審計數字化建設在投融資項目全覆蓋監督中的構建研究

【摘要】審計數字化背景下，投融資項目全覆蓋監督需改進投融資項目審計方法，創新審計思路，開拓審計監督的視角。因此，審計機構應通過數字化平臺實現項目全程、實時監督，運用靈活多樣的審計方式介入項目全過程，對項目整體績效實施監督并進行綜合評價，以此發揮數字化審計的優勢。由此可見，數字化審計勢在必行，加強審計數字化建設迫在眉睫。審計數字化建設可以從立足于全方位視角構建服務機制，立足于全過程視角構建方法機制，立足于全主體視角構建合作機制，立足于全系統視角構建評價機制，立足于全要素視角構建激勵機制以及立足于全周期視角構建風險機制等方面進行全面創建。

【關鍵詞】審計數字化；投融資項目；全覆蓋監督

【中圖分類號】F239

★ 基金項目：教育部人文社科規劃基金項目，項目名稱：專精特新中小企業技術創新網絡的動態演化、驅動機理及其創新績效影響機制研究，項目編號：23YJA790069。

數字化是信息化發展的必然趨勢，數字化審計是審計機關適應時代發展的必然選擇。審計數字化不僅可以提升國家審計的治理能力，還可以推動審計工作實現高質量發展。國家審計工作涵蓋經濟建設中的各類項目。隨著我國市場經濟的不斷發展與產業結構的不斷優化，投融資項目的數量與規模都在不斷擴大。投融資項目不僅涉及到一定數量的資金籌集，還涉及項目投資。政府對投融資項目進行審計監督是為了保證企業的投融資行為合法、合規、合理，以支持企業在投融資項目的實施過程中，能夠有效地應對市場變化，避免出現資金鏈條斷裂等情況，幫助企業通過專業科學的市場分析、資金管理以及項目實施，使項目落地、成型，并達到預期的投融資目標。在審計數字化背景下，審計機關可以借助于高效、靈活、泛在的數字技術對投融資項目實施全覆蓋監督。全覆蓋監督意味著全方位、全過程、全主體、全系統、全要素、全周期，能夠杜絕出現審計漏洞與審計錯誤，切實發揮出數字化審計的優勢，保證審計監督能夠落到實處，取得實效，為企業持續經營、市場經濟穩定保駕護航。

一、審計數字化背景下投融資項目全覆蓋監督面臨的挑戰

（一）需改進投融資項目審計全覆蓋監督的方法

隨著大數據、云計算、物聯網、區塊鏈等數字技術的興起與應用，審計機構必須正視傳統的會計信息系統和管理系統正向著更為復雜、高效、綜合的信息系統轉變，審計人員所面對的審計資料也早已經從傳統的紙質資料轉化為數字化資料，涉及投融資項目的可行性研究方案、合同、工程進程、費用控制等各類資料也均實現了數字化制定、查閱與存檔。傳統的會計賬簿、文件等資料雖然也能夠體現出數據之間的關聯性，但是卻會花費審計人員更多的時間與精力。數字化審計背景下，項目各類資料之間的關系更為緊密，也帶來了很多深層次、綜合性的問題，這就要求審計人員不能再依靠單一的關系數據之間淺層的因果關系，而是要深挖數據之間的深層關系，在項目推進的過程中，實現全過程跟蹤審計，由此實現項目審計的動態實時性監督。

（二）需創新投融資項目審計全覆蓋監督的思路

投融資項目審計的核心是對參與項目建設的各類主體之間的利益關系進行協調、管理與監督，保證融得的資金按融資項目方案得到合理的使用，避免出現資金流失的情況，以保證項目建設目標的實現。在審計數字化背景下，工作人員借助于數字平臺、技術與機制等，圍繞項目開展項目主線鏈條的全過程、全周期審查，從項目立項到項目竣工，各個階段中的資金“去向”都要做到有跡可循、有據可查。在審計的過程中，對于重點環節、板塊進行重點排查，避免出現投融資風險。審計機構通過實施全覆蓋監督，不僅可以保證項目立項的科學性、可行性，還能夠對項目建設與實施過程的合理性、高效性進行監督，在保證周期、質量的前提下，項目的成本核算可控、合規，有效強化項目參與各類主體之間的關聯度，對項目管理建造過程中存在的薄弱環節、風險隱患等進行有效的防范與處理。

