基于公共價值理論視角下政府會計管理體系研究

摘 要：文章從公共價值理論的視角出發(fā)，深入探討政府會計管理體系的構建邏輯與實踐路徑，并兼論政府審計管理論在這一體系中的核心作用與應用策略。隨著國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的推進，政府會計作為公共財政管理的重要基石，其管理體系的構建與優(yōu)化成為提升政府透明度、增強公共資源配置效率、促進公共價值最大化的關鍵。文章首先闡述了公共價值理論的基本框架，隨后基于該理論構建了政府會計管理體系的框架與原則，進一步探討了政府審計管理論如何有效融入并強化這一體系，旨在使政府會計更好地服務于財政國家治理。

關鍵詞：公共價值理論 政府會計管理體系 政府審計管理論

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）11-084-03

一、引言

財政作為國家治理的核心支柱，其現(xiàn)代化進程中的政府會計體系構建顯得尤為重要。同時，在全球化和信息化背景下，公眾對政府信息公開、透明及高效運作的期望日益增強。政府會計不僅是財政信息的記錄者與報告者，更是推動政府治理透明度、提升公共價值的關鍵力量。因此，本文將從公共價值理論出發(fā)，探討如何構建并優(yōu)化政府會計管理體系，并特別關注“審計管理論”在這一體系中的應用，以期促進政府會計管理效能的全面提升。

二、公共價值理論視角下政府會計管理體系的構建

（一）公共價值理論的基本概念

公共價值理論由哈佛大學Mark Moore教授在1995年出版的專著《創(chuàng)造公共價值：政府中的戰(zhàn)略管理》中首次明確提出，這一理論的誕生源于Moore教授在哈佛大學肯尼迪政府學院對公務員培訓實踐的深刻總結，標志著公共行政領域的又一重要創(chuàng)新。與以往的新公共管理理論側重于過程創(chuàng)新，強調效率、效果和結果導向不同，公共價值理論實現(xiàn)了目標創(chuàng)新，將公共管理的最終目標定位于創(chuàng)造公共價值，進而豐富和發(fā)展了政府戰(zhàn)略管理理論。

公共價值，簡而言之，是公民對政府服務所期望獲得的集體利益與價值的總和。它超越了傳統(tǒng)的新自由主義視角，不再僅僅聚焦于政府如何通過技術性手段糾正市場失靈，而是將政府工作的核心置于滿足公眾多樣化需求、增進社會整體福祉之上。

近年來，隨著全球公共管理實踐的不斷發(fā)展，公共價值理論逐漸成為學術界和實踐界關注的焦點。在我國，越來越多的學者開始探索公共價值理論在公共行政和公共管理中的應用，旨在通過構建更加科學、高效的政府管理體系，促進政府與社會、市場的良性互動，實現(xiàn)公共價值的最大化[1]。在這一過程中，政府會計作為連接政府財政活動、反映政府治理成效的重要工具，其管理體系的優(yōu)化和完善顯得尤為重要，需要深刻融入公共價值理念，以提升政府會計信息的透明度、準確性和有用性，為政府決策提供有力支持。

（二）政府會計管理體系的構建原則

在公共價值理論的指引下，構建政府會計管理體系需遵循一系列核心原則，以確保體系的有效性、科學性和可持續(xù)性。以下是五項關鍵原則。

1.公共價值導向原則。公共價值導向原則是整個政府會計管理體系構建的基石。它要求政府會計的所有活動，從信息的收集、處理到披露和使用，都必須緊密圍繞創(chuàng)造和最大化公共價值這一核心目標展開。這意味著政府會計不僅要反映政府的財務狀況和運營績效，更要通過科學的分析和預測，為政府決策提供有助于提升公共價值的信息支持。通過強化公共價值導向，政府會計能夠更好地服務于國家治理目標，推動政府行為的透明化和高效化。

2.透明度原則。透明度原則是提升政府公信力的關鍵。政府會計信息的公開性和透明度直接關系到公眾對政府財務活動的信任程度。因此，在構建政府會計管理體系時，必須確保會計信息的全面、及時、準確地披露給公眾。這包括制定明確的信息披露標準和流程，利用現(xiàn)代信息技術手段拓寬信息披露渠道，以及加強與社會各界的溝通和互動。通過提高政府會計信息的透明度，可以增強公眾對政府財務活動的監(jiān)督能力，促進政府行為的規(guī)范化和法治化。

3.全面性原則。全面性原則要求政府會計管理體系覆蓋政府所有經濟活動，確保會計信息的完整性和連貫性。這包括對所有政府部門和機構的財務活動進行統(tǒng)一管理和核算，以及將預算內和預算外資金、直接和間接支出等全部納入會計核算范圍。通過實現(xiàn)會計信息的全面覆蓋，可以為政府決策提供更為全面、準確的財務信息支持，有助于政府更好地把握經濟運行狀況和資源配置情況，從而制定更加科學合理的政策措施。

