醫院財務會計內部控制管理的問題及優化策略分析

一、前言

新醫改以來，我國醫療行業順利步入快速發展階段，各大醫院為了更好地提供診療服務，保持核心競爭力，不僅要順應醫療體制改革要求，強化醫療技術水平與醫療服務能力，更需要做好財務管理工作，強化財務會計內部控制管理能效，并將其作為促進醫院可持續發展的關鍵。為此，各大醫院紛紛將財務管理工作重心放在財務會計內部控制管理方面，經過多年優化建設與轉型調整，醫院財務會計內部控制管理能力得到了顯著提升。為了確保醫院進一步完善財務會計內部控制管理工作，并從中把握更多發展機遇，還需要醫院管理層主動分析當前財務會計內部控制管理存在的問題，并積極探索有效可行的解決措施，以確保財務會計內部控制管理的作用和價值得到充分發揮。

二、醫院財務會計內部控制管理的重要價值

對于現代醫院運營管理來說，要想在財務管理方面取得突出成效，不僅要具備完善的財務管理制度、健全的財務管理機制、強大的財務管理團隊，實施積極有效的財務會計內部控制管理同樣重要。當前，醫院之間的競爭關系日漸激烈，在醫療體制改革持續深化的背景下，醫院的經濟收入水平受到較大影響，如果醫院不能在財務管理方面做到“開源節流”，最大限度保護現有資源，防控一切有可能影響到醫院正常運營發展的財務問題，就可能會對醫院的長期健康發展造成諸多不利影響。因此，醫院實施財務會計內部控制管理尤為重要，其重要性主要體現在以下幾個方面：

（一）有助于保障財務資源安全

財務管理是對醫院整體資源的管理，實施高質量的財務會計內部控制管理，突出財務會計內部控制管理的功能與價值，可以最大限度保障醫院資產資源安全，消除潛在的風險，尤其可以避免出現資金不合理配置、違規占用或挪用、資金預算監管不到位、資金審計不及時等問題。財務會計內部控制管理可以強化業財融合的作用，讓財務部門加強對業務活動的監督與分析，確保每筆資金都用于相對應的醫療、科研等業務活動，為醫院資金安全提供必要的保障。

（二）有助于發現財務管理漏洞

從客觀角度來講，即便是完善的財務管理機制、財務管理模式，在實際應用過程中也有可能出現各種各樣的漏洞或缺陷，不利于財務管理工作的順利推進。醫院財務會計內部控制管理的落地與應用，可以客觀、準確地識別、應對醫院財務管理工作中出現的諸多不合理問題，并采取積極有效的防范措施，可以有效提高醫院的資金利用效率，也可以防范潛在的財務風險。

（三）有助于利用財務信息

財務管理活動會產生相應的財務信息，這些財務信息不僅可以反映醫院當前的運營狀況，還可以為醫院可持續發展提供必要的信息支撐。醫院做好財務會計內部控制管理，能夠全面、精準、細致地收集醫院財務管理活動中出現的各類信息，再通過財務管理信息化、數字化手段深度挖掘、分析和利用。在此條件下，醫院可以在內部打造財務管理信息化、一體化平臺，提高財務信息的傳輸能力以及共享效果，真正為醫院的運營決策調整、戰略發展規劃制定、項目投資可行性分析等方面提供必要的信息支持。

（四）有助于提高經濟效益

醫院能否展現出較強的盈利能力，會直接影響醫院的醫療技術水平、醫療服務能力的提升，更會對醫院的核心競爭力、醫療服務品牌形象等方面產生至關重要的影響。因此，醫院強化財務會計內部控制管理效能，突出內部控制監督、審計等方面的功能，可以避免在開展醫療服務活動、科研創新活動等方面出現不必要的現金支出，避免有限的資金被浪費。除此之外，在財務會計內部控制管理的積極影響下，醫院能夠顯著提升資金的周轉率，也可以促進財務管理人員綜合素質的穩步提升，這對提高醫院經濟效益具有重要作用[1]。