（三）需開拓投融資項目審計全覆蓋監督的視角

投融資項目全覆蓋監督的目的是保證項目資金的安全性、高效性、預期性與合規性。審計數字化推動了審計技術的革新，進一步擴大了審計的覆蓋范圍，延伸了審計的維度，使全覆蓋審計既有廣度又有深度。社會進步的過程中，技術與理念的升級變革是彼此影響、相互促進的。審計數字化技術在推動審計效率、準確率提升的同時，也開拓了審計監督全覆蓋的視角。在數字技術的加持下，工作人員會從審計數據入手，進一步關注數據的形成過程，分析數據在各個環節、各個子項目中的鏈條關系，以保證更能準確地把握項目運行機制的科學性，資金流向的合理性，以及資金管理的規范性，重點領域、關鍵環節內的審計監督工作都能夠切實發揮作用，真正實現了投融資項目全覆蓋審計監督。

二、審計數字化建設在投融資項目全覆蓋監督中的優勢

（一）審計機構可以通過數字化平臺實現項目全程實時監督

數字化平臺是指審計機構基于審計工作的數字化，將項目審計的內容、環節都納入到統一的平臺體系之中，借助于數字化平臺變革以往的賬表導向、制度導向和風險導向的審計模式，擺脫傳統審計模式的掣肘，形成審計工作的宏觀大局管理體系，立足于發揮經濟“免疫系統”的診斷與防御功能，借助于大數據分析、云計算技術綜合發展項目監控過程中存在的各類問題，依據項目企業所推進的各個部分，對分項工程的各個工序進行有效監督與檢查，保證項目參與主體之間能夠實現利益均衡。借助于數字化技術，工作人員可以實現持續審計工作的推進，保證項目整體的績效都在動態可控可查的范圍內。在數字化平臺的加持下，信息傳遞的周期縮短，信息各層級委托代理方之間的溝通更為便捷，發現問題的點位、層級也更快更準。各方參與主體還能夠在平臺上實現相關數據的高度共享，各項工作任務的完成都能夠得到有效監督。

（二）審計監督部門運用靈活多樣的審計方式介入項目全過程

數字化技術具有泛在性、高效性、便捷性的特征。在數字技術的加持下，更加多樣靈活的審計方式應運而生。審計監督部門可以根據具體的審計工作、審計背景，選擇得心應手的審計方法，從項目立項的科學合理性、真實可行性進行論證審核，到項目委托代理過程中合同的簽署、利益的保護、權責利的界定，再到項目建設過程中各個子項目的協調、推進、檢驗，保證項目的周期、成本和效益，最后到項目的驗收與投入使用，都可以選擇高效靈活的審計方法。數字化背景下，審計方式的項目介入過程涵蓋事前、事中與事后的多個事項，使全面審計、全程審計具備了可行性。在審計過程中，發現問題后，審計工作人員既可以在平臺上直接進行反饋督導，也可借助于其他數字技術進行提醒與評價，責成相關部門、單位及時進行整改。

（三）審計機構對項目整體績效實施監督并進行綜合評價

投融資項目不僅對企業的經營與發展具有舉足輕重的作用，也對地方經濟、產業鏈條、域內行業的發展產生積極的影響。因此，審計監督的工作不僅在于發現問題、解決問題，還在于督導與促進，以期項目在實現預期建設目標的同時，獲得較高的整體績效，實現經濟效益、社會效益的“雙豐收”。審計數字化提升了審計工作效率，在全覆蓋審計思路的指導下，審計部門對項目整體績效實施監督既具備了技術與條件的支持，也具備了平臺與機制的優勢。因此，審計部門可以通過平臺深度關聯項目參與主體，形成立體式、深層次的經濟監督網絡和平臺，對項目的全鏈條、全環節進行深度審計的同時，實行投資項目績效審計。項目整體績效審計的實質是對受托責任的深層次考核，它會對投融資項目的經濟活動產生約束與激勵雙重作用，督導項目實施企業用心、用力做好項目，達到項目效果、經濟、效率的多重平衡。上述提及的幾點，借助于數字化審計手段都可以實現。

