新時期上市公司審計質量提升策略

會計師事務所作為資本市場“守門人”，有責任和義務開展好上市公司審計工作，從而為上市公司、投資者、監管機構以及其他報表使用者提供更高質量的財務信息數據，以助力資本市場健康發展。提升上市公司審計質量是一項系統性工程，需要上市公司、會計師事務所以及外部監管等多方主體共同努力。基于這一背景，本文從會計師事務所角度分析提升上市公司審計質量的路徑，并對存在的問題提出對策建議。

目前我國上市公司數量已逾4000家，成為資本市場發展的重要推動力量。審計是對上市公司財務管理和財務狀況的全面檢視，會計師事務所按照相關法律法規的要求開展審計工作，并不斷提升審計質量，能夠進一步規范上市公司財務管理工作，提升上市公司內部管理水平，從而為各類報表使用主體提供更高質量的財務信息，這對維護和促進資本市場的健康有序發展具有重要意義。

一、上市公司審計質量的內涵

根據我國法律法規的相關規定，審計的目的是提高財務報表使用者對報表的信賴程度。上市公司每年應當接受會計師事務所的年度審計，包括財務報表審計和內部控制審計以及其他專項審計等。財務報表審計的對象是上市公司編制的財務報表及其附注信息，具體包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及其他管理用財務報表等。財務報表使用主體是多樣的，包括上市公司大股東、管理層以及廣大的中小投資者，同時還包括銀行等債權人、外部監管部門等。通過財務報表所載的信息，報表使用者能夠獲得上市公司全面、真實、客觀的經營和財務信息，從而輔助其更好地作出相關決策。

審計質量是對審計工作的總體評價，其含義包括廣義和狹義兩種，廣義上是指審計管理和審計工作的整體質量；狹義主要指審計業務質量，即是否完成審計業務約定的各項工作，是否獲取了充分且適當的審計證據，并以此為基礎得出了適當的審計結論等。提升上市公司審計質量的意義包括以下幾方面。

一是有利于規范上市公司財務管理。審計的直接對象是上市公司財務報表數據，審計人員按照審計準則的相關規定，通過實施風險評估程序、實質性審計程序等獲取充分且適當的審計證據，對財務報表進行審計，并調整報表數據存在的差錯。同時通過與上市公司治理層和管理層的溝通，對上市公司規范財務管理提出專業建議，從而提升上市公司財務合規管理能力。

二是能夠為報表使用者提供更高質量的財務信息，特別是廣大中小投資者，其投資決策的重要基礎和依據就是對上市公司財務信息的了解，包括盈利水平、業績成長能力、債務壓力以及資產質量等。提高審計質量，能夠增強中小投資者對財務數據信息的信賴程度，減少信息不對稱，以更好地作出投資決策，從而充分保障中小投資者的合法權益。

三是促進資本市場健康發展。信用是資本市場的基石，提升審計質量，有效規范上市公司財務信息披露行為，加強信用體系建設，能夠顯著增強投資者信心，完善資本市場制度建設，從根本上推動資本市場健康有序發展。

二、現階段上市公司審計質量存在的問題

（一）上市公司財務報表信息質量有待提升

根據審計準則的相關規定，上市公司管理層承擔財務報表編制責任，審計人員是對財務報表進行審計，而非“越俎代庖”地編制報表，因此審計質量在很大程度上受到財務報表質量的影響。但部分上市公司由于財務人員人手不足、專業能力有限，甚至為了粉飾業績存在財務造假行為，因此導致財務報表數據信息嚴重失真。這不僅違反了會計準則的要求，同時也給審計工作帶來很大的難度。例如某水產行業上市公司多次出現存貨“丟失”，由于存貨為海水養殖品，性質十分特殊，常規審計手段難以獲取充分且適當的審計證據，因此無法開展高質量的審計工作。此外，還有個別上市公司為了美化報表，在供應商串通配合下，采用業務空轉的形式虛增收入利潤，常規的審計往往難以發現這些問題，因此導致審計質量降低，甚至審計失敗的風險。

（二）審計程序開展不到位

上市公司審計是會計師事務所接受上市公司委托開展的審計業務，因此會計師事務所的收入來源于上市公司，審計的獨立性容易受到影響，導致審計程序不到位，對一些發現的問題“睜一只眼閉一只眼”，甚至存在部分會計師事務所為了維護客戶關系而違規協助粉飾報表的行為，這些都會造成審計質量的下降。例如某上市公司年度審計，會計師事務所對銀行存款開展的審計程序不到位，導致上市公司披露的財務報表中，銀行存款虛增幾十億，審計結果嚴重失真。再如某上市公司并購項目專項審計，會計師事務所對應收賬款余額只是在財務賬上獲取了合同清單，并沒有檢查合同，而這些合同大部分都是管理層虛構的，審計未能發現收入和應收賬款虛增這一舞弊事實，因此導致審計失敗。

（三）審計人員綜合能力有待提升

一是基層人員流失率高，不利于長期系統培養。實務中，由于審計工作壓力大，對人員的專業能力要求高，且基層工作人員的工資水平有限，因此對部分新入職的工作人員來說，審計工作“性價比”不高，進而導致基層人員流失率高，這對審計人才的成長和系統培養十分不利。

二是審計人員專業能力局限在財務會計專業，但是上市公司主營業務包羅萬象，報表數據和會計分錄只是“皮毛”，成本費用開支是否具有合理性、毛利率是否符合行業水平以及人員薪酬是否合理等，都需要對行業有相對深入的了解才能判斷，而這些恰恰是開展風險導向審計所必須的素養，但目前審計人員隊伍的專業能力和實務經驗與此還有一定的差距，需要在未來有針對性地加以改善。

