企業增值稅稅務籌劃探析

摘要：稅務成本是企業成本管理體系的重要組成部分，稅務籌劃對企業有重要的影響。近年來，我國增值稅管理體系不斷改革，增值稅稅率不斷下降，稅收優惠政策頻出，為企業開展增值稅稅務籌劃帶來有利條件。增值稅稅務籌劃能夠在稅務活動發生之前就以合理的方式控制企業稅務負擔，并通過合理的方式降低稅負，降低企業在增值稅稅務籌劃過程中的風險。文章針對企業增值稅稅務籌劃工作進行研究，對增值稅稅務籌劃進行探討，并論述了增值稅稅務籌劃的風險與防范建議。

關鍵詞：企業成本管理；增值稅；稅務籌劃

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）33-0044-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.33.011

1引言

近年來，企業受到原材料價格上漲和人工成本增加等一系列因素的影響，在發展過程中面臨著重重困難。增值稅作為我國第一大稅種，企業在經營過程中需要加強對增值稅稅務籌劃的研究，從而避免在市場競爭中被淘汰。但是很多企業并不了解增值稅稅務籌劃的內容和具體要求，也不了解增值稅稅務籌劃的風險，因此有必要針對相關問題進行研究。

2相關概念

稅務籌劃與偷稅、漏稅、節稅等有本質的差異，稅務籌劃是在嚴格遵守法律法規要求的前提下開展的，企業開展增值稅的稅務籌劃也是國家所提倡的，能夠使企業利用優惠政策滿足宏觀調控的需求，而稅務籌劃工作則是幫助企業合理利用各類稅收優惠政策降低企業的稅務負擔。企業在經濟業務事項發生之前，需要結合稅法規定的要求選擇能夠減輕稅務負擔的業務模式，從而達到國家開展宏觀調控的要求。

3稅務籌劃的目標與原則

3.1稅務籌劃的目標

企業的稅務籌劃目標要求企業盡可能降低稅務負擔或實現遞延納稅。具體而言，企業開展稅務籌劃需要實現以下目標：首先，正確地履行企業增值稅稅務籌劃理念，必須在法律法規允許的前提下開展稅務登記、稅款計算、稅款繳納等活動，確保企業的納稅申報及時并且準確，防范由于企業管控機制不完善給企業造成不必要的風險及損失，降低稅務風險給企業帶來的危害。其次，降低企業的成本。企業在開展增值稅稅務籌劃的過程中，需要付出一定的人力、物力、財力。再次，獲得資金時間價值。企業開展增值稅稅務籌劃需要實現遞延納稅，通過遞延納稅的方式能夠幫助企業獲得這筆資金的時間價值，相當于給企業提供一筆無息貸款，節約企業的財務費用。最后，幫助企業實現利潤最大化。增值稅的稅務籌劃目標貫穿于企業管理各環節，企業要實現降本增效，實現稅后利潤最大化。為了實現這一目標，企業不僅要考慮增值稅稅務負擔，還需要綜合考慮其他稅負，并注重企業短期效益以及長期發展規劃，以合理權衡企業的各環節發展機制[1]。

3.2稅務籌劃的原則

首先，企業開展增值稅稅務籌劃必須事前籌劃，在經濟業務發生之前就明確籌劃的要求。若企業在涉稅事項發生之后才開展策劃，那么稅務籌劃就有故意避稅嫌疑。因此企業必須要在遵守稅收法律法規的前提下，結合企業的涉稅事項提前規劃最佳的籌劃方案，幫助企業獲得更高的經濟效益。如果企業沒有開展事前的規劃，僅在納稅義務發生之后才思考如何籌劃，那么稅務籌劃的意義也將失去。其次，適時調整原則。企業在開展稅務籌劃工作過程中，增值稅稅務籌劃的要求會隨著企業經營模式、管理特點等的變化產生一定的變化，企業的稅務籌劃要求企業在特定環境、特定業務模式下，采用恰當的方式促使企業適應經濟環境的變化，制定完善稅務籌劃機制，防止一成不變的稅務籌劃方案使企業的管理目標無法實現的問題。因此企業要實現稅務籌劃的目標，就要密切關注稅務法律法規的變化，根據稅法的相關規定不斷調整企業的籌劃方案，促使企業的籌劃機制趨于合理。再次，重要性原則。重要性原則要求企業在各項經濟業務環節中，注重可能存在的風險，認識到需要實現對全環節風險管理的重要性，但是針對不同的事項也需要區別對待，將各類稅務風險進行分類管理，對于一旦發生將給企業帶來重大影響的風險需要重點管理，從而降低重大稅務風險發生給企業帶來的危害。最后，整體籌劃原則。增值稅稅務籌劃在開展的過程中，需要注重企業整體的發展規劃。增值稅稅務籌劃可能會影響企業的某些管理工作，但是企業的各類管理事項不得違背企業長遠的發展規劃，否則將導致企業的經營管理模式產生問題，進而嚴重影響企業的發展。

