會計人員職業(yè)道德建設(shè)的實踐困境與破解路徑研究

摘 要：2023年2月，財政部首次制定全國性的《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》，提出“三堅三守”來推進會計人員誠信建設(shè)，把職業(yè)道德建設(shè)作為會計人員教育培養(yǎng)的首要任務(wù)。“三堅三守”即“堅持誠信，守法奉公”“堅持準則，守責敬業(yè)”“堅持學習，守正創(chuàng)新”。新形勢下，會計人員職業(yè)道德建設(shè)面臨很多新挑戰(zhàn)，文章首先指出會計人員職業(yè)道德建設(shè)的意義所在，然后分析職業(yè)道德建設(shè)的實踐困境，提出了幾點破解建議。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德 會計素養(yǎng) 內(nèi)外部監(jiān)督 職業(yè)環(huán)境

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）11-068-02

引言

《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》中的三條要求從強調(diào)會計人員的自律、愛崗、發(fā)展方面層層遞進，將會計人員作為誠信建設(shè)的重點人群，推動營造良好的社會經(jīng)濟環(huán)境。另外，虛增利潤、會計信息失真、偷稅漏稅等會計道德問題層出不窮，給社會造成了不可挽回的經(jīng)濟損失。因此，分析會計人員職業(yè)道德缺失的原因，研究與之對應(yīng)的解決路徑十分必要。

一、會計人員職業(yè)道德建設(shè)的意義

會計人員職業(yè)道德屬于意識形態(tài)范疇，是一般社會公德貫穿于會計工作中的具體體現(xiàn)。用以調(diào)整會計人員與社會、其他利益主體關(guān)系的社會規(guī)范。財政部印發(fā)《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》的通知后，會計司有關(guān)負責人表示各地區(qū)各有關(guān)部門應(yīng)當把學習貫徹規(guī)范作為當前和今后加強會計職業(yè)道德建設(shè)的首要任務(wù)，可見會計職業(yè)道德建設(shè)在我國大合規(guī)時代背景下意義重大。一是會計職業(yè)道德是對法律規(guī)范的補充。謹記誠信理念，學法知法守法，公私分明、克己奉公是會計職業(yè)的最低要求。在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下，法律規(guī)范對各類經(jīng)濟行為的約束難免不足，加強會計職業(yè)道德建設(shè)，能夠減少一些可能存在的風險，對法制管理進行加持，形成“雙效合力”。二是會計職業(yè)道德是規(guī)范會計工作行為的基礎(chǔ)。嚴格遵守各項法規(guī)，保證信息真實完整，愛崗敬業(yè)、忠于職守，有利于引導正確的會計行為。加強會計職業(yè)道德建設(shè)，便于單位靈活運轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟效益。三是會計職業(yè)道德有利于提高會計人員素質(zhì)。堅持會計專業(yè)精神，加強自我修養(yǎng)，不斷學習、開拓創(chuàng)新，有利于會計人員整體素質(zhì)的提高。會計人員在專業(yè)學習的過程中，對各類經(jīng)濟行為形成有效監(jiān)督，有助于形成良好的社會風氣。

