融資擔保機構財稅管理實務研究

摘要：融資擔保行業自誕生至今已歷經三十余載，作為金融體系中的重要組成部分，其對中小企業的融資活動起著至關重要的作用。隨著《融資擔保公司監督管理條例》的發布，融資擔保行業得到了進一步規范。本文基于《企業會計準則》《金融企業財務規則》和相關監管辦法及稅收政策，對融資擔保機構在財稅管理方面遇到的問題進行探討。這些問題包括如何合規地享受稅收優惠、如何進行財務管理以符合監管要求等。通過對這些問題的探討，旨在為融資擔保機構提供有效的財稅管理策略，以促進其穩健發展。

關鍵詞：融資擔保；稅務管理；財務管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20242202

一、稅務合規管理

近年來，融資擔保行業得到了國家層面的高度重視與堅定扶持。為了激發小微企業和“三農”經濟的活力，國家相繼推出一系列旨在強化融資擔保行業的扶持政策。這些政策不僅為融資擔保機構注入了強大的發展動力，也為整個行業的健康發展提供了有力保障。

在稅務方面，國家稅務總局及地方稅務局積極響應國家號召，配套出臺了關于融資擔保機構增值稅、所得稅等方面的優惠政策。這些政策旨在減輕融資擔保機構的稅務負擔，激發其服務小微企業和“三農”經濟的積極性。

面對這些優惠政策，融資擔保機構在實際操作中不僅需要深入理解并熟練掌握相關稅收規定，還需要加強稅務管理，確保經營合規。因此，融資擔保機構需要建立完善的稅務管理制度，增強稅務風險意識，加強內部控制，確保稅務處理的合規性和準確性。

（一）增值稅納稅管理

根據財政部、稅務總局發布的《關于延續執行農戶、小微企業和個體工商戶融資擔保增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第18號）規定，融資擔保機構為農戶、小微企業及個體戶提供融資擔保服務收取的擔保費可以享受免征增值稅的優惠。在實際操作中發現，融資擔保機構在享受免征增值稅優惠時會遇到以下難題。

1.客戶企業類型的判斷

由于融資擔保機構面臨的企業客戶群體財務核算存在小、散、亂的通病，判斷客戶的企業類型成為了一個難題。為了更準確地判斷并確認企業類型，財務人員可以采取以下步驟：

（1）參考客戶報送的資料

①工商年報：企業每年都需要向工商部門報送的年度報告，其中包含了企業所屬行業、營業收入、從業人數和資產總額等信息，可以作為判斷企業規模的依據。

②企業所得稅匯算清繳報表：通過企業所得稅的申報情況，特別是營業收入、從業人數和資產總額等數據，輔助判斷企業是否符合小微企業的標準。

（2）利用在線查詢工具

登錄全國個體私營經濟發展服務網（小微企業名錄）（網址：https：//xwqy.gsxt.gov.cn/）進行查詢確認。這是一個官方提供的查詢平臺，可以快速準確地了解企業是否屬于小微企業。

（3）資料留存備查

財務人員應當將上述相關證明企業類型的資料進行復印或掃描，并妥善保存以備后續查驗。這樣做既是為了滿足內部的審核需求，也是為了應對可能的外部審計或稅務檢查。

綜上所述，通過這些步驟，財務人員可以更加準確、高效地判斷客戶是否符合小微企業的標準，從而確保融資擔保服務的精準投放，并降低潛在的風險。

2.與小微企業融資擔保費收入相關的政府補貼的增值稅管理

（1）免征增值稅的理由

隨著國家對小微、“三農”企業的扶持力度持續增強，政府鼓勵融資擔保機構降低費率、擴大服務范圍，以支持這類企業發展。因此，對于融資擔保機構以低費率形式向小微企業提供融資擔保服務的，政府會給予相應的補貼。根據稅收相關規定，這些補貼與擔保收入直接掛鉤，融資擔保機構在申報增值稅時需要將這部分收入納入。

關于這部分政府補貼收入是否能夠享受免征增值稅的政策，筆者持有以下觀點：首先，雖然該補貼是政府發放的，不直接來源于農戶、小型企業、微型企業，但業務的開展對象是以上類型的企業，屬于免征范圍。其次，由于國家已經出臺了相關政策，明確規定融資擔保機構為小微企業提供融資擔保服務所收取的擔保費可以享受免征增值稅的優惠。而政府補貼作為對融資擔保機構提供低費率服務的激勵，其性質與擔保費收入一致，應當同樣適用免征增值稅的政策。

綜上所述，筆者認為融資擔保機構因向小微企業提供低費率融資擔保服務而獲得的政府補貼，應當享受免征增值稅的政策。

（2）納稅申報的時點

與小微企業融資擔保費收入相關的政府補貼納稅申報時點應為融資擔保機構實際取得補貼的時間。由于補貼的發放與補貼的審核相關聯，將補貼的納稅申報的時點確定為實際取得的時間更具有準確性，只有補貼實際到賬了，融資擔保機構才能準確確認補貼收入。

