新質生產力賦能下控股合并投資抵銷業務優化研究

【摘 要】 隨著信息技術的快速發展和廣泛應用，新質生產力對會計領域產生了深遠影響，其中對合并報表的賦能尤為突出。合并財務報表一直是高級財務會計教學及實務工作中的重難點內容之一，母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目合并報表業務處理的關鍵問題在于，通過“一賬兩表雙維一核”法準確把握合并日會計分錄、調整分錄、抵銷分錄以及合并第1期和以后期間合并報表日不同時點的處理原則及數據之間內在復雜的邏輯關系。隨著新質生產力的發展，借助于Python技術從海量數據中精準挑選有用數據，并對數據之間的關系進行程序設計，從而快速準確得到不同時點調整分錄、抵銷分錄，并且一次程序設計具有高頻使用之特征，克服傳統模式的一業務一處理之復雜性，使得信息技術與會計處理進行有機融合，以提高工作效率。

【關鍵詞】 新質生產力； 調整抵銷分錄； “一賬兩表雙維一核”法； Python語言

【中圖分類號】 F234.4 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）21-0123-07

一、新質生產力內涵及其對會計的影響

新質生產力的提出，源于習近平總書記2023年9月在黑龍江考察調研時的講話。他強調要積極培育新能源、新材料、先進制造、電子信息等戰略性新興產業，加快形成新質生產力，增強發展新動能。這一概念的提出，標志著我國對于生產力發展的認識進入新階段，更加注重科技創新和新興產業的發展，以推動經濟高質量發展[1]。新質生產力是在現代科技和經濟社會發展的推動下，由技術革命性突破、生產要素創新性配置、產業深度轉型升級而催生的先進生產力質態。它的內涵主要體現在生產方式、生產資料和生產對象的“新”上。生產方式：新質生產力突破了傳統生產力的局限，采用更加高效、智能化的生產方式。這包括利用數字化、智能化、信息化等技術手段，實現生產過程的自動化、智能化和精細化，這種新型的生產方式可以大幅提高生產效率，降低生產成本，并且更加環保和可持續。生產資料：新質生產力的生產資料也呈現出新的特點，它使用更加先進的生產工具和設備，這些工具和設備具有更高的技術含量和更強的生產能力；注重生產資料的創新性配置，通過優化生產流程、提高生產資料的利用率等方式，實現生產資料的高效利用。生產對象：新質生產力的生產對象也與傳統生產力有所不同，它更加關注產品的質量和附加值，通過技術創新和產業升級，不斷推出更加優質、高效、環保的產品；同時，新質生產力還注重產品的個性化和定制化，以滿足消費者多樣化的需求。在生產方式、生產資料和生產對象上體現“新”，是新質生產力的核心特征，這種新型的生產力可以推動經濟社會的發展，提高生產效率和質量，促進產業升級和轉型。同時，它還可以創造更多的就業機會和經濟增長點，為經濟社會發展注入新的動力。

新質生產力對會計領域產生了深遠的影響，隨著信息技術的快速發展和廣泛應用，會計工作逐漸實現了數字化轉型，會計工作的效率和質量得到了顯著提升。主要體現在如下方面：第一，自動化和智能化：新質生產力的推動使得會計工作逐漸實現了自動化和智能化。通過引入新開發軟件和人工智能等新技術，大量的手工操作被自動化處理，提高了會計工作的效率和準確性。例如，自動化賬務處理系統可以自動完成憑證錄入、分類、記賬等煩瑣工作，減少了人工錯誤和重復勞動。第二，數據處理和分析能力提升：新質生產力的發展使得會計工作在數據處理和分析方面有了質的飛躍。通過大數據分析技術，會計人員可以更加全面、準確地了解企業的財務狀況和經營成果，為企業的決策提供有力支持。同時，人工智能技術還可以幫助會計人員預測未來的財務趨勢和風險，提供預警和決策建議。第三，信息透明度和監管加強：新質生產力推動了會計信息的透明度和監管的加強。隨著數字化轉型的推進，企業的會計信息更加容易獲取和共享，提高了信息透明度。同時，監管部門也可以利用信息技術手段加強對企業的監管和審計，確保會計信息的真實性和合規性。第四，對會計人員素質的要求提高：新質生產力的發展對會計人員的素質提出了更高的要求。會計人員需要不斷學習和更新自身知識和技能，以適應數字化轉型的需要。同時，會計人員還要具備良好的職業道德和操守，確保會計信息的真實性和完整性。