三、醫院財務會計內部控制管理存在的問題

（一）對財務會計內部控制管理缺乏重視程度

醫院管理層為了創造更高的業績，往往會將工作重心放在提高醫療技術水平、醫療服務能力、醫院科研水平等方面，對財務管理缺乏應有的關注度。由于部分醫院缺少良好的財務會計內部控制管理氛圍，管理層不重視財務會計內部控制管理，導致內控制度不健全、內控管理效率不高。另外，醫院財務部門以及其他基層臨床科室的員工，也存在不同程度忽視財務會計內部控制管理的問題。此外，在醫院財務會計內部控制管理實施過程中，由于缺乏足夠的重視程度，不僅導致醫院財務會計內部控制管理模式缺乏創新性，未能與醫院發展形勢接軌，還會造成財務會計內部控制管理的執行力、監管力度不強，財務會計內部控制管理報告的編報不及時、不準確[2]。

（二）財務預算管理效果有待提升

財務會計內部控制管理對醫院管理至關重要，關乎醫院的運營質量、運營效率以及治理成效。盡管當前醫院財務管理內部控制已經針對財務預算管理制定了相應的管理舉措，但不可否認的是，醫院財務預算管理的整體效果仍未達到預期標準，主要是由于醫院目前缺少一整套科學、完整、可行的財務預算管理機制，而且并未在醫院內部形成“全員參加”的良好管理氛圍。部分醫院將財務預算管理工作交給財務管理部門負責，而其他部門和科室的員工未能主動參與其中，導致財務管理工作人員并不了解醫院其他部門和科室的實際運行情況，便難以開展精準的財務預算管理，導致財務預算管理缺少準確的數據信息作為依據，難以形成完整的財務預算管理體制。

（三）財務會計內部控制管理體系有待完善

當前，部分醫院財務會計內部控制管理體系不健全、不完善，主要原因在于內部控制存在形式化、表面化問題，并未構建明確的責權體系，一旦在財務會計內部控制管理工作中出現問題，很難將具體的責任追究到相關人員，不僅會影響財務會計內部控制管理人員的工作積極性，也容易弱化財務會計內部控制管理制度的約束和監管功能。此外，部分醫院財務會計內部控制管理缺少完善的監督機制，即便開展了內部審計工作，內部審計的范圍也大多停留在財務賬目核查等方面。

（四）財務會計內部控制管理手段有待提升

信息技術已經在醫院管理中得到了廣泛應用，在促進醫院管理水平提升、推動醫院高質量發展方面發揮出了積極作用。盡管當前醫院在開展內部控制信息化建設方面已經取得了一定成績，但從醫院財務會計內部控制管理角度來看，信息技術、數字技術的應用并不深入，仍然處于初級發展階段，僅是將原有的財務會計內部控制管理流程與手段轉移至線上，未能對業務流程和控制措施進行重構，使得醫院財務會計內部控制管理手段仍然以傳統模式為主。此外，在財務會計內部控制管理信息化建設方面，部分醫院對于現有數字技術手段開發應用水平較低，未能將大數據、云計算、區塊鏈等技術應用于實際工作并為財務管理提供數據基礎，也會對財務會計內部控制管理信息化建設造成諸多不良影響[3]。

（五）財務會計內部控制管理隊伍建設有待加強

能否充分發揮財務會計內部控制管理的作用，很大程度上取決于醫院財務會計內部控制管理人員的業務能力、職業素養、綜合素質。雖然醫院財務部門的工作人員都是財務會計專業，懂得財務管理相關知識與技能，但對于如何做好內部控制卻不夠了解，往往在內部控制管理的具體工作中出現紕漏，難以真正發揮內部控制的核心價值。不少財務管理人員對于內部控制的理念、戰略價值缺少正確的認知，對于內部控制管理工作甚至存在“應付了事”的情況。此外，部分醫院未能定期組織財務管理人員接受內部控制管理相關知識和技巧的崗位教育培訓，進而影響整個醫院財務會計內部控制管理隊伍的建設成效[4]。