（3）補貼收入增值稅管理的方式

關于與小微企業融資擔保費收入相關的政府補貼的稅務管理方式，財務人員確實可以選擇兩種主要方式：開具增值稅免稅發票或直接進行無票申報。

開具增值稅免稅發票具有合規性、透明度等特點，通過開具增值稅免稅發票能夠明確表明該筆收入是免稅的，企業可以提高收入的透明度，方便審計和核查。直接無票申報具有實際操作便利性的特點，由于政府機構發放的補貼通常不要求開具發票，直接無票申報可以減少企業的財務和稅務工作量。

鑒于以上考慮，雖然開具增值稅免稅發票在合規性和透明度方面具有優勢，但在實際操作中，因為政府機構發放的補貼一般并不要求開具發票，所以直接無票申報的方式更為便捷和高效。因此，在實際管理中，財務人員可以選擇直接無票申報的方式對與收入相關的政府補貼進行稅務管理，并將補貼收入對應的項目以表單的形式留存備查，以滿足備查需要，并確保稅務合規性。

（二）所得稅納稅管理

1.準備金稅前扣除享受條件的管理

根據財政部、國家稅務總局于2017年3月21日發布的《關于中小企業融資（信用）擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕22號）規定，融資擔保機構可以享受一定比例的擔保賠償準備金與未到期責任準備金的所得稅稅前抵扣優惠，但前提條件是當年中小企業信用擔保業務和再擔保業務的發生額要占當年信用擔保業務發生總額的70%以上，且中小企業融資擔保業務平均年擔保費率不得高于銀行同期貸款基準利率的50%。

（1）動態測算中小企業信用擔保業務占比

該稅收政策的享受條件將業財稅進行了融合，要求財務人員不單是做好賬務的核算，還需要動態測算信用擔保業務的占比情況。因此，財務人員需實時掌握業務數據，若發現中小企業信用擔保業務占比不足或臨界于70%，要及時反映給公司管理層，提醒公司管理層決策。

在匯算清繳時，若中小企業信用擔保占比仍然不足70%時，則需全額對當年計提的擔保賠償準備金與未到期責任準備金進行納稅調增，同時計提遞延所得稅資產。

（2）中小企業融資擔保業務平均年化擔保費率管理

首先，最簡單便捷的管理方式是從制度上進行控制，即將中小企業融資擔保業務的年化擔保費率限定在銀行同期貸款基準利率的50%以內。

其次，若無法從制度上限定，則財務人員需要獲取每一筆中小企業融資擔保業務的信息，建立業務臺賬，并按月測算平均年化擔保費率，動態檢測擔保費率的變動情況。

最后，在所得稅匯算清繳期限內，對中小企業融資擔保業務的年化擔保費率進行測算，查看是否有超出指標的情況，如存在不符合標準的情況，亦不可享受該優惠政策。

2.海南自貿港所得稅稅率15%

根據相關稅收政策規定，融資擔保機構可以享受15%企業所得稅稅率，需要對以下條件做好管理或備查：

（1）實際經營地與注冊地管理

融資擔保機構的實際經營地與注冊地均需在海南。2022年，海南省稅務局開展了一系列實際經營地與注冊地調查工作，對于享受了海南自貿港企業所得稅15%稅率的企業進行實地走訪、調查問卷等工作。因此，融資擔保機構要享受海南自貿港的所得稅優惠政策，必須要將實際經營地點和注冊地點設在海南。

（2）融資擔保業務收入占比管理

為了確保優惠政策能夠切實運用在支持融資擔保行業發展上，根據相關稅收政策，還要求享受海南自貿港所得稅稅率15%的融資擔保機構的融資擔保業務占主營業務的70%以上。

因此，財務人員需要對融資擔保業務的占比進行測算，若在所得稅匯算清繳前，不能滿足融資擔保業務占主營業務的70%以上條件的，財務人員在做納稅申報時，及時做出調整，不可再享受稅率優惠政策。

二、財務合規管理

（一）業財融合下的財務管理

作為融資擔保公司的財務人員，在加強公司合規管理方面扮演著至關重要的角色。隨著《融資擔保公司監督管理條例》的實施，業財融合變得尤為重要，要求財務人員不僅要專注于日常的賬務處理，還要積極參與到公司資產比例管理、擔保放大倍數、客戶集中度等關鍵財務活動中來，并建立常態化的動態監控體系，加強擔保業務的全鏈條管理。

1.資產動態管理

（1）資產分類未列舉科目未經備案不可計入各級資產

根據《條例》規定，將融資擔保公司的資產按照流動性和安全性分為三個級別，并對具體資產歸類采用列舉的形式進行規范，針對《條例》中的分類未列舉的資產，如遞延所得稅資產、使用權資產，若未經監督管理部門許可且報國務院監督管理機構備案的，均不可計入各級資產中。因此，在日常操作中，對于未列舉的資產科目，財務人員不可擅自計入到各級資產中。