總之，新質生產力對會計領域的影響是深遠的，推動了會計工作的數字化轉型升級。會計人員需要積極應對挑戰，加強學習和創新，以適應新質生產力的發展要求，為企業和社會創造更大的價值。本文依托新質生產力這一先進理念，研究如何將Python語言有效運用到長期股權投資合并報表調整抵銷業務處理中，以實現合并報表業務的高效運行，為其他復雜會計業務的處理提供借鑒。

二、控股合并投資抵銷業務“一賬兩表雙維一核”法

控股合并投資抵銷業務基本原理概括起來為“一賬兩表雙維一核”法。為了更清晰全面地了解此基本原理，本文以非同一控制下企業合并取得的子公司為案例進行詳細分析。假設2021年1月1日，A公司以銀行存款4 000萬元購買B公司80%的股份，擁有對B公司的控制權，并假定A、B公司合并屬于非同一控制下企業合并。B公司可辨認資產、負債價值情況如下：有一項2018年1月1日入賬的固定資產賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，該資產的剩余折舊年限為20年，采用直線法計提折舊，凈殘值為0，無其他賬面價值與公允價值不一致之處。合并日，B公司股東權益總額為4 500萬元，其中股本為2 500萬元，資本公積為2 000萬元，其他所有者權益項目均為0元。2021年，B公司實現凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現金股利600萬元。B公司因持有的其他債權投資公允價值變動增加額為100萬元，除此之外本期無其他業務發生[2]。

控股合并投資抵銷業務邏輯嚴密程度高、數據關聯性大，環環相扣，需要在眾多數據中厘清哪些是基本數據，哪些是過程數據，影響程度如何，哪些是結果數據，具體關系如表1所示。

解釋：①S0、R0、C0、E0、EC0、I、P、B、n、N0、D、Rf、Cf、Ef為基礎數據；T0、M0、G、N1、I1、S1、R1、C1、E1、EM1、T1、M1為推導計算數據；