二、當前會計人員職業(yè)道德建設(shè)的實踐困境

（一）會計人員職業(yè)道德觀念缺失

首先，會計人員責任心不強。會計信息造假屢禁不止的一大原因就是會計人員職業(yè)道德的淪喪。在企事業(yè)單位開展經(jīng)濟活動的過程中，會計人員職業(yè)道德觀念淡薄，越來越影響到單位整體的良性發(fā)展。例如，管理層為了虛增利潤，要求會計人員做出虛開發(fā)票、錯報會計數(shù)據(jù)。有的企業(yè)為了達到偷稅漏稅的目的，要求會計人員隱藏經(jīng)濟活動、瞞報利潤。會計人員被動數(shù)據(jù)造假，一味迎合領(lǐng)導，把會計的監(jiān)督職能拋之腦后，不懂得合理拒絕和幫助企業(yè)規(guī)避風險。其次，個人的原則和底線喪失。會計人員薪酬處于較低水平，加之工作中經(jīng)常和金錢打交道，為了私欲喪失原則，對單位和國家財產(chǎn)造成嚴重損失。例如，會計人員挪用公款“打賞”女主播、參與網(wǎng)絡(luò)賭博等犯罪案件頻出，暴露的職業(yè)道德問題發(fā)人深省。在單位層面較多注重會計專業(yè)能力的培養(yǎng)，缺少職業(yè)道德的內(nèi)容。例如，中央紀委公開通報借培訓之名組織公款旅游的典型問題，某部委多名處級領(lǐng)導組織公款旅游問題被查處，該案例涉及人員之多，覆蓋面之廣，對社會造成惡劣影響。側(cè)面反映了會計人員在報銷過程中喪失原則，職業(yè)道德觀念淡薄，影響到了個人、單位乃至國家的利益及長遠發(fā)展。

（二）會計內(nèi)外部監(jiān)督體系有待改善

從內(nèi)部監(jiān)督來看，單位內(nèi)控環(huán)境薄弱。強化單位內(nèi)控制度建設(shè)，不僅可以讓各部門人員按照規(guī)范的流程開展工作，提高項目運營效率，還可以防范職業(yè)道德風險。但是，目前大多數(shù)企事業(yè)單位的內(nèi)控制度還處于起步階段，并不完善。內(nèi)控制度僅僅流于形式，缺乏對會計職業(yè)道德更為細致的規(guī)范，無法給企業(yè)帶來實質(zhì)性成果。從外部監(jiān)督來看，主要強調(diào)的是財政、審計、稅務(wù)等部門對道德建設(shè)的監(jiān)督管理。審計工作較為復(fù)雜，主要是對會計數(shù)據(jù)進行審核、校對，確保會計信息準確無誤，對會計工作形成有效監(jiān)督。然而，審計人員在實際工作中專業(yè)能力欠缺，對于財務(wù)數(shù)據(jù)只能窺斑見豹，難以審查潛在的財務(wù)風險。一些單位中的審計部門形同虛設(shè)，本身就存在道德問題。近些年，我國發(fā)布了一些法律法規(guī)對會計行為規(guī)范進行監(jiān)管，但是監(jiān)督力度較弱，無法有效避免會計道德風險。且這些部門各自為政，沒有達到很好的合作。政府監(jiān)督不夠規(guī)范，會計人員職業(yè)道德問題仍然存在。

（三）我國尚未形成良好的會計職業(yè)環(huán)境

會計職業(yè)環(huán)境是會計職業(yè)活動中各項條件的總和，是會計人員賴以生存的基礎(chǔ)。會計職業(yè)道德是一種非強制性規(guī)范，必須在公開透明的單位和社會環(huán)境下才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。然而，小到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，大到社會外部環(huán)境，對會計職業(yè)道德的規(guī)范都有不利影響。內(nèi)部環(huán)境主要包括以下幾個方面：第一，大多數(shù)違法行為不是會計人員的本意，而是單位管理層的道德素養(yǎng)對會計人員的行為有很大影響。管理層對會計法律制度的認知欠缺，忽視會計工作的監(jiān)督職能。作為會計人員，與管理層屬于從屬關(guān)系，大多不會為了堅守職業(yè)道德而違背領(lǐng)導意愿。第二，會計人員在單位內(nèi)部大多處于經(jīng)濟活動末端，對部分業(yè)務(wù)的真實性無法把控。被動依賴其他部門的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)，不直接創(chuàng)造利潤，大多處于弱勢。例如，在企業(yè)實行并購、股權(quán)處置等管理層安排的虛假交易時，會計人員并不知情且無權(quán)參與，無法保證會計報表的準確性。第三，不同會計主體決定了會計職業(yè)道德的不同走向。例如，上市公司更多專注股市走向和股東盈利，通常做出粉飾報表的行為以達到融資的目的;國有企業(yè)受國家和政策影響，更加關(guān)注企業(yè)績效的完成;私營企業(yè)更關(guān)注企業(yè)盈利，所以側(cè)重點在如何合理避稅;行政事業(yè)單位會計工作壓力最小，不需要特殊考量經(jīng)濟和個人利益。由此，單位性質(zhì)的不同也造成了法律會計職業(yè)道德違規(guī)現(xiàn)象的多樣化。外部環(huán)境主要體現(xiàn)在國家制度的制約。我國《會計法》明確規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。然而，大多數(shù)情況下，審計或巡視部門對單位檢查時，首先要查看的是會計憑證和財務(wù)報表，一旦發(fā)現(xiàn)問題，會計人員首當其沖，而業(yè)務(wù)部門負責人或高層管理者是間接責任人。這確實傷害到了會計從業(yè)人員的積極性，需要從社會環(huán)境層面考慮解決問題。

