xiàn)需要碳匯和碳源兩方面的共同作用（劉雷等，2024）， 增加碳匯主要依賴于生態(tài)環(huán)境保護與修復， 而控制碳源的關鍵在于綠色創(chuàng)新技術的研發(fā)與應用以及企業(yè)結構調(diào)整， 從而實現(xiàn)綠色轉型升級。增加碳匯和控制碳源的途徑與領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的環(huán)境治理效應相契合， 由此可見， 領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的實施可以有效促進“雙碳”目標的實現(xiàn)。此外， 實現(xiàn)“雙碳”目標不僅面臨著對低碳零碳等能源技術研發(fā)的高要求， 還有著制定和執(zhí)行配套宏觀經(jīng)濟政策的壓力（陳金至和王彤月，2024）。“雙碳”目標是黨中央做出的重大戰(zhàn)略部署， 領導干部作為執(zhí)行和推動政策貫徹落實的關鍵力量， 其引領作用不容忽視。通過評價領導干部對節(jié)能減排政策做出的貢獻， 領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計對“雙碳”目標的實現(xiàn)能夠起到監(jiān)督作用， 若將兩者緊密結合， 則能更好地推動我國經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

隨著學者們對離任審計以及“雙碳”目標的深入探究， 發(fā)現(xiàn)當前領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計促進“雙碳”目標實現(xiàn)過程中存在領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計方面的法律建設相對滯后問題， 導致審計過程中缺乏可依據(jù)的硬性標準（劉曉躍，2020）， 評價指標體系不夠細化， 審計人員做出的評價存在過多的主觀能動性（史盼旭，2024）等。因此， 有學者提出要強化頂層設計， 構建全面的法律法規(guī)（崔海紅和黃良杰，2024）， 在評價體系中要全方位地評價種類多樣的自然資源和復雜多變的生態(tài)環(huán)境， 將定量與定性指標相結合， 保證評價的全面性和科學性（彭赟暉，2020）等。

綜上所述， 既有研究主要集中于領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的概念框架等， 已經(jīng)形成了一定的理論體系， 為本文研究提供了基礎。本文將探討領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計與“雙碳”目標實現(xiàn)的內(nèi)在邏輯， 剖析其實現(xiàn)的積極作用， 同時淺析當前存在的難題， 為領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計加快“雙碳”進程做出一些可能的推動。

二、 領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計與“雙碳”目標實現(xiàn)的內(nèi)在邏輯

（一） 鑒證領導干部對“雙碳”專項資金使用的真實性和合規(guī)性

鑒證領導干部在“雙碳”相關資金征管和使用方面的真實性和合規(guī)性是領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的主要審計內(nèi)容之一。領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計可以反映領導干部在其任期內(nèi)對“雙碳”專項資金的使用和管理情況， 確保其把資金真正用在節(jié)能減排、 低碳零碳技術研發(fā)等相關項目上。首先， 審計機關要以領導干部對“雙碳”專項資金的用途為起點， 進行資金使用的合規(guī)性審查。核查領導干部是否按照規(guī)定程序申請和使用專項資金， 確保資金來源的合法合規(guī)， 并且真正用在推動“雙碳”目標的項目上。其次， 對資金的使用情況進行審查， 包括資金撥付和監(jiān)管等， 檢查領導干部提交的相關資金流向記錄， 核實資金是否收支一致以及流轉路徑的真實合規(guī)。此外， 審計人員可以通過實地調(diào)查專項資金投入的具體項目， 了解項目的進展和效果。針對發(fā)現(xiàn)的問題， 提出資金管理規(guī)范標準等建議， 確保“雙碳”專項資金使用和管理的準確與安全， 防止資金使用效益低下， 為實現(xiàn)“雙碳”目標提供資金安全保障， 同時也為投資者提供真實的財務環(huán)境和資源利用情況信息。

（二） 監(jiān)督領導干部對碳減排政策的執(zhí)行情況

為推動“雙碳”目標的實現(xiàn)， 黨和國家將碳達峰、 碳中和納入生態(tài)文明建設整體布局和經(jīng)濟社會發(fā)展全局， 以能源綠色低碳發(fā)展為關鍵， 堅定不移地走生態(tài)優(yōu)先、 綠色低碳的高質(zhì)量發(fā)展道路， 建立“雙碳”“1+N”政策體系。其中： “1”是指《關于完整準確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》以及《2030年前碳達峰行動方案》兩個重要文件； “N”是指在重點領域和重點行業(yè)圍繞上述兩個重要文件， 制定的符合本領域、 本行業(yè)的配套政策。各地區(qū)各企業(yè)緊緊圍繞“雙碳”目標， 緊密落實相關政策措施， 節(jié)能減排工作在全國范圍內(nèi)得到廣泛而深入的推進。