②調整欄數據“+”代表調增，“-”代表調減；

③資本公積調整數B從合并日開始調整其影響額；

④推導數據的步驟及關系為：

第一步：合并日子公司所有者權益合計T0=S0+R0+B+C0+E0+EC0=2 500+2 000+

200=4 700（萬元），進而計算合并日少數股東權益M0=T0×（1-P）=4 700×（1-

80%）=940（萬元）。

第二步：調增資本公積B（200萬元），同時計算商譽G=I-T0×P=4 000-

4 700×80%=240（萬元）。

第三步：計算本年調整累計折舊AD=B/n=200/20=10（萬元），進而調整子公司凈利潤N1=N0-B/n=1 000-10=990（萬元）。

第四步：計算資產負債表日長期股權投資價值。

I1=I+N1×P-D×P+（Cf+Rf）×P=4 000+

990×80%-600×80%+100×80%=4 392（萬元）

第五步：資產負債表日子公司所有者權益期末數分別為：

S1=S0=2 500（萬元）

R1=R0+B+Rf=2 000+200=2 200（萬元）

C1=C0+Cf=100（萬元）

E1=E0+Ef=100（萬元）

EM1=N1×P+N1×（1-P）+EC0-Ef-D=

990×80%+990×20%+0-100-600=290（萬元）

第六步：資產負債表日子公司所有者權益合計。

T1=S1+R1+C1+E1+EM1=2 500+2 200+100+100+290=5 190（萬元）

進而計算資產負債表日少數股東權益M1=T1×（1-P）=5 190×20%=1 038

（萬元）。

（一）一賬

一賬指的是長期股權投資“T”型賬戶，長期股權投資業務涉及合并日會計分錄、本期母公司調整分錄以及抵銷分錄，借助于“T”型賬戶使數據間關系清晰明了。

長期股權投資的余額4 392萬元（4 000+792-480+80），作為抵銷分錄中長期股權投資的數據來源。

（二）兩表

長期股權投資的抵銷分錄包括母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷以及利潤分配的抵銷兩大類，抵銷分錄體現固定加靈活性，抵銷分錄的項目有規律可循，金額來源具有數據靈活性和邏輯性，對于前述諸多數據如果以表格形式進行呈現，能清晰地找到對應關系，具體如表2、表3所示。

（三）雙維

合并報表業務存在會計分錄、調整分錄、抵銷分錄的先后順序以及數據間蘊含大量的邏輯關系，通過時間維和業務維兩個維度構建數軸區間，以清晰反映不同時點業務處理的完整性。

1.時間維。開始于股權取得日2021年1月1日，然后依次為股權取得日第1年、第2年、……、第n年合并財務報表日即2021年12月31日、2022年12月31日等一直持續下去的業務處理。

2.業務維。長期股權投資合并報表的業務順序為：第一步，合并日2021年1月1日的會計分錄，得到長期股權投資賬面價值4 000萬元；第二步，合并日子公司的調整分錄，進而調整資本公積，計算得到商譽；第三步，以調整分錄為基礎編制合并日2021年1月1日母子公司之間的抵銷分錄；第四步，編制股權取得日第1年合并報表日2021年12月31日子公司調整分錄，進而調整資本公積和管理費用；第五步，編制股權取得日第1年合并報表日2021年12月31日母公司長期股權投資調整分錄；第六步，編制股權取得日第1年合并報表日2021年12月31日母子公司抵銷分錄；第七步，股權取得日第2年、第3年、……、第n年合并報表日子公司調整分錄、母公司調整分錄、母子公司抵銷分錄。時間順序及業務順序是長期股權投資項目合并報表業務的關鍵因素之一。

時間維和業務維是相互影響，共同產生不同時點會計分錄、調整分錄、抵銷分錄，其每個區間完整的業務梳理如圖1所示。合并日，業務處理包含：會計分錄、子公司調整分錄、抵銷分錄1；合并日后第1個資產負債表日，業務處理包含子公司調整分錄、母公司調整分錄、抵銷分錄1和抵銷分錄2。

（四）一核

一核指商譽這一關鍵指標，合并形成的商譽不會隨著合并報表抵銷業務而發生變化，合并日計算數據和每一個資產負債表日抵銷分錄1中的商譽金額是相等的，可以用來進行核驗業務的基本準確性[3]。

合并日商譽=4 000-4 700×80%=

240（萬元）

抵銷分錄1中的商譽為240萬元，從商譽這一角度進行檢驗是正確的。

通過“一賬兩表雙維一核”法分析得知，合并報表數據之間關系錯綜復雜，一環扣一環，數據之間邏輯嚴密有規律可循。對于單一業務來說，計算工作量大，稍有不慎就會由于中間環節某個數據出現錯誤，影響最終調整抵銷分錄的正確性。如果再加之多業務跨年度合并，只要其中一個基礎數據發生變化，就需重新計算，具有不可復制性，從而影響結果的正確性和計算效率。那么，在新質生產力的驅動下，對于這些具有推理關系的業務，是否可以達到一次推導、重復使用的效果，以提高工作效率呢？在此，本文引入了Python語言對此進行嘗試。