4企業增值稅稅務籌劃路徑

4.1選擇納稅人身份與投資行業

4.1.1合理選擇納稅人身份

一般納稅人的應納稅額等于銷項稅減進項稅，小規模納稅人的應納稅額等于銷售收入乘以增收率。一般納稅人的稅負更具有彈性，而小規模納稅人的增值稅相對較為固定。企業需要分析自身的增值率，結合增值率合理選擇納稅人身份。通常而言企業的增值率越高，越應該選擇小規模納稅人，若增值率高選擇一般納稅人將給企業帶來較高的稅務負擔。在特定情況下，企業能夠通過將主營業務拆分的方式分為多家企業，若一般納稅人的增值率較高，則可以將一般納稅人拆分為多家企業，使每家企業的認定標準都達不到稅法規定的一般納稅人要求，從而使每家企業都以小規模納稅人的形式存在，降低企業整體的稅務負擔。

4.1.2合理選擇投資行業

我國為了鼓勵特定行業的發展，在增值稅方面出臺了一系列稅收優惠政策，例如對于出口的貨物實行免抵退稅政策。這些政策是國家對特定行業的扶持，因此企業在選擇行業時應該重點考慮具有稅收優惠政策扶持的行業，以降低企業稅務負擔。

4.2改進銷售方式

近年來，為了占領市場，企業之間的競爭日趨激烈。當前我國針對企業不同的促銷方式在稅法方面有著不同的規定，企業在開展促銷時要結合企業稅法的規定開展籌劃，合理享受相應的優惠。

4.2.1合理選擇折扣方式

近年來越來越多的企業為了吸引消費者，通過折扣的方式開展促銷。企業在開展促銷的過程中，需要采用合規的方式規避稅務風險。折扣銷售指的是企業在予以一定讓利之后開展銷售，是商家出于讓利消費者等方面的原因采取的優惠措施。企業的折扣銷售要求折扣額和銷售額在同一張發票上清晰列示，若沒有在同一張發票上清晰列示，則不能按照折扣后的金額計算繳納增值稅，企業開展折扣銷售時需要注意開票的問題。現金折扣指的是在企業發生了銷售活動之后，為了及時回籠資金而給予客戶特定的優惠。現金優惠部分不能抵減銷售額，當發生現金折扣之后相當于產生了財務費用。銷售折讓通過紅色發票沖銷，但是近年來越來越多的企業為了讓分銷商完成出貨要求，對于購買貨物達到一定額度后通過銷售折讓的方式予以讓利。此外，商家為了吸引客戶，還會通過以舊換新的方式促銷。以舊換新時除了金銀首飾之外，舊貨不得抵免納稅。企業需要按照賣出貨物同期的市場價格計算繳納銷售額，例如A企業在2022年5月推出以舊換新的活動銷售甲產品，甲產品單價為5000元。A企業通過以舊換新活動銷售20臺甲產品，實際收到貨款80000元，舊貨作價20000元，此時A企業的增值稅計稅基礎為100000元。通過對企業不同銷售方式的分析可知，企業不同的銷售方式帶來的稅務結果也有一定差異，企業在開展促銷的過程中不僅需要注重促銷方式的效果，還需要重視促銷方式所產生的稅務籌劃結果，從而幫助企業獲得有利的地位。

4.2.2合理確定直銷企業的銷售額

直銷企業的經營模式有兩種，一是直銷員起到中介作用，作為企業和消費者之間的媒介只收取中介報酬。二是直銷員起到批發商的作用。兩種方式產生的稅務負擔不同，對于第一種方式直銷員收取中介服務費，收取的中介服務費按中介服務計算繳納增值稅。第二種方式需要計算繳納兩次增值稅，企業在向直銷員收取價款時計算繳納一次增值稅，直銷員銷售時再次繳納增值稅。直銷企業需要權衡給直銷員的價格，以及直接銷售給消費者支付中介費的得失，選擇能夠幫助企業實現利潤最大化的方式開展銷售。

4.2.3以物易物的稅務籌劃

以物易物是交易雙方利用相同價款的產品替代資金結算的方式，以物易物雙方都需要進行購銷處理，分別按照購買和銷售產品計算繳納增值稅，因此雙方都要向對方開具增值稅專用發票，否則會導致只有銷項稅而沒有進項稅。