領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計要求對領導干部貫徹執(zhí)行中央生態(tài)文明建設方針政策情況和決策部署情況進行審計。通過監(jiān)督領導干部對支持能源綠色低碳轉型、 低碳與零碳工業(yè)流程再造技術等節(jié)能減排創(chuàng)新技術研發(fā)做出的貢獻， 以及審查各地區(qū)限制污染物排放政策的有效性等， 能夠清晰地了解到領導干部踐行綠色發(fā)展理念的態(tài)度， 進而增強其在推動“雙碳”目標實現(xiàn)方面的責任感和使命感， 有助于領導干部迅速成長為更加有擔當?shù)念I導者。同時， 能夠確保相關政策得到切實貫徹執(zhí)行， 只有政策得到真正落實， 國家才能在實現(xiàn)“雙碳”目標方面取得實質(zhì)性進展。

（三） 評價領導干部節(jié)能減排行為的有效性和能源利用效率

領導干部在任期內(nèi)的能源利用效率、 資源配置合理性等直接影響著自然資源資產(chǎn)管理效果。一方面， 審計機關通過領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計可以對領導干部在自然資源資產(chǎn)管理中的績效進行評估， 客觀評價對自然資源的保護和生態(tài)環(huán)境的恢復與治理情況。這不僅有助于發(fā)現(xiàn)資源浪費、 濫用等問題， 還能夠識別領導干部在管理中的優(yōu)勢和缺陷。在“雙碳”背景下， 對領導干部為實現(xiàn)“雙碳”目標做出的貢獻進行評價顯得尤為重要。這包括對減排措施的有效性進行考量， 對碳排放量降低的程度進行對比分析等， 從而了解“雙碳”目標的實現(xiàn)進程以及潛在的問題， 為下一步的碳減排工作提供指導， 提升資源利用效率， 完善資源配置， 減少碳排放。另一方面， 通過評價自然資源管理和保護的效果， 領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計可以及時發(fā)現(xiàn)偏離政策目標的行為， 并提出修正建議， 有助于推動政策和項目實踐的順利進行， 特別是與節(jié)能減排和碳匯增加直接相關的政策和措施， 推動實現(xiàn)“雙碳”目標。

總體來說， 通過領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計， 鑒證領導干部對“雙碳”專項資金使用的真實性和合規(guī)性、 監(jiān)督領導干部對碳減排政策的執(zhí)行情況、 評價領導干部的資源利用效率和資源配置狀況， 可以有效確保領導干部對自然資源資產(chǎn)的管理和保護， 推動“雙碳”目標的實現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展， 實現(xiàn)社會經(jīng)濟發(fā)展與自然生態(tài)的和諧共生。

三、 領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計促進“雙碳”目標實現(xiàn)的挑戰(zhàn)

領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計自身的審計作用可以有效推動“雙碳”目標的實現(xiàn)， 然而在具體實踐中卻存在缺乏關于“雙碳”內(nèi)容的規(guī)范性文件和責任認定機制、 監(jiān)督評價節(jié)能減排效應的資源配置不足等問題， 限制了審計工作的深入開展。同時， 三大審計主體協(xié)同機制薄弱以及對“雙碳”目標的審計結果運用范圍有限都會導致無法充分發(fā)揮領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的作用。