三、新質生產力理念下Python與控股合并投資抵銷業務的交叉融合

新質生產力理念下會計工作實現數字化轉型，信息技術起著引擎作用。在新質生產力理念的指導下，Python與控股合并投資抵銷業務的交叉融合可以通過多種方式實現，以提升業務效率、減少錯誤并加強數據分析的能力。第一，自動化數據處理與抵銷計算：使用Python編寫自動化腳本，從各種數據源中提取控股合并所需的數據，利用Python的數據處理和分析能力，對提取的數據進行清洗、轉換和驗證，確保數據質量和準確性。根據控股合并的規則和邏輯，編寫算法實現投資抵銷的自動化計算，可以大大減少手動計算的時間和錯誤率。第二，抵銷業務規則引擎：開發基于Python的規則引擎，用于管理和維護控股合并投資抵銷業務的規則，規則引擎可以靈活配置和調整抵銷規則，以適應不同場景和需求的變化。通過規則引擎，可以自動應用抵銷規則到數據上，生成準確的抵銷結果。第三，投資抵銷報告與可視化：使用Python的數據可視化庫，將投資抵銷的結果以圖表、儀表板等形式展示出來。通過可視化報告，可以更直觀地了解控股合并的情況，包括抵銷金額、抵銷比例、變化趨勢等。同時，可以根據需要對報告進行定制和導出，方便管理層和利益相關者查看和分析。第四，智能分析與預測：利用Python的機器學習算法，對歷史的投資抵銷數據進行挖掘和分析，發現其中的規律和趨勢。通過智能分析，可以預測未來的控股合并情況和投資抵銷金額，為公司的戰略規劃和決策提供有力支持。第五，風險管理與控制：利用Python開發風險識別、評估和控制工具，對控股合并投資抵銷業務進行全方位的風險管理。通過實時監控和預警系統，及時發現和處理潛在的風險問題，確保業務的穩健運行。第六，系統集成與流程優化：將Python腳本和工具集成到現有的業務流程和系統中，實現流程的自動化和優化。通過Python的靈活性和可擴展性，可以方便地調整和優化業務流程，滿足不斷變化的業務需求。

根據長期股權投資合并報表基本理論，用Python語言從海量數據中抓取有用的基礎數據，編輯通用的程序語言，便可以通過程序設計得到相關推導數據，進而輕松準確地做出相關調整和抵銷分錄，具體處理如圖2所示。該圖清晰表達了原始數據、本期經濟業務，按照時間及業務關系逐步進行調整、增加、計算等步驟推導數據之間的關系，進而得到圖2中橢圓圖形所示的母子公司調整分錄及抵銷分錄。

由圖2可知，控股合并投資抵銷業務流程映射到Python語言，體現為通過Python抓取原始數據、Python處理原則、Python處理結果三個步驟進行編程處理，達到預期效果。第一步，Python抓取諸如合并日子公司股本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤等所有者權益，本期發生資本公積、其他綜合收益、盈余公積，母公司長期股權投資、持股比例，子公司資產負債公允價值與賬面價值差額、固定資產使用年限，子公司當年凈利潤、發放現金股利等圖中方框圖形所示原始數據。第二步，Python處理原則，即圖中線條所連接計算過程，主要依次涉及合并日子公司所有者權益合計數、合并日少數股東權益金額、合并商譽、年折舊額、年攤銷額、子公司當年調整后的凈利潤、資產負債表日母公司長期股權投資調整后金額、子公司所有者權益各項目金額及合計數、少數股東權益金額等過程。第三步，表格整體顯示子公司調整分錄、母公司調整分錄和母子公司抵銷分錄。通過Python處理程序，得到業務處理結果如表4所示。