三、審計數字化建設在投融資項目全覆蓋監督中的構建路徑

（一）立足于全方位視角構建審計服務機制

傳統的審計工作立足于政府與業主的雙重視角，其視角具有單一性、片面性、局限性的特征。審計數字時代背景下，數字審計技術優勢突顯，為從全方位的視角構建審計服務機制提供了支持。投融資項目的社會關注度高，涉及的利益主體錯綜復雜，相關各方都有權利知曉投融項目的進展情況與績效考核。那么，從協調利益關系的基點出發，審計部門就應該優化、升級投資融項目的委托代理層級與機構，從全方位的視角分析各個部門在投融資項目中的關注點、側重點、突破點。各個部門應該深入廣泛地開展研討，就審計工作中存在的利益相左、機制相抵、核心相異等情況進行研究，從審計監督全覆蓋的本質要求出發，搭建權責合一且界定清晰、鏈條順暢且環節明確、視角各異但殊途同歸的數字審計平臺，實現審計數據的高度、統一、透明式共享，保證初始委托方、代理方、建設方、經營方以及審計方都可以實現能隨時隨地、準確高效地調用數據，并根據數據分析給出正確的決策，發揮數字時代信息分析、使用、加工的優勢，保證信息傳遞和利用效率，保證系統組織的有序性、穩定性。

（二）立足于全過程視角構建審計方法機制

審計數字化建設為投融資項目的穩定實施提供保障。實施全覆蓋審計，發揮數字技術優勢，構建基于全過程視角的審計方法機制，就要促使數字審計與關鍵技術的深度融合，重點體現在數字采集、處理、分析挖掘以及結果評價等重點環節。在數據采集環節，借助數字技術保證數據采集格式與手段的多樣化，不局限于單一的原始數據上傳、聯網收集以及定期報送的方式，可以將無人機航拍、GPS定位等技術應用于數據的收集，并且通過建立明確、科學、安全的機制，使數據在可靠的環境與鏈路上進行存儲與傳送。在數據處理環節，借助數字技術實現非結構化數據預處理，運用機器學習算法，高效完成數據清洗、腳本標準化以及結構數據轉化等工作，保證對項目全過程中發生的流水數據實現鏈條式跟蹤。在數據分析階段，則發揮數字技術作用，避免其在文本挖掘、知識圖譜分析中的短板，形成具有判斷與分析功能的模型。由上可知，數字化技術在項目全過程中的各個環節都發揮了積極的作用。在具體的工作實踐中，還應該保證專業人才的配備，例如，地理相關專業、環境相關專業等人才的儲備。讓專業人員將數字技術運用到項目審計的全過程中來。

（三）立足于全主體視角構建審計合作機制

數字化背景下，審計工作呈現出高效性、數據性的特征，同時也衍生出了海量數據。由于投融資項目的參與主體較多，各類主體既是數據的提供者，也是數據的使用者。那么，實現項目全覆蓋的審計監督，就應該立足于全主體的視角構建審計合作機制。審計工作以數字化背景下數據的共享互聯為基礎，對內外部資源進行重組和統籌。各類參與主體立足于自身的工作任務與職責，完成數據采集和分析的常規化工作。專業的審計人員利用數據平臺與技術完成數據分析、整理與挖掘等工作，形成審計結論，將其納入審計項目階段性目標體系中。專業的審計人員既要把握好項目推進的宏觀情況，對于關鍵問題、關鍵節點進行重點分析，更應積極推進數據審計與實地審計相結合。基于合作的視角建立綜合數據分析、公開查詢平臺，運用綜合研判機制給出科學準確的審計結合，使各方參與主體全方位地了解項目審計。同時，審計合作機制還能夠促使現場審計和非現場審計的高度融合，實現多角度的調查、多層次的研究，形成常態化的數據補充機制，為項目審計系統能夠持續、全面地獲取數據打下了良好的基礎。