（一） 缺乏關于“雙碳”內(nèi)容的規(guī)范性文件

自“雙碳”目標提出以來， 黨中央、 國務院陸續(xù)出臺了一系列重大戰(zhàn)略部署以及相關的法律法規(guī)， 而這些法律法規(guī)大多是針對企業(yè)的， 約束其在碳排放方面的行為， 僅有少數(shù)是專門針對領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計做出要求。這一現(xiàn)狀意味著審計人員在評價領導干部任期內(nèi)為推動低碳發(fā)展和采取相應措施減少碳排放的工作績效時存在一定的模糊性和不確定性。有關“雙碳”內(nèi)容的規(guī)范性文件可以為審計工作提供具體的指導以及統(tǒng)一的評價標準， 使其更具客觀性和規(guī)范性。領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作中缺乏規(guī)范性文件等硬性規(guī)定， 很可能會導致審計工作受到干擾和阻撓； 同時， 缺乏統(tǒng)一的審計標準和明確的審計程序， 會造成審計工作的不規(guī)范， 從而影響審計結果的可信度。此外， 責任認定機制的不完善不僅使得審計人員在評價領導干部對自然資源資產(chǎn)管理的履職情況時過度依賴個人經(jīng)驗， 導致審計結果主觀性過強， 削弱其可靠性， 還會造成即使發(fā)現(xiàn)領導干部在推動“雙碳”工作中的失職行為， 也難以對其進行有效的追責和懲處。

（二） 監(jiān)督評價節(jié)能減排效應的資源配置不足

1. 缺少“領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計+碳知識”復合型專業(yè)人才。2017年頒布的《領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定（試行）》中指出， 領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計不僅要對領導干部在生態(tài)文明建設相關政策方面的執(zhí)行情況進行監(jiān)督評價， 還要對領導干部所在地區(qū)自然資源資產(chǎn)的管理和保護情況進行審計， 這就要求審計人員了解自然資源資產(chǎn)管理的相關法律法規(guī)、 政策和技術， 具備自然資源資產(chǎn)管理領域的專業(yè)知識以及評估能力， 從而能夠對自然資源的開發(fā)利用、 保護管理提出合理的建議。而“雙碳”目標的提出， 更是對領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計提出了新要求， 需要審計人員具備碳相關的學科知識， 了解碳排放與氣候變化之間的基本原理、 碳排放的行業(yè)標準等， 能夠評估企業(yè)針對減少碳排放制定的政策的可行性和有效性， 同時也需要具備良好的數(shù)據(jù)分析能力和信息技術應用能力， 從而處理和分析大量的審計數(shù)據(jù)和自然資源數(shù)據(jù)， 發(fā)現(xiàn)趨勢和問題。然而， 目前我國的領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計隊伍中雖然已有資源環(huán)境相關專業(yè)的人才， 但數(shù)量是遠遠不夠的， 尤其是了解碳排放方面知識的人才較少， 存在“領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計+碳知識”復合型人才短缺的問題。雖然在監(jiān)督評價領導干部節(jié)能減排效應時可以借助專業(yè)人員的幫助， 但知識互通程度較低， 將專家意見轉化為審計證據(jù)的時間較長， 不僅會影響審計工作的效率， 還會影響審計結果的準確性。

2. 獲取碳數(shù)據(jù)有難度。領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計是基于自然資源資產(chǎn)在領導干部任期內(nèi)的數(shù)量動態(tài)變化進行分析， 然而對自然資源資產(chǎn)相關數(shù)據(jù)以及碳數(shù)據(jù)的采集取證卻存在一定難度。首先， 有些企業(yè)的一線員工在碳排放監(jiān)測等數(shù)據(jù)上的關注度明顯不足， 對數(shù)據(jù)的精確性缺乏足夠重視的態(tài)度會導致遺漏或者錯誤記載相關數(shù)據(jù)（何丹，2023）， 審計人員得到的數(shù)據(jù)也因此缺乏真實性， 難以真正反映企業(yè)的節(jié)能減排情況。其次， 碳數(shù)據(jù)的采集和記錄往往涉及多個部門和多個環(huán)節(jié)， 復雜的流程使得碳數(shù)據(jù)的完整性和準確性難以得到保證。同一企業(yè)的不同部門之間碳數(shù)據(jù)采集規(guī)范和記錄標準也可能存在差異， 這給審計人員分析比對碳數(shù)據(jù)帶來不小的困難， 需要花費更多的人工和時間處理數(shù)據(jù)。此外， 我國對企業(yè)碳信息披露尚未做出法律層面上的規(guī)定。生態(tài)環(huán)境部于2021年發(fā)布的《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》只強制要求重點排污單位披露碳排放相關信息， 其他企業(yè)是否進行碳信息披露由企業(yè)自身決定， 而且不同企業(yè)在披露內(nèi)容、 方式等方面存在較大差異（汪馨玥和張夏恒，2023）， 差異化的碳信息披露為領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計獲取相關碳數(shù)據(jù)帶來阻礙。最后， 碳數(shù)據(jù)的采集依賴特定的技術工具， 缺乏先進的技術工具會使審計人員難以有效處理和分析獲得的碳數(shù)據(jù)， 從而無法快速挖掘出數(shù)據(jù)背后的趨勢以及隱藏的問題。雖然目前大數(shù)據(jù)、 “3S”等信息技術廣泛應用于審計工作中， 但領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計對新技術的應用仍然停留在淺層的信息變化監(jiān)測功能（王金鳳和李玉瑩，2023）， 對先進的輔助工具運用不到位， 影響審計工作效率， 導致審計工作質(zhì)量大打折扣。另外， 這還會導致無法全面且準確地評價領導干部節(jié)能減排措施的有效性， 難以為企業(yè)轉型升級提供正確的建議， 從而無法充分發(fā)揮離任審計的作用。