4.3兼營與混合銷售的籌劃

近年來企業之間的市場競爭日趨激烈，越來越多的企業在經營過程中采用多元化的競爭策略。納稅人涉及不同貨物、勞務、服務適用不同的稅率，對于經營不同稅率項目的應分別核算相應銷售額，否則從高適用稅率。例如A企業在銷售甲產品的過程中，還提供安裝服務。銷售服務稅率為13%，安裝服務稅率為9%，A企業在銷售甲產品時產品價款為5000元，安裝費為1000元。此時A企業若沒有分別核算，則該筆業務銷項稅為（5000+1000）×13%=780元；若A企業分別核算產品銷售和安裝費，則該筆業務銷項稅為5000×13%+1000×9%=740元。因此，如果企業經營不同稅率項目需要分別核算。另外，如果企業的同一銷售行為中包括不同稅率行為，則視為混合銷售，只能適用一項稅率。混合銷售模式下納稅需要通過拆分銷售的方式開展稅務籌劃，例如A企業在銷售產品時需要將產品運輸到指定地點，會提供運輸服務，A企業的銷售工作中就包含了運輸服務。為了降低A企業的稅務負擔，A企業需要就銷售服務和運輸3ZdHGLFnyXLH8ZN0byYABGkus/WIG+EfY2GBbHhSJfo=服務分別與客戶簽訂合同。

4.4正確使用簡易計稅方法

在我國開展“營改增”之后，部分一般納稅人的進項稅額較少，很難取得足夠的進項稅額，存在明顯進銷不平衡問題。我國為了防范這類問題給企業經營帶來不利影響，制定了簡易計稅政策。對于開展公共交通運輸服務、電影放映服務、裝卸搬運服務、倉儲服務等業務的企業，在計算繳納增值稅時可以用簡易計稅的方式。例如B企業是開展倉儲服務的企業，是一般納稅人。在不考慮其他因素的情況下，如果B企業取得的進項稅額較少，那么B企業應該申請使用簡易計稅的方法幫助企業降低稅負。

4.5合理選擇購貨對象

小規模納稅人的增值稅稅負等于不含稅銷售額乘以征收率，稅務負擔相對固定。一般納稅人稅務負擔取決于進項稅額和銷售額，因此對于小規模納稅人而言無須考慮供應商的納稅人身份，僅需要考慮質量和價格。對于一般納稅人，進項稅會對企業的稅負產生重要影響，因此企業需要考慮進項稅抵扣的問題。若一般納稅人企業的供應商貨物質量和價格相等，應向一般納稅人購進貨物[2]。但是如果小規模納稅人在價格、質量方面具有明顯的優勢，企業可以向小規模納稅人采購，并要求其向稅務機關申請代開3%的增值稅專用發票。

4.6優化用工方式

企業要實現降本增效的目的，就要加強對勞動力成本的管理。勞動力成本的有效管理不僅能降低勞動力成本，還能降低企業的增值稅負擔。特別是對于勞動密集型企業，需要認識到人力資源服務屬于增值稅納稅的范疇。例如A企業的經營存在淡旺季，在旺季需要更多的人員，而淡季需要的人員較少，那么A企業在旺季可以通過外聘勞動力的方式來解決暫時性人手不足，并通過獲取增值稅進項發票降低企業的整體稅務負擔。

5企業增值稅稅務籌劃的風險與防范

5.1企業增值稅稅務籌劃的風險

第一，我國現行的法律法規較為復雜且頻繁變動。當前我國針對增值稅的相關規定既包括法律法規，又包括部門規章、地方性條例。為了適應經濟的發展，相關規定會頻繁變動，若企業不能及時學習各項增值稅相關的規定，將會導致企業在無形中產生較高的稅務風險。

第二，企業的內部控制不完善。當前很多企業內部沒有結合自身的管理工作形成完善的稅務管理制度，在稅務籌劃中各環節制度缺失，導致企業在工作中無意間觸碰了稅務機關的要求，從而給企業帶來稅務風險。

第三，企業內部的相關人員專業素養不高。企業內部的增值稅稅務籌劃工作涉及采購、銷售等各環節，部分企業內部的人員對稅務風險認識不足，將給企業的增值稅稅務籌劃帶來風險。

第四，企業的財稅人員對法律法規認知不足。很多企業的財稅人員在工作過程中無法準確利用各項增值稅的稅收法律法規要求開展工作，在辦稅時未按照相關規定要求開展工作，導致企業可能違背法律法規的要求。