三、會計職業(yè)道德建設(shè)的破解路徑研究

（一）強化會計人員思想道德教育

強化我國企事業(yè)單位會計職業(yè)道德建設(shè)，幫助會計人員樹立正確的道德觀念，防范職業(yè)風險勢在必行。首先，單位財務(wù)部門應(yīng)加快會計職業(yè)道德規(guī)范的制定，要求會計人員嚴格遵守。例如，依據(jù)我國相關(guān)財務(wù)法規(guī)《會計職業(yè)道德規(guī)范》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》等，適應(yīng)本單位性質(zhì)和工作實際，制定會計人員職業(yè)道德手冊，明確道德規(guī)范，提示執(zhí)業(yè)風險，作為會計人員的執(zhí)業(yè)操守指南，并嚴格落實。無論企業(yè)還是事業(yè)單位，會計職業(yè)道德規(guī)范都應(yīng)包含依法辦事、客觀公正、愛崗敬業(yè)、職業(yè)謹慎、誠信保密等要素。其次，在單位層面，應(yīng)開展全面的職業(yè)道德培訓，加強宣傳，引起管理層和會計人員的重視。例如，單位把思想道德教育納入會計人員崗前培訓、定期舉辦先進案例學習、以案促改分析、職業(yè)道德宣講等，著重會計監(jiān)督職能的學習，把會計職業(yè)道德納入績效考核，作為薪酬提高和職位晉升的依據(jù)，形成良好的職業(yè)導向。在國家層面，把職業(yè)道德教育納入會計繼續(xù)教育的必修課程。每年的會計繼續(xù)教育不能只是簡單地刷課時，應(yīng)把職業(yè)道德規(guī)范納入重點考試內(nèi)容，對各類會計人員持續(xù)不斷地進行輸入。2023年，注冊會計師全國統(tǒng)一考試大綱中，在第一章中增加了會計職業(yè)道德的相關(guān)內(nèi)容，要求考生在掌握基本原理的基礎(chǔ)上，堅持正確的職業(yè)價值觀，遵從職業(yè)道德要求，運用專業(yè)知識和技能解決會計實務(wù)問題。可見我國已經(jīng)積極營造重視道德教育的大環(huán)境，提高廣大會計人員的思想覺悟。

（二）建立完善的內(nèi)外部監(jiān)督體系

會計工作必須在“陽光下”進行，要求各單位建立有效的內(nèi)控機制，保障單位發(fā)展穩(wěn)扎穩(wěn)打。第一，建立切實有效的內(nèi)控保障制度。單位在制定財務(wù)內(nèi)控制度時，應(yīng)當以國家政策為引導，以促進單位可持續(xù)發(fā)展為目的，緊密聯(lián)系實際，制定出符合發(fā)展的內(nèi)控制度。制定應(yīng)當準確且詳細，對于管理中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，可根據(jù)實際情況提出相應(yīng)的解決方案，使其規(guī)范化、科學化。將財務(wù)預(yù)算、核算、資金結(jié)算納入年度考核范圍，規(guī)范內(nèi)控流程，把內(nèi)部制度落到實處。第二，加強審計隊伍建設(shè)。提高審計人員地位，財務(wù)部門應(yīng)主動配合監(jiān)督部門的工作，依法依規(guī)公布各類數(shù)據(jù)信息，增加會計透明度。單位高層可以委派財會經(jīng)驗豐富、勇于擔當?shù)娜藛T負責稽核崗位，依法對會計核算進行監(jiān)督，管理層不可以干涉稽核人員的工作，確保其獨立性。也可以聘請外部審計事務(wù)所進行審查，確保資金使用的安全有效。同時，鼓勵會計人員發(fā)揮監(jiān)督職能，參與到預(yù)算、管理、分析等財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。針對外部監(jiān)督，國家應(yīng)該制定相關(guān)的法律來規(guī)范會計職業(yè)道德。加大對虛增利潤、會計造假、偷稅漏稅等違法行為的懲處力度，加大對會計師事務(wù)所財務(wù)報告造假的懲治力度。職業(yè)道德問題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，利用媒體向社會公眾曝光，提高其違法成本。組織開展以案促改工作，以達到對會計和管理人員的警示作用。