（三） 聯(lián)動協(xié)同機制薄弱

在領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計中， 國家審計占主要地位， 內(nèi)部審計和社會審計的力量過于薄弱。而內(nèi)部審計相較于國家審計更了解企業(yè)的實際運營， 更容易獲得企業(yè)碳排放等數(shù)據(jù)， 在內(nèi)部審計結果真實可靠的情況下， 國家審計可以利用內(nèi)部審計提供的相關信息， 避免一些重復的審計程序， 從而將更多的時間和注意力集中在重大事項方面。然而， 當前我國在領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計中三大審計主體的協(xié)同機制尚不完善。此外， 部門之間也存在協(xié)作不足的問題。在碳排放監(jiān)測方面， 交通運輸部、 工業(yè)和信息化部、 中國氣象局等部門掌握了大量碳數(shù)據(jù)， 但由于審計機關和有關部門可能使用不同的信息系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)管理， 協(xié)同機制薄弱， 導致在數(shù)據(jù)共享方面存在障礙， 甚至可能導致碳數(shù)據(jù)丟失， 影響其完整性和準確性。

（四） 對“雙碳”目標審計結果的運用范圍不夠廣泛

領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計對“雙碳”目標的審計結果運用不夠廣泛主要體現(xiàn)在以下兩個方面： 一是審計結果的披露存在局限性， 可能僅僅公布在特定的網(wǎng)站， 未能廣泛傳播到與“雙碳”目標實現(xiàn)緊密相關的其他領域， 這導致其他部門、 相關利益方或者社會公眾難以及時了解到審計結果， 進而削弱了群眾監(jiān)督的作用， 使得一些潛在問題未能得到及時糾正和改進， 審計結果無法發(fā)揮其應有的作用。二是審計結果對領導干部的任免影響不大。當前， 領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計多呈現(xiàn)為“先離任后審計”的情形， 這種模式導致領導干部對離任審計的重視程度不足。同時， 由于領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計存在不可避免的滯后性， 審計結果往往難以對領導干部的任免和職位升降產(chǎn)生實質(zhì)性的影響， 從而削弱了離任審計的效果。

四、 領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計推動“雙碳”進程的實現(xiàn)路徑

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上的講話中指出“在強國建設、 民族復興新征程上， 審計擔負重要使命， 要立足經(jīng)濟監(jiān)督定位， 聚焦主責主業(yè)， 更好發(fā)揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用”（習近平，2023）， 這闡明了我國審計工作的獨特性。領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計作為一項基于我國特殊國情而誕生的審計監(jiān)管制度， 需要不斷優(yōu)化， 加強頂層設計， 保障審計工作順利開展并服務于黨和國家。