4.績效導向原則。績效導向原則強調將績效評估融入政府會計管理體系之中。通過建立科學合理的績效評估指標體系，對政府各部門的財務績效進行量化評價和比較，可以明確政府資源的投入產出效率，促進資源的優(yōu)化配置。同時，績效評估結果還可以作為政府決策的重要依據(jù)，引導政府部門更加關注公共價值的創(chuàng)造和最大化。在構建政府會計管理體系時，應加強對績效評估工作的重視和支持，確保績效評估的公正性、客觀性和有效性[2]。

（三）政府會計管理體系的構建步驟

在公共價值理論的指導下，構建政府會計管理體系是一個系統(tǒng)性、復雜性的過程，需要明確的規(guī)劃、周密的部署和有力的執(zhí)行。以下是具體的步驟。

1.明確目標定位。首先，必須基于公共價值理論，明確政府會計管理體系的總體目標和具體任務。這一步驟是構建工作的起點，它要求深入分析國家治理現(xiàn)代化的要求和政府會計在其中的角色定位，將公共價值創(chuàng)造和最大化作為核心目標融入管理體系之中。具體而言，應確立政府會計在提高政府透明度、增強公眾信任、優(yōu)化資源配置、提升治理效能等方面的具體任務，為后續(xù)工作提供明確的方向和指引。

2.完善制度框架。制度框架是構建政府會計管理體系的基石。在這一步驟中，需要制定或修訂相關法律法規(guī)、會計準則和制度規(guī)范，以確保管理體系的構建有法可依、有章可循。這包括完善政府會計制度體系，明確會計核算原則、方法、報告格式等要求;加強內部控制和風險管理，建立健全風險評估、預警和應對機制;推動會計準則與國際接軌，提高會計信息的國際可比性。同時，還應加強法律法規(guī)的宣傳教育和執(zhí)行力度，確保各項制度得到有效遵守和執(zhí)行。

3.構建信息系統(tǒng)。現(xiàn)代信息技術的發(fā)展為政府會計管理體系的構建提供了有力支撐。在這一步驟中，應充分利用現(xiàn)代信息技術手段，建立集成化、智能化的政府會計信息系統(tǒng)。這包括整合政府部門間的會計信息系統(tǒng)資源，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和互聯(lián)互通;引入大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等先進技術，提高數(shù)據(jù)處理能力和分析水平;加強信息安全防護，確保會計信息的真實性和完整性[3]。通過構建高效、便捷的信息系統(tǒng)，可以大大提高政府會計工作的效率和準確性，為政府決策提供及時、準確的財務信息支持。

4.強化人才培養(yǎng)。人才是構建政府會計管理體系的關鍵要素。在這一步驟中，應加強政府會計人才隊伍建設，提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務能力。這包括加強會計專業(yè)知識培訓，提高會計人員的專業(yè)技能和理論水平;加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計人員的責任感和使命感;鼓勵會計人員參與國際交流與合作，提升國際視野和跨文化溝通能力。同時，還應建立健全人才激勵機制和選拔機制，吸引更多優(yōu)秀人才加入到政府會計工作中來，為管理體系的構建提供堅實的人才保障。

5.推動實施與監(jiān)督。構建政府會計管理體系不僅需要科學規(guī)劃和精心部署，更需要有力推動和有效監(jiān)督。在這一步驟中，應通過宣傳教育、培訓指導等方式推動管理體系的實施。這包括加強對政府會計管理體系的宣傳力度，提高政府部門和公眾對管理體系的認識和重視程度;開展培訓指導活動，幫助會計人員掌握管理體系的相關知識和技能;建立健全實施計劃和時間表，確保各項措施按時按質完成。同時，還應建立健全監(jiān)督機制，加強對管理體系實施情況的監(jiān)督和評估。這包括建立獨立的監(jiān)督機構或部門，負責對管理體系的實施情況進行定期檢查和評估;建立問責機制，對違反規(guī)定的行為進行嚴肅處理;鼓勵社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督，形成全社會共同參與的監(jiān)督氛圍。通過推動實施與監(jiān)督雙管齊下，可以確保政府會計管理體系得到有效實施并持續(xù)發(fā)揮作用。

三、政府審計管理論在政府會計管理體系中的應用

（一）政府審計管理論的基本概念

政府審計管理論是指導政府審計活動開展、保障審計質量、提升審計效能的理論體系。它強調審計的獨立性、客觀性和公正性，通過系統(tǒng)的方法和程序，對政府財政財務收支、經濟活動及內部控制的有效性進行審查和評價，促進政府管理的規(guī)范化、透明化和高效化。