5.2企業增值稅稅務籌劃的風險防范建議

5.2.1合理分析增值稅風險

增值稅作為第一大稅種，征稅范圍廣、法律法規繁雜，企業必須要加強對增值稅風險的分析，防范稅務風險。首先，銷項稅額的風險包括在計算繳納銷項稅額時，將價外費用合并到銷售收入中；買一送一的服務贈送商品計算繳納增值稅；收取的手續費等未按規定處理，少繳增值稅；將自產產品用于職工福利、股東分配等，未計算繳納增值稅等可能會被稅務機關認定為偷稅漏稅，需要在繳納稅款的基礎上繳納滯納金并接受處罰。其次，進項稅涉稅風險包括企業在兼營免稅和應稅項目時，未將不能抵扣的稅額做轉出；取得虛開的增值稅專用發票并抵扣；購買的商品退回時為減少稅額等。再次，專用發票管理的風險。近年來我國針對增值稅專用發票管理日趨嚴格，在增值稅發票管理環節，若管理不當將給企業帶來較高的風險。例如發票的購買方與付款人不一致；開具的發票內容不規范；開具專用發票的未發生實際業務等，將給企業造成嚴重后果。最后，納稅申報方面的風險。在增值稅納稅申報時存在的風險包括未按規定申報；申報與企業實際情況不符且未如實申報等問題。企業要實現有效的稅務籌劃，就要對各類稅務風險進行細致分析，在分析稅務風險的前提下控制稅務風險，從而避免企業在稅務籌劃過程中由于對風險管理不足導致企業遭受稅務機關的處罰。

5.2.2加強企業稅務內部控制體系建設

企業的內部控制制度貫穿于企業的稅款計算、稅款繳納、納稅申報等環節，需要通過健全稅務內部控制制度，規范企業的各項管理事項，從而防范不必要的風險[3]。另外，企業在稅務內部控制體系建設過程中，要建立完善的風險預警指標。通過稅務風險內部控制體系建設，能夠幫助企業形成較為科學的稅務風險預警指標，借助預警指標能夠幫助企業分析稅務風險，對各項指標進行動態管理，并借助稅務風險管理體系判斷不同風險的成因與預警值，當企業的稅務風險即將達到預警值時就需要制定恰當的應對措施。例如，企業可以對費用類指標建立預警值。期間費用發生稅務風險的重點領域，通過企業費用增長率這一指標進行分析，能夠發現企業費用異常的問題。通常情況下，企業的銷售額提高，企業的期間費用會增大，如果異常表明企業可能存在虛列費用或混淆成本費用的問題。

5.2.3提高企業員工對稅務籌劃要求的認識

企業內部的人員需要對稅務籌劃工作有細致了解，全體成員需要認識到稅務籌劃工作和自身的各項工作都息息相關，在企業制定稅務籌劃方案之后，落實相關工作要求。例如采購部門的人員需要嚴格按照稅務籌劃的要求，加強與一般納稅人的合作。另外，企業增值稅的稅務籌劃工作要形成一種氛圍，zHnv0bg5JA6n0p9ii/hJYQ==讓人員認識到如果違背稅務法規將給企業帶來的危害。此外，企業需要將企業內部人員遵守稅務籌劃工作要求的情況，納入人事制度的薪酬考核中，作為對相關人員業績考核的依據，促使員工主動提高自身的管理意識[4]。

5.2.4加強對稅務法律法規的學習

近年來我國增值稅法律法規不斷變動，且法律法規較為復雜，企業財稅人員稅務工作的能力主要取決于其是否全面了解法律法規并且嚴格按照法律法規的要求開展稅務籌劃，因此企業針對內部的財稅人員，要加強對增值稅相關要求的培訓，要求企業的財務人員不斷完善對法律法規的學習，從而做到依法納稅，確保稅務管理人員了解稅務機關的要qUCqAT5dfDTIynAJ1s9p5w==求，并主動運用各項增值稅的稅收優惠政策[5]。通過在企業內部建立良好的稅務管理氛圍，讓全體成員主動按照稅收法律法規要求開展管理工作。同時企業需要聘請外部專家、高校講師等到企業內部講解稅務籌劃工作的具體要求。在培訓過程中，需要重點針對增值稅的相關政策變動及稅務籌劃要點進行培訓，注重培訓工作的側重點，確保企業各項稅務籌劃工作的合理性。

6結語

稅收成本作為企業的重要成本，企業需要通過恰當的稅務籌劃方法降低稅務負擔。增值稅是我國第一大稅種，也是企業稅務籌劃中最需要關注的稅種。在金稅四期的背景下，稅務機關對企業的監管力度不斷加大，企業只有確保稅務籌劃方式科學，并防范稅務籌劃風險，才能實現降本增效的目標。

參考文獻：

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［作者簡介］朱彥霖（1993—），女，漢族，江蘇鎮江人，本科，中級會計師，研究方向：稅務籌劃。