（一） 建立健全相關法律法規(guī)并融入“雙碳”內(nèi)容評價標準

首先， 領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計作為環(huán)境審計和領導干部經(jīng)濟責任審計的結合體， 在內(nèi)容上存在重復之處， 因此在完善相關法律法規(guī)時要注意對重復、 不相關或者滯后的條例進行修改調(diào)整。其次， 在審計準則中加入對領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的相關要求， 參考《中共中央 國務院關于完整準確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》， 在審計工作中融入《節(jié)約能源法》《煤炭法》等與“雙碳”目標緊密相關的法規(guī)， 形成專項評價標準。同時， 總結實務中出現(xiàn)的各類問題， 對相關準則進行細化， 為不同類別的自然資源制定不同的業(yè)務流程， 提升準則的針對性和有效性。此外， 工作開展還要因地制宜。不同地區(qū)在推進領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作時， 要結合地方政府的要求， 充分考慮區(qū)域的主導經(jīng)濟， 根據(jù)地方自然資源分布以及類別， 有針對性地出臺適應性強的地方性法規(guī)， 制定具體的領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計指導意見。最后， 在“雙碳”背景下， 建立健全責任認定機制至關重要。一方面， 企業(yè)要明確各級領導干部在自然資源資產(chǎn)管理和相關減排措施執(zhí)行時的責任主體， 可具體劃分為總負責人、 部門負責人、 項目負責人等； 再針對每個責任主體， 制定具體的責任清單， 明確其在生態(tài)環(huán)境保護、 “雙碳”政策法規(guī)執(zhí)行等方面的具體職責和任務， 層層落實到位。除此以外， 企業(yè)還應將泛化的職責和任務進行量化處理， 即確定關鍵績效指標并為其設定具體數(shù)值目標， 使其在符合企業(yè)整體長期發(fā)展目標的同時還能夠對領導干部的工作起到激勵作用。另一方面， 領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計應貫徹執(zhí)行“三個區(qū)分開來”理念， 圍繞領導干部對“雙碳”項目專項資金使用的真實性、 對“雙碳”“1+N”政策體系的理解和把握程度以及污染物排放約束性指標的完成情況等方面來界定責任。同時， 對企業(yè)制定的責任認定機制的合理性進行評估， 在確保可靠性的基礎上合理運用其結果， 將責任細化、 量化到具體崗位和具體個人， 對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為追根溯源， 查清對應領導干部應承擔的責任， 并依法追究責任。

（二） 完善對監(jiān)督評價節(jié)能減排效應的資源配置

1. 培養(yǎng)“領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計+碳知識”復合型人才。審計人員的專業(yè)素質(zhì)是審計工作質(zhì)量的重要保障。鑒于自然資源資產(chǎn)涉及眾多領域， 審計人員需要具備多方面的專業(yè)知識， 以確保更好完成審計任務。自“雙碳”目標提出以來， 企業(yè)的碳減排成效受到社會各界的廣泛關注。在領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計過程中， 審計人員通過評價領導干部碳減排政策的可行性和有效性來反映企業(yè)的碳減排效果， 因此審計隊伍中必須具備通曉碳知識的審計人員。為構建高效的工作機制， 審計機關可以吸納國土資源、 氣象及計算機技術等應用領域的業(yè)務骨干， 進而擴大審計隊伍并提高其專業(yè)水平（徐多鋒，2023）。除了從外部引進人才， 審計機關還可以歸納總結以往審計工作中遇到的知識短板和技術挑戰(zhàn)， 定期對現(xiàn)有審計人員進行有針對性的專業(yè)培訓。培訓內(nèi)容應涵蓋自然資源管理、 碳減排等多方面知識， 旨在提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力， 使其能夠在后續(xù)審計工作中得心應手。此外， 加強與高校以及研究機構等的合作也是培養(yǎng)“領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計+碳知識”復合型人才的有效途徑。通過在高校審計專業(yè)開設專門的資源管理課程， 共同開展人才培養(yǎng)工作， 不僅有助于提升審計隊伍的整體素質(zhì)， 還能為審計行業(yè)的長遠發(fā)展奠定堅實基礎。

2. 多方協(xié)同共進以獲取碳數(shù)據(jù)。碳數(shù)據(jù)的監(jiān)測、 獲取和管理是一項復雜且龐大的工程， 為了準確掌握碳排放情況， 實現(xiàn)“雙碳”目標， 需要企業(yè)、 政府和專業(yè)機構的共同努力。企業(yè)作為區(qū)域降碳的重要參與方和責任主體， 要主動開展碳排放數(shù)據(jù)的收集和管理。首先， 企業(yè)應當制定內(nèi)部碳減排規(guī)范， 明確員工在相關方面的職責和義務， 并且通過定期培訓和相關教育活動， 提高員工對碳排放監(jiān)測等數(shù)據(jù)的重視程度， 從而提升碳數(shù)據(jù)的精確性。其次， 針對碳數(shù)據(jù)來源的復雜性所帶來的數(shù)據(jù)完整性和準確性難以保證問題， 可以通過建立信息共享平臺來解決。信息共享平臺不僅能夠整合來自不同環(huán)節(jié)的碳排放數(shù)據(jù)， 通過統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集規(guī)范和數(shù)據(jù)分析標準， 提高數(shù)據(jù)的完整性和可靠性， 還可以促進跨部門協(xié)同合作， 共享分析結果， 以便企業(yè)制定更符合發(fā)展戰(zhàn)略的節(jié)能減排措施。最后， 完善碳信息披露制度， 使相關信息透明化。高質(zhì)量的碳信息披露是穩(wěn)步實現(xiàn)我國“雙碳”目標的基礎， 這不僅僅需要企業(yè)的努力， 更需要在國家層面進行規(guī)范。2024年2月， 《企業(yè)碳信息合規(guī)披露與評價指引》團體標準第一次專家論證會在北京成功舉辦。該指引是國內(nèi)首個針對企業(yè)碳信息合規(guī)披露的指引， 在一定程度上彌補了國內(nèi)缺乏統(tǒng)一碳信息披露標準的不足， 但其尚處于起步階段， 還需要國家、 各單位和專家學者的共同努力。