四、醫院財務會計內部控制管理優化策略

（一）提高重視程度，創建科學的內控環境

醫院要為財務會計內部控制管理創造良好的環境，要求醫院各個層級的管理人員能夠真正對財務會計內部控制管理的重要性和必要性有客觀、充分的認識。醫院管理層應主動參與到財務會計內部控制管理工作中，表明做好財務會計內部控制管理工作的決心，以此引起全院員工的重視，有利于強化財務會計內部控制管理工作的整體效果。醫院要在組織內部“由上而下”打通各部門、各科室之間的溝通，并且讓每個部門、科室的員工都能夠認真實施高質量的財務會計內部控制管理，對提高醫院經濟效益和社會影響力至關重要。

（二）強化內部審計監督，提升預算管理成效

為了進一步提高醫院財務會計內部控制管理能力，必須從內部控制各個環節入手，通過內部審計的方式，強化自我監督管理、自我審查能力。為此，醫院財務會計內部控制管理要強調內部審計的作用，通過成立內部審計部門，完成對醫院財務管理活動的全面監管，還可以通過內部審計的方式，強化醫院財務會計內部控制管理能效，防范潛在的運營風險、財務風險，提升醫院的財務管理水平。內部審計工作要獨立于其他業務活動，審計發現的問題及整改情況直接向醫院管理層匯報，為優化財務會計內部控制管理指明方向。此外，為保證審計工作質量，要確保各部門主動配合審計工作，提交相關的數據資料，以便內部審計工作順利進行。此外，醫院應創新內部審計工作模式、工作方法、工作理念，秉承公平公正公開的原則，充分利用好內部審計結果，進而提高內部審計工作的效率與質量[5]。醫院要依托政府部門出臺的相關政策文件，設計符合醫院自身實際情況的內部審計機制，從醫療業務、經濟業務等方面的業務審計、財務審計入手，突出醫院內部審計的特點，由過去單純的事后審計逐漸轉變成為事前審計、事中監督管理。尤其要對重大的運營項目開展情況進行審計，包括對政府采購項目、重大經濟事項進行專項審計與監督。

（三）完善內部控制管理體系，提高內部控制體系可操作性

首先，醫院應逐步完善現有財務會計內部控制管理制度，明確該項工作的第一責任人和主要責任人，劃分相關人員承擔的具體責權，確保財務會計內部控制管理工作可以落到實處。醫院財務會計內部控制管理制度建設應當立足于醫院當前運營發展和財務管理的實際情況，確保各部門職能分工明確、職責清晰，嚴格按照相關規章制度開展財務會計內部控制管理工作，避免出現問題之后相互推諉責任。同時，強化收入管理，尤其要從財務收入、支出兩個環節著手，充分發揮財務部門的作用和價值。其次，要突出財務會計內部控制管理制度的合理性與可操作性。財務會計內部控制管理制度必須符合醫院財務管理的實際情況，避免出現相關制度難以落實的情況。最后，醫院要建立退費管理制度，做好退費管理工作，這也是當前醫院財務會計內部控制管理的重要內容。醫院各項診療服務活動退費都應提交原始交費憑證，核對原始憑證和原始記錄，如果存在項目差異則不允許退費。比如，門診收款處的藥品和檢查治療項目退費時，病人必須提供原始發票、藥品處方、檢查治療單，在尚未領取藥物、檢查診斷尚未開展前，方可正常退費。