（四）立足于全系統視角構建審計評價機制

數字時代背景下，審計工作的發展經歷了信息化審計初級階段、大數據審計深化階段和“云審計”“智能審計”高質量階段。在“云審計”和“智能審計”階段，數據的采集、轉換和存儲已實現高度的智能化、模型化，數據分析更準確，數據訪問更安全，智能化的評價也更高效。在此形勢下，對投融資項目進行全覆蓋審計可以基于全系統的視角來實現，滿足當前審計工作跨地區、跨行業、跨領域的實際需求，將審計項目所涉及到的計劃制定、現場取證、成果提煉以及報告生成等都納入到審計平臺中，促進審計數據分析與審計評價的深度融合，形成審計工作的特有評價模型，將評價工作拓展到黨政領導人的經濟責任評價、企業的政策實施效果評估，以及投資項目效益的實評等方面。突出審計評價機制的作用，圍繞投融資項目，有效解決審計部門可獲取的數據范圍有限、規范不夠明確、數據采集強制力不足等問題，將審計計劃、標準、數據質量檢驗、數據取證審計、數據分析等都納入到審計系統之中，形成規范性的指南性文件，并對項目實施的過程實現實質性測評與管理。

（五）立足于全要素視角構建審計激勵約束機制

激勵約束機制的構建有利于投融資項目的各方參與主體在相關的法律法規、審計準則的指導下，合法合規、高效高質地履行職責、完成任務。立足于全要素的視角構建激勵約束機制，可以有效地將規模大、周期長、投資高、建設復雜、參與主體多的投融資項目進行分解，細化為多個以不同要素為核心的子項目，明確子項目的責任主體，規范各類子項目主體的經濟行為。在信息不對稱的境遇下，委托方往往無法獲得代理人的全部重要信息，這就會導致機會風險出現。激勵機制則會促使代理人具有發布真實、全面信息的能動性，其根本目的則是為了促使投融資項目的建設目標得到實現，最大限度地保護投資者的利益。審計機構利用審計項目績效評價機制，根據項目績效給出激勵標準，使項目建設的周期、進度、資源以及質量等多要素都公開、透明地呈現在各個參與主體面前。

（六）立足于全周期視角構建審計風險機制

審計數字化背景下，對投融資項目進行全覆蓋審計就應該構建全周期風險防御體系。自項目的可行性研究到項目竣工驗收，各個環節里都存在較高的風險。風險防范可以有效避免投資失敗，關系到審計監督工作的公眾信任度與權威性，實現審計揭示問題“上半篇文章”和審計整改“下半篇文章”一體化推進，基于全周期的視角，構建審計風險機制，需要強化審計信息和利益關系之間的良性互動，借助于平臺實現跨組織層面的、動態無阻的交流與溝通，極力避免“逆向選擇”和“道德風險”。全周期的審計風險防范機制能夠及時發現項目過程中存在的漏洞，準確定位責任主體。審計部門基于政府部門、項目業主和其他利益相關方建立有效的風險分擔機制。風險分擔機制應該以風險責任界定為基礎，各參與方的權責關系應該明確清晰，這樣既可以調動各方參與的積極性，大膽地開展回頭看等工作。全周期審計監督重在關鍵節點，重在日常監督，形成常態化的監督審計，形成全面審計、專項審計和重點審計相結合的高質量審計格局。

四、結語

投融資項目通常是具有較強社會影響力的企業發起，并且項目的規模較大。因此，投融資項目是社會公眾關注的重點。并且，投融資項目的審計監督亦備受矚目。由于投融資項目本身的復雜性、長期性等特征，要求審計工作必須充分利用更為先進的審計手段介入其中。在數字化時代里，審計技術、審計方法、審計機制的創新，使項目的全覆蓋監督具備了高度的可行性。那么，審計機構就需要積極應對投融資目給審計工作帶來的巨大挑戰，創新理念、方法、路徑與機制，通過全覆蓋審計監督，保證審計效能的充分發揮。

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責編：夢超