碳數(shù)據(jù)監(jiān)測是獲取碳數(shù)據(jù)最重要的一個環(huán)節(jié)。在技術手段方面， 目前利用衛(wèi)星遙感技術可以實現(xiàn)對碳排放數(shù)據(jù)的精準測量。遙感技術是基于電磁波理論的探測技術， 通過傳感器獲取地面、 大氣和水體等自然資源信息， 并對信息數(shù)據(jù)進行處理和分析來研究資源變化。在監(jiān)測碳排放時， 遙感技術通過監(jiān)測大氣成分、 土地植被變化情況等反演出大氣污染成分情況。很大程度上能輔助領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作， 為獲取審計證據(jù)提供有力的技術支撐。此外， 還要鼓勵新技術的研發(fā)。在“雙碳”背景下， 需要有新技術來進行碳檢驗， 生態(tài)系統(tǒng)碳匯檢測、 碳遙感監(jiān)測等碳排放在線檢測系統(tǒng)不僅能夠更有效地檢測碳排放情況， 還能倒逼企業(yè)加大綠色創(chuàng)新投入， 推動產(chǎn)業(yè)結構的轉型升級， 實現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展。在審計方法方面， 大數(shù)據(jù)審計利用可視化技術以各種動態(tài)圖表取代傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)羅列， 使得審計數(shù)據(jù)以更為直觀的形式呈現(xiàn)， 這種方式有助于審計人員快速清晰地理解數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系， 發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的潛在趨勢， 從而更易發(fā)現(xiàn)異常情況和隱藏的問題。在領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計中， 可以構建“平臺與技術一體化”審計模式， 該模式是一種綜合利用信息技術和審計方法的新型審計模式。首先， 構建大數(shù)據(jù)平臺， 以處理、 管理審計工作中取得的數(shù)量繁多且復雜的數(shù)據(jù)為起點， 搭建基礎設施層、 數(shù)據(jù)層、 應用支撐層和應用層， 實現(xiàn)數(shù)據(jù)整合、 技術集成與部門協(xié)同。其次， 依托大數(shù)據(jù)平臺“總體分析、 發(fā)現(xiàn)疑點、 分散核實、 系統(tǒng)研究”的思路開展審計工作（潘琰和朱靈子，2019）。構建平臺與技術一體化審計模式， 加上大數(shù)據(jù)可視化技術， 通過對獲得的數(shù)據(jù)進行深入分析， 可以發(fā)現(xiàn)一般性規(guī)律， 及時識別異常情況， 提出防范和化解風險的對策建議， 并及時揭示和反映對企業(yè)、 政策有根本性影響及存在重大風險隱患的問題（陳偉和居江寧，2018）。