（四）加強信息技術開發運用，逐步豐富內部控制管理手段

對現代醫院管理來說，信息技術、數字技術已經在其中扮演著十分重要的角色，也正在發揮著不可替代的作用。為了讓醫院財務會計內部控制管理走上信息化、數字化、智慧化、一體化、平臺化的發展道路，真正迎合醫院管理信息化發展趨勢，要將信息技術、數字技術主動融入醫院財務會計內部控制管理體系中，通過信息技術、數字技術打通醫院財務會計內部控制管理渠道，提高財務會計內部控制管理能效。為此，醫院要明確“內控信息化建設需要將原則導向的風險控制措施轉換為規則導向的控制措施”，而且還要認識到財務會計內部控制管理信息化建設并不是簡單把原有業務流程和控制措施搬到線上，而是需要對業務流程和控制措施進行重構，并合理利用信息技術。在財務會計內部控制管理信息化建設過程中，醫院要做好組織結構扁平化、權責體系明晰化的工作，而且還要將財務會計內部控制信息化的作用延伸到預算管理智能化、績效考核智能化、內控監管智能化和運營分析智能化，從而確保對醫院業務運行全過程進行實時監督和控制。醫院財務會計內部控制管理信息化建設應當遵循“管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單體系化和體系循環化”的基本思路，搭建財務管理部門與其他部門、科室之間的溝通橋梁，利用業財一體化機制，實現與其他部門和科室的信息數據全面交互共享，優化財務會計內部控制管理信息化建設方案，尤其要在醫院預算控制方面體現財務會計內部控制信息化的作用。另外，醫院財務會計內部控制信息化建設要充分體現對醫院運營風險、財務風險的管理功效，設計風險預警平臺、風控工作平臺和大數據分析平臺，以此提高內部控制、內部審計的效果。并且，醫院要將內控系統監督預警功能前置，通過數字化、一體化管理手段，提升內控監督評價工作效率和效果[6]。

（五）加強內部控制隊伍建設，提高財務會計內部控制管理能力

為了確保醫院財務會計內部控制管理發揮應有作用，醫院應做好內部控制隊伍的建設與培養，讓每個財務管理人員都能掌握扎實的業務知識，并且具備較強的職業素養與創新能力。為此，醫院可以通過定期組織財務會計內部控制管理人員接受崗位教育培訓，為其宣傳、培訓最新的財務管理理念、管理方法、管理模式，使其工作能力符合醫院財務會計內控管理工作需求。此外，醫院應加強對財務會計內部控制管理人員的績效考核力度，并且將績效考核結果與個人薪資獎勵、崗位晉升、發展規劃相結合，讓每個財務會計內部控制管理人員都能夠重視本職工作，并且在開展具體工作時能夠嚴格遵守相關規章制度與法律法規，進而提高財務會計內部控制管理人員的工作主動性與責任意識。

五、結語

醫院在推進財務管理創新過程中，應加強財務會計內部控制管理建設，強調財務會計內部控制管理在醫院發展過程中的核心作用和重要地位。為了能夠進一步提高醫院財務會計內部控制管理的整體水平，應當在全院內部建立良好的氛圍，促進各部門、各科室、各崗位人員提高對財務會計內部控制管理的重視程度。此外，醫院要不斷優化調整內部審計監督機制，完善醫院內部控制管理體系，突出預算管理的核心地位，提高內部控制體系的可操作性，將信息技術和數字技術融入其中，提高信息技術和數字技術的開發應用能力，并逐步豐富財務會計內部控制管理手段。與此同時，醫院要全面提高財務會計內部控制管理隊伍的綜合素質與能力，確保財務會計內部控制管理為醫院的高質量發展保駕護航。

引用

[1]王喆，劉冰宇.公立醫院固定資產內部控制優化——以S醫院為例[J].經濟研究導刊，2024（05）：93-95.

[2]楊仕華.公立醫院績效考核與財務會計內部控制管理結合的思考[J].投資與合作，2023（07）：120-122.

[3]張彤彤.業財融合下公立醫院財務預算一體化內部控制研究——多維會計理論視角[J].財經界，2023（12）：117-119.

[4]田冉.淺談新醫院會計制度環境下醫院財務管理內部控制體系建設[J].財經界，2023（03）：123-125.

[5]郭鑫淼.大數據背景下醫院財務會計內部控制管理問題及應對措施[J].財經界，2022（16）：140-142.

[6]呂振花.淺談新醫院會計制度環境下醫院財務管理內部控制體系建設[J].財富時代，2021（12）：106-107.

作者單位：內蒙古醫科大學附屬醫院

責任編輯：韓 柏 王紀晨