（三）營造良好的會計職業(yè)環(huán)境

根據(jù)會計從業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的現(xiàn)狀，提出以下幾點建議。第一，普法教育應(yīng)當針對全體單位成員，增加企業(yè)高管和單位領(lǐng)導的守法意識。就有關(guān)案例進行內(nèi)部宣傳，基于單位實際，進一步明確崗位職責，落實職業(yè)道德規(guī)范。第二，在有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和單位內(nèi)部條例中明確對會計人員的職業(yè)保護。會計的服務(wù)職能需在合法規(guī)范的情況下進行，強化前端或者其他業(yè)務(wù)部門的責任，各業(yè)務(wù)部門的人員應(yīng)當熟知這些財務(wù)制度和流程，明確有關(guān)權(quán)責歸屬。例如，在單位經(jīng)濟活動出現(xiàn)異常時，會計人員有權(quán)拒絕辦理報銷手續(xù)，使監(jiān)督職能深入人心，扭轉(zhuǎn)會計人員工作中的被動局面。第三，使會計人員缺乏造假違法的源動力，若違紀審計、紀委部門一定要追責到底。不同會計主體管理有著不同的任務(wù)需求，不能只停留在會計表面。在發(fā)現(xiàn)問題時，要追溯前端的經(jīng)手人和決策人，并要求其承擔主要責任。當下，會計職業(yè)道德建設(shè)不能僅僅依靠會計人員自覺執(zhí)行，單位內(nèi)外部環(huán)境也很關(guān)鍵，起著保駕護航的作用。在陽光透明、公平公正的職業(yè)環(huán)境下，會計人員才能安心、放心地從事工作。

四、結(jié)語

綜上所述，會計職業(yè)道德建設(shè)意義深遠，但非一日之功，它受社會、經(jīng)濟、個人教育、單位882a942d1ae86d491b4a39fd44309ec7260fdec36f47ffefecbbd7754a4206a2性質(zhì)等各種因素影響。如今，會計行業(yè)的健康發(fā)展，以及我國社會主義市場經(jīng)濟的平穩(wěn)運行都離不開會計人員職業(yè)道德的建設(shè)。在深入分析我國會計人員職業(yè)道德觀念、會計監(jiān)督體系以及內(nèi)外部職業(yè)環(huán)境等實踐困境后，可以采取以下破解路徑：提高會計人員職業(yè)道德意識;建立完善的內(nèi)外部監(jiān)督體系;營造良好的會計職業(yè)環(huán)境。總之，全面提升會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高其主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而更好地服務(wù)企事業(yè)單位和社會的健康發(fā)展是一項非常緊迫的任務(wù)，值得我們不斷分析和探索。

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（責編：若佳）

[基金項目：河南省研究生教育改革與質(zhì)量提升工程項目“衛(wèi)生人力資源管理實驗實訓教程”（YJS2023JC19）]

[作者簡介：任婧（1990—），女，漢族，河南衛(wèi)輝人，碩士，新鄉(xiāng)醫(yī)學院財務(wù)與資產(chǎn)管理部，講師，研究方向：會計，財務(wù)管理，經(jīng)濟，金融。]