（2）資產動態檢測比例與作用

為了確保融資擔保機構的穩健運行和風險抵御能力，融資擔保機構的財務人員需要對資產比例按以下要求進行動態檢測：

①融資擔保公司凈資產與這兩類準備金（未到期責任準備、擔保賠償準備）相加，其總額至少應占到公司資產總額的60%

這一比例確保了公司在面臨賠付時，有足夠的資金儲備來履行其擔保責任，從而維護公司的穩健性和信譽。

②資產總額扣除應收代償款后，剩余的資產中至少有70%應由Ⅰ級和Ⅱ級資產組成

這有助于確保公司在需要資金時能夠迅速變現，以滿足其即時需求。

③公司在扣除應收代償款后的資產中，至少有20%必須是Ⅰ級資產

這保證了公司在面臨緊急資金需求時，能夠迅速獲得足夠的現金流。

④資產總額扣除應收代償款后，Ⅲ級資產的比例不得超過30%。

這有助于降低公司整體風險敞口，確保資產組合的穩健性。

通過對資產分級設置風險閾值，一是可以清晰反映出融資擔保機構資產構成情況，直觀了解到融資擔保機構資產的流動性和安全性，從而確保融資擔保機構能夠安全、有效運營；二是監控各類資產的比例變動情況，特別是高風險資產的增長情況，以確保資產結構的合理性和安全性；三是對資產進行有效監控，一旦某類資產的比例超過設定閾值，立即觸發風險預警機制。

2.擔保放大倍數的管理與意義

融資擔保公司的融資擔保責任余額不得超過其凈資產的10倍。這意味著，如果一個融資擔保公司的凈資產為1億，那么它的融資擔保責任余額最多不能超過10億。因此，財務人員需要按月對融擔責任余額進行測算與監控，如果存在超過10倍的情況，則需提醒公司管理層注意風險敞口，做好風險控制工作。

擔保放大倍數是衡量融資擔保機構風險承受能力的重要指標，反映了機構在擔保業務中承擔的風險水平。定期計算擔保放大倍數，并與行業平均水平進行比較，可評估融資擔保機構的風險水平。保持對擔保放大倍數的動態監測，有利于及時發現融資擔保機構的潛在風險并采取措施進行控制。

3.關聯方集中度管理與意義

為了分散風險，防止融資擔保公司對單一客戶過度依賴，應根據《條例》的標準，對客戶關聯方的集中度情況進行監測：

（1）對同一客戶的展業約束

融資擔保公司不可對同一客戶的融資擔保責任余額超過融資擔保公司自身凈資產的10%。如果融資擔保公司的凈資產為10億元，則其對同一個客戶的融資擔保責任余額最多為1千萬元。

（2）對同一客戶及其關聯方的展業約束

融資擔保公司不可對同一客戶及其關聯方的融資擔保責任余額超過融資擔保公司自身凈資產的15%。舉個例子，如果融資擔保公司的凈資產為10億元，則其對同一個客戶及其關聯企業的融資擔保責任余額最多為1.5億元。

客戶集中度反映了融資擔保機構在特定客戶群里的業務集中程度，若集中度過高，可能會導致融資擔保機構經營過分依賴某客戶，若該客戶出現經營風險，則將直接影響融資擔保機構的可持續發展。

（二）其他財務核算管理

準備金是企業對可能承擔的風險和損失進行的一種會計估計和財務安排，根據財政部發布的《金融企業準備金計提管理辦法》（財金〔2012〕20號）文件要求，金融企業計提準備金應當遵循及時性、足額性及風險相關性原則。

目前大部分融資擔保機構仍按照由原銀監會、發改委、工信部、財政部、商務部、人行、工商總局于2010年3月11日聯合下發的《融資性擔保公司管理暫行辦法》規定，融資擔保機構應提取兩項準備金，一是提取未到期責任準備，計提方式為按當年取得的擔保費收入50%提取；二是提取擔保賠償準備金，計提方式為按照當年期末擔保責任余額的1%提取。若公司計提的準備金累計達到當年擔保責任余額10%時，需實行差額提取擔保賠償準備。該方式不考慮個別風險情況而計提的準備金未能精準反映單個在保貸款項目的風險情況，風險估計存在較大誤差。

為了解決上述問題，可參考商業銀行做法，采取五級分類的方式，對在保貸款項目進行風險分類并逐項計提準備金。通過該方式可解決《暫行辦法》中未能精準反映單個在保貸款項目風險的痛點，并及時向公司管理層反饋在保項目的風險狀況。

三、結論

融資擔保行業發展至今30年，從目前宏觀政策上看，融資擔保行業扶持政策頻出，表明了國家對普惠金融扶持的決心，但同時對融資擔保行業的監管也越來越嚴格。作為財務人員，需實時掌握行業動態，掌握財稅最新信息，做好基本功，做好動態監測，為公司管理層提供強有力的數據支持。

參考文獻：

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作者簡介：吳坤欣（1990），女，海南臨高人，碩士，注冊會計師，研究方向為財稅管理。