（四）質量控制不到位

根據相關規定，會計師事務所完成審計報告需要經過至少三級復核，這是事務所質量控制的重要制度設計，具體如下表所示：

實務中，部分會計師事務所未能有效落實三級復核的制度要求，導致審計質量不高，具體體現在以下幾方面。

一是一級復核不到位。一些重要科目審計程序開展不到位，例如對應收賬款的函證比率較低，或回函率較低，且未開展必要的替代性審計程序。審計人員未采取進一步的審計程序，項目經理在復核時也未對此保持必要關注，最終導致應收賬款虛增，審計質量降低。

二是二級復核不到位。例如某上市公司年度審計中，審計項目組確定了主營業務收入發生認定是關鍵審計事項，但二級復核流于形式，沒有對收入是否按五步法確認的相關審計程序進行復核，未能發現本應在時段內確認收入的事項被在時點確認收入，導致審計質量下降。

三是三級復核不到位，特別是大型企業集團的年度審計，對一些重大的會計處理，例如大額投資、內部關聯交易、商譽減值測試等復核不到位，導致審計質量不高。

三、提升上市公司審計質量的路徑建議

（一）上市公司要加強財務管理，提高財務報表信息質量

上市公司要建立完善財務管理內部控制“三道防線”制度，將財務報表編制的相關責任分解到各部門，再由各部門進行內部管理分工，以確保相關責任落實到位、落實到人，從而形成制度約束力，進而從整體上提高財務報表信息質量，為提高審計質量奠定堅實的基礎。

第一道防線是核算會計人員，負責做好核算、記賬等基礎性工作，按月編制財務報表、申報納稅，確保上市公司經濟事項按時入賬、合規核算。

第二道防線是總賬會計，負責出具合并報表以及管理用財務報表，以確保財務報表數據全面、客觀、真實、完整地反映經濟業務。

第三道防線是審計部門，國有上市公司還包括紀檢部門，負責對財務報表編制的內部控制和相關工作進行內部審計和執紀監督，以確保財務報表編制制度得到有效執行。

（二）做足做實審計程序

一是審計人員在開展具體工作時，應當扎實落實相關法律法規和審計準則對審計程序的規定，不能為了維護客戶關系，或一味追求項目進度而忽略必要的審計程序。例如銀行存款余額函證，會計師事務所人員要從銀行出具的企業征信報告中獲取銀行存款賬戶清單，而不能為了節省時間，直接從上市公司獲取，否則可能出現部分異常賬戶被隱瞞的審計風險。再如應收賬款審計，對內部往來中較高的余額也要進行函證，不能僅從賬上獲取數據作為審計證據。

二是審計人員還要時刻保持獨立性，不能違規收受上市公司提供的工作以外的宴請，也不能違規同時提供審計業務約定書以外的、可能對審計工作帶來影響的其他服務。如果在工作中受到不當干擾，審計人員應當及時向項目組提出，必要時考慮與管理層、治理層溝通，或尋求法律意見，甚至考慮解除業務約定等。

（三）提高審計人員隊伍建設水平

一是會計師事務所要建立人才隊伍培養機制，有計劃地開展人才梯隊培養，以改變現階段部分事務所存在的“忙季抓壯丁”的做法。同時會計師事務所要根據業務實際開展情況確定項目人員配置，包括人員數量、專業背景以及工作經驗等，以實現人力資源的優化配置。

二是要建立老員工向新員工“傳幫帶”機制，開展手把手教學，讓新員工盡快學習、熟悉和適應各項審計程序，并盡快投入到實務工作，在實踐中反復學習、成長，從而提高其綜合能力。

三是要建立員工關懷機制，特別是在年報季，項目比較集中，工作壓力大，會計師事務所更要關注基層員工，特別是年輕員工的思想動態，給他們提供適當的人文關懷，提高其歸屬感和職業榮譽感，從而減少人員流動性過大，導致人力資源“青黃不接”的問題。

四是要開展專業知識培訓，例如講解最新的會計準則，分享審計程序應用技巧及注意事項等，以不斷提高審計人員的專業能力，從而助力審計質量的提升。

（四）提高質量控制水平

一是會計師事務所要建立單獨的質量控制部門，由資深的合伙人或部門經理擔任負責人，并選拔經驗豐富的審計人員具體開展復核工作。

二是會計師事務所要有效落實三級復核工作機制。項目經理、部門經理和合伙人要承擔主體責任，把復核工作落實到位，發現問題，及時要求整改，從而提高審計質量。

三是為了能夠真正發揮質量控制機制的作用，會計師事務所應當建立審計質量責任機制，如果某項審計業務出現了質量問題，應當結合質量問題出現的原因，從上至下追究相關責任人的責任，其中要包括三級復核的責任人員。在界定責任時，三級復核工作底稿可以作為重要的依據，以此推動三級復核工作的有效落實。

四是會計師事務所還可以借鑒跟蹤審計的理念，開展對審計業務全流程的監督管理。按照客戶所處的不同行業，建立監督小組，專門監督審計過程，具體可以通過開展抽樣檢查、詢問以及同步開展現場工作等，識別和發現審計工作存在的問題，并及時要求整改，以確保審計程序落實到位，從而進一步提高審計質量。

結語：

本文以提升上市公司審計質量為研究主題，首先概述了上市公司審計質量的內涵；其次從會計師事務所的角度，分析了上市公司審計質量存在的問題；最后有針對性地提出對策建議，包括提高財務報表信息質量，做實做足審計程序，加快審計人才隊伍建設以及提高質量控制水平等。相信本文的研究對新時期上市公司審計質量的進一步提升有一定的借鑒意義。