與傳統人工方式相比，利用PytqnQ+mgKfpEr23F0y0FJV3g==hon語言來編制控股合并投資抵銷業務的優勢非常明顯，主要體現在以下方面：

1.傳統方式重復計算，Python語言程序重復使用

傳統方式具有一數據、一計算、一結果的特性，任何一個基礎數據發生變化，都需重復計算生成結果，這使得橫向不同母子公司的合并以及縱向跨年度的合并業務有一次就需做一次，工作量大且容易出錯。Python語言具有一編程、一數據、一結果的特征，克服了傳統方式下合并報表業務處理的不足，只要設計好程序，無論公司原始數據和年度如何變化，都可以隨時隨地得到想要的結果，極大地提高工作效率。

2.傳統方式分步出結果，Python語言一體化出結果

傳統方式下，業務處理結果嚴格按照時間順序及業務順序分步驟得到，而Python語言由于在程序中已經按照原理設計好了邏輯關系，并且輸出方式也按照預期進行了設計，當抓取到原始數據后，便可以一次性得到相應的母子公司調整分錄、抵銷分錄。

3.傳統方式對人員業務素質要求極高，Python語言無此嚴格要求

控股合并投資抵銷業務的邏輯性之縝密，對于專業會計人員來說稍有不慎就可能理不清其業務關聯，更別說對于初入行業的會計人員，但是如果利用Python語言進行了程序化設計，對于業務不精通的會計人員來說，也可以利用現有程序直接得到最終調整抵銷分錄，大大降低合并報表業務帶來的困擾。

四、結論與建議

新質生產力的提出是我國經濟發展進入新時代的重要標志，也是推動經濟高質量發展的重要途徑。我們需要充分認識其重要性，積極應對挑戰，加強合作和創新，共同推動新質生產力的發展[4]。在信息技術快速發展的今天，學科交叉融合尤其是財會專業與計算機Python語言的有機結合，已成為業財融合的大趨勢。控股合并投資抵銷業務處理利用Python，通過抓取數據、程序設計、結果分析等步驟可以得到調整分錄、抵銷分錄，并且隨著基礎數據的改變，可以快速得到不同情況下的業務處理結果，操作便捷，提高了工作效率，且具有一勞永逸的特性。Python的引入同樣可以用來解決合并報表其他類型的業務處理，使復雜難懂的合并報表業務簡單化、程序化、一體化，大大提高企業集團合并報表的工作效率。

在新質生產力理念的指導下，Python與控股合并投資抵銷業務的交叉融合將為公司帶來更高效、準確和智能的業務處理方式，提升公司的競爭力和市場地位。為了進一步發揮Python在合并報表業務處理中的作用，需要相關政策支持。（1）政府實施導向引導。政府加大對大數據等新興專業以及專業集群的投入力度，在各項軟硬件配套設施、課程建設等方面給予政策傾斜，促進綜合學科發展。（2）企業加大產學研力度。高校專業對接企業，企業產學研是高校改革成果的加速器，作為人才供給和需求的雙方，共同承擔著新興技術的成果轉化。（3）高校培養復合型人才。大數據時代，需要會計、計算機等交叉專業融為一體的復合型會計人才，這就需要高校在入學、培養、就業整個閉環體系中緊跟大數據步伐，制定一整套人才培養措施。全面貫徹以學生為中心的發展理念，在人才培養方案中融入大數據、Python等課程，培養綜合型師資隊伍，組建專業融合團隊，制定基于成果導向教育（OBE）理念的教學大綱，進行教育教學改革，最終培養出具有多學科的復合型會計人才，實現畢業即就業且就好業的目標，在新質生產力理念指引下將Python與具體業務進行有機融合，促進高質量發展。

【參考文獻】

［1］ 發展新質生產力，提升中國產業的全球競爭優勢［EB/OL］.經濟網，2024-

01-04.

［2］ 中國注冊會計師協會.2023年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》［M］.北京：中國財政經濟出版社，2023．

［3］ 傅榮.高級財務會計［M］.北京：中國人民大學出版社，2021．

［4］ 王偉，汪祥耀.新質生產力導向下數據資源入表熱點問題探討［J］.會計之友，2024（9）：48-56.