（三） 三大審計形成監(jiān)督合力并推動多部門建立合作機制

三大審計共同協(xié)作， 形成監(jiān)督合力， 有助于確保領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作的全面性、 準確性和公正性， 充分發(fā)揮領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的作用。在“雙碳”背景下， 形成國家審計、 內(nèi)部審計和社會審計的監(jiān)督合力既需要明確各自的職責和權責， 又需要它們相互補充， 在審計工作中互為輔助。從縱向看， 國家審計具有較強的權威性， 可以指導和監(jiān)督內(nèi)部審計與社會審計的碳審計業(yè)務（王穎和顧穎，2022）。同時， 內(nèi)部審計和社會審計應定期組織溝通和協(xié)調(diào)會議， 以便審計主體之間交流工作進展、 共享碳監(jiān)測經(jīng)驗以解決問題。此外， 建立健全信息共享機制， 構建共享數(shù)據(jù)庫與信息平臺， 確保審計主體之間可以及時共享審計成果， 避免出現(xiàn)重復審計， 提高審計工作的效率。從橫向看， 《“十四五”節(jié)能減排綜合工作方案》多次強調(diào)節(jié)能減排在當前工作中的重要性和緊迫性， 因此各地區(qū)、 各有關部門應當充分認識到節(jié)能減排工作的深遠意義， 將這一理念內(nèi)化于心、 外化于行， 確保政策落地有聲， 推動綠色低碳發(fā)展， 實現(xiàn)“雙碳”目標。鑒于此， 審計機關應積極探索與交通運輸部、 工業(yè)和信息化部等機構的跨部門合作機制， 與專業(yè)技術人員溝通交流， 與相關部門協(xié)同推動任務有序落實， 以便及時發(fā)現(xiàn)并化解潛在風險， 共同推動“雙碳”目標的順利實現(xiàn)。

（四） 將碳指標納入領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標體系

“雙碳”目標提出后， 黨和國家充分關注節(jié)能減排現(xiàn)象， 并在《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出當前領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計核心焦點應置于自然資源資產(chǎn)管理、 “雙碳”等重大任務的落實成效上， 同時要加快完善審計評價標準和指標體系， 以激勵和督促領導干部切實肩負起建立綠色低碳社會的重任。《關于建立健全領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標體系的意見》明確要求把“減污降碳”貫徹落實情況融入離任審計評價指標體系， 并將審計評價結果及其整改情況作為相關地區(qū)績效考核的關鍵依據(jù)以及領導干部任免、 獎懲等的重要參考指標， 以確保相關責任得到切實履行。首先， 將碳指標納入領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價體系可以幫助企業(yè)更好履行環(huán)境責任， 促進可持續(xù)發(fā)展。通過評估企業(yè)的碳排放水平， 可以衡量企業(yè)在碳減排方面的表現(xiàn)以及其行為是否符合相關法律法規(guī)的要求， 有助于推動企業(yè)采取更加負責任的行為， 避免環(huán)境污染和資源浪費。其次， 將碳指標納入評價體系能夠有效提高監(jiān)督能力以及增強問責效力， 了解領導干部在任期內(nèi)為節(jié)能減排制定的措施的有效性， 同時也可以讓領導干部清晰地了解其在環(huán)境方面的影響， 從而采取進一步措施減少碳足跡。最后， 針對領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計大部分是“先離任后審計”的情形， 可以實行任中審計方法， 即在領導干部履職過程中， 對相關職責履行情況進行審計。相比領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計， 任中審計的優(yōu)點在于將審計監(jiān)督關口前移： 一是便于及時監(jiān)督領導干部的行為舉措， 通過防錯糾偏， 將不良后果的影響降到最低； 二是將審計結果運用到領導干部的業(yè)績評價中， 作為領導干部后續(xù)任免的重要依據(jù)。

五、 結語

自“雙碳”目標提出以來， 國家先后出臺了一系列相關政策制度， 這些重大舉措能否落到實處， 關鍵在于領導干部。做好領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作， 不僅僅是一項監(jiān)督領導干部資源使用情況的重要工作， 更是一種責任與擔當。鑒證領導干部對“雙碳”專項資金的使用情況， 監(jiān)督碳減排政策的落實情況以及評價減排行為的有效性， 有助于推動領導干部更加積極地投身于綠色發(fā)展事業(yè)， 為實現(xiàn)“雙碳”目標貢獻力量。雖然在實施領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的過程中面臨著不少挑戰(zhàn)， 但通過建立健全離任審計相關法律法規(guī)并融入“雙碳”內(nèi)容評價標準， 細化審計準則， 能夠為領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作提供硬性標準。同時， 培養(yǎng)“領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計+碳知識”復合型人才， 提高審計隊伍素養(yǎng)， 并借助遙感技術， 構建平臺與技術一體化審計模式， 推動審計方法創(chuàng)新， 能夠有效提高審計工作質(zhì)量。此外， 將碳指標納入領導干部的考核評價制度體系， 結合任中審計充分發(fā)揮審計結果的作用。通過以上方法， 有效發(fā)揮領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的作用， 從而加快“雙碳”目標的實現(xiàn)進程。

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