（二）政府審計管理論在政府會計管理體系中應用的必要性

政府審計管理論在政府會計管理體系中的應用具有深刻的必要性。首先，政府審計作為保障政府財務信息真實性和完整性的重要手段，能夠有效監(jiān)督政府會計活動的合規(guī)性和有效性，防止舞弊和錯誤的發(fā)生。其次，政府審計管理論強調審計的獨立性和客觀性，有助于提升政府會計信息的公信力，增強公眾對政府財務活動的信任。再者，通過政府審計的定期檢查和評估，可以及時發(fā)現(xiàn)政府會計管理體系中存在的問題和不足，為體系的持續(xù)優(yōu)化提供有力支持。最后，政府審計管理論的應用還能夠促進政府會計與審計工作的協(xié)同配合，形成監(jiān)督合力，共同推動政府治理現(xiàn)代化進程[4]。因此，將政府審計管理論融入政府會計管理體系之中，是提升政府財務管理水平、保障公共價值實現(xiàn)的必然要求。

（三）政府審計管理論在政府會計管理體系中的應用策略

1.強化審計監(jiān)督作用。首先，必須將政府審計置于會計管理體系的核心位置，強化其監(jiān)督職能。這要求政府審計部門不僅要關注會計信息的合規(guī)性，還要深入剖析會計信息的真實性和完整性，確保政府財務活動的透明度和可信度。通過定期審計、專項審計和突擊審計等多種方式，形成對政府會計活動的全方位、多層次監(jiān)督網(wǎng)絡，有效遏制財務舞弊和不當行為的發(fā)生。

2.推動績效審計。績效審計是政府審計管理論的重要組成部分，它超越了傳統(tǒng)的合規(guī)性審計范疇，更加注重政府項目的經濟效益、社會效益和環(huán)境效益。在政府會計管理體系中，應積極推動績效審計的實施，將審計重點從“有沒有”轉向“好不好”，通過對政府項目的綜合評估，揭示存在的問題和不足，提出改進建議，促進政府資源的優(yōu)化配置和績效的持續(xù)提升。

3.促進內部控制建設。內部控制是政府會計管理體系的基石，它直接關系到政府財務活動的規(guī)范性和有效性。政府審計部門應充分利用審計職能，深入剖析政府內部控制的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風險，提出切實可行的改進建議。同時，加強對內部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督和評估，確保內部控制制度的落地生根，為政府會計管理體系的穩(wěn)健運行提供有力保障。

4.加強審計結果運用。審計結果的運用是審計工作的最終目的。在政府會計管理體系中，應建立健全審計結果公開和整改問責機制，確保審計發(fā)現(xiàn)的問題得到及時、有效的整改。一方面，通過公開審計結果，接受社會監(jiān)督，提升政府公信力;另一方面，對整改不力或拒不整改的部門和個人進行嚴肅問責，形成強大的震懾力，推動政府會計管理體系的不斷完善和優(yōu)化[5]。

5.信息化與智能化融合。面對信息技術的飛速發(fā)展，政府審計管理必須緊跟時代步伐，實現(xiàn)信息化與智能化的深度融合。通過構建審計信息平臺，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的實時采集、分析和共享，提高審計工作的效率和精準度。同時，利用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等現(xiàn)代信息技術手段，對海量會計數(shù)據(jù)進行深度挖掘和分析，發(fā)現(xiàn)潛在的風險點和問題區(qū)域，為政府會計管理體系的優(yōu)化提供數(shù)據(jù)支持和智能決策依據(jù)。此外，還應加強審計人員的信息化培訓，提升其運用現(xiàn)代信息技術手段進行審計的能力，為政府審計管理的信息化和智能化轉型提供人才保障。

四、總結與展望

本文從公共價值理論的視角出發(fā)，深入探討了政府會計管理體系的構建邏輯與實踐路徑，并詳細闡述了政府審計管理論在這一體系中的核心作用與應用策略。通過強化審計監(jiān)督、推動績效審計、促進內部控制建設、加強審計結果運用等措施，政府審計管理能夠有效提升政府會計信息的透明度、準確性和有用性，為政府決策提供科學依據(jù)，推動公共價值的最大化。

展望未來，隨著國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的不斷推進，政府會計管理體系和審計管理工作將面臨更多新的機遇和挑戰(zhàn)。應繼續(xù)深化理論研究和實踐探索，不斷創(chuàng)新審計理念和方法，加強國際交流與合作，努力構建符合中國國情的、具有國際先進水平的政府會計管理體系和審計管理制度。同時，還應關注新技術、新方法的應用與發(fā)展，推動政府審計管理的信息化、智能化轉型，為提升國家治理效能、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標貢獻力量。

參考文獻：

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[3] 徐曉莉，雒嵩.數(shù)智化環(huán)境下政府會計管理體系構建[J].財會通訊，2022（15）：129-134.

[4] 黃旭珍.基于公共價值視角行政事業(yè)單位管理會計探究[J].納稅，2021，15（33）：57-59.

[5] 周衛(wèi)華，楊周南，趙金光.基于公共價值視角政府會計管理體系研究——兼論政府會計管理活動論[J].會計研究，2021（02）：3-15.

（責編：賈偉）