新收入準則實施背景下企業財務管理優化策略探討

［摘 要］隨著市場經濟的不斷發展，尤其是在新收入準則實施后，企業面臨的財務管理挑戰日益增加。企業需要準確理解新收入準則的變化，保障財務管理工作規范化開展。文章首先分析新收入準則的主要變化，然后總結新收入準則對企業財務管理的影響，在此基礎上提出企業財務管理的優化策略，以期幫助企業有效應對新收入準則的影響，提升財務管理水平，增強市場競爭力。

［關鍵詞］新收入準則；企業；財務管理；合同管理；風險管控

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.24.014

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）24-00-03

0" " "引 言

隨著市場環境日益復雜，交易模式逐漸多樣化，舊收入準則已難以滿足企業發展的需求。新收入準則通過明確收入確認的標準和時間點，提高了企業收入的透明度和準確性，使市場參與者能夠基于更加精確的信息作出決策，從而推動市場公平競爭與健康發展。如何優化財務管理工作，進一步完善業務流程，確保合規經營，成為數字化轉型和新收入準則實施背景下企業穩健發展的重要課題。為了更好地適應新收入準則的變化，以及企業內外部環境的變化，企業應深入探討新收入準則實施背景下的財務管理優化策略。

1" " "新收入準則的主要變化

自新收入準則實施以來，企業在收入確認、計量和信息披露方面有更加嚴格的要求。新收入準則的實施旨在提高財務信息的透明度，增強財務信息的可比性，同時縮小企業在收入確認過程中主觀判斷的空間，以確保財務報告的準確性。與舊收入準則相比，新收入準則在多個方面有明顯變化，這些變化不僅規范了收入確認的流程，還對特殊交易的處理方式作出了明確的規定。

1.1" "收入確認標準統一

新收入準則的一個重要變化是對收入確認標準進行了統一。在舊收入準則中，不同類型的業務，如商品銷售、服務提供和建造合同，使用了不同的收入確認方法。這種差異化的處理方式增加了財務核算的復雜性，導致企業之間在收入確認方面標準不統一，從而影響了財務信息的可比性［1］。不同業務類型間復雜多變的收入確認規則不僅增加了企業的會計處理難度，還讓外部投資者和其他利益相關者難以對企業間的財務數據進行橫向比較。為了解決這一問題并增強信息的可比性，新收入準則引入了統一的收入確認標準，采用了“五步法”模型，即識別合同、識別合同中的履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、在履約義務完成時確認收入。新收入準則下的這種統一的收入確認流程更加標準化，有助于減少企業在核算收入時的主觀判斷，并確保財務報告更準確地反映企業的真實經營情況。

1.2" "引入控制權轉移標準

與舊收入準則不同，新收入準則在收入確認時引入了控制權轉移的概念，替代了過去基于風險和報酬轉移的標準。根據舊收入準則，企業在商品的主要風險和報酬轉移至客戶時確認收入，這種基于風險的標準在實踐中容易產生分歧，企業需要對風險和報酬的轉移進行主觀判斷，從而導致收入確認時點在不同企業間不一致。新收入準則通過控制權轉移來界定收入確認的時點，即當商品或服務的控制權由企業轉移至客戶，且客戶獲得商品的主導權和經濟利益時，企業方可確認收入。這一標準的引入更加符合交易的實際經濟本質，減少了財務人員的主觀判斷。控制權轉移為企業提供了更清晰的收入確認依據，有助于提高財務信息的透明度［2］。例如，當商品已經發貨但控制權未實際轉移時，企業不能確認收入；只有當客戶能夠控制商品的使用并獲得經濟利益時，收入才能被確認。通過這一變化，收入確認的過程變得更加客觀、透明，也縮小了企業在會計處理中的人為操縱空間。

1.3" "規定對特殊交易的處理

新收入準則不僅統一了收入確認的標準，還為多種復雜的交易情形提供了更加明確的處理指引，進一步規范了特殊情況下的會計核算。新收入準則實施后，能夠使財務報告更加真實地反映企業的經營成果，特別是涉及復雜交易時，如非現金對價及可變對價，使企業收入確認更加統一、準確。新收入準則在處理可變對價時，要求企業基于歷史數據或預期情況合理估計其金額，并在滿足特定條件時對收入進行相應調整。可變對價的情況可能包括銷售折扣或獎勵以及退換貨等。企業在簽訂合同時，要按合理估計的金額對收入進行確認，從而避免因不確定性因素導致收入波動的問題。在處理非現金對價時，新收入準則也作了明確規定。企業在以非現金方式進行交易時，如以商品或服務交換客戶資產，應以合同簽訂時的公允價值計量非現金對價，并據此確認收入，從而避免企業在接受非貨幣對價時收入確認上的混亂［3］。另外，對于有銷售退回條款的特殊情況，如質量保證和客戶選擇權等，新收入準則也提出了具體的處理要求，企業可將其作為單獨的履約義務來計量和確認，從而保證企業在涉及多項服務或商品交易時能夠對各項服務分別進行計量和確認，提高收入報告的準確性。

2" " "新收入準則對企業財務管理的影響

2.1" "收入確認與計量的復雜性增加

新收入準則采用“五步法”對收入的確認與計量進行規范后，要求企業根據合同履約義務完成情況確認收入。這不僅改變了傳統的收入確認方式，還增加了對合同條款、履約義務和交易價格的評估難度。對于以往企業可能會忽視的合同中的可變對價、附加條件等條款，企業需要更加精準地進行評估，并給予專業的判斷，以免影響收入確認和會計核算［4］。這使得收入確認的時點和金額更加復雜。

2.2" "財務報表結構需要調整

新收入準則實施后，企業的會計處理制度發生了重要變化，其中一個顯著變化是引入了兩個新的會計科目，即合同資產和合同負債。此次調整要求企業更加細致、透明地公開收入確認過程中所涉及的所有信息。合同資產和合同負債的引入，打破了以往單純的收入確認對應應收賬款和預收賬款的狀況，使財務核算的復雜性比傳統的會計科目有所增加，也使會計核算更加復雜。這就要求企業在進行財務報表編制時，更加細致地對確認收入中的各種信息進行披露。企業需要嚴格區分資產負債表中的合同資產和應收賬款，以及保證收入、成本確認和報表準確無誤的合同負債和預收賬款。企業可以通過更嚴格的收入確認標準，將自己的經營成果更加準確地反映出來。這在縮小會計估計空間、減少利潤操縱風險的同時，對財務報表的準確性和可比性提出了更高的要求。此外，這些變更還要求企業會計人員在合同資產和合同負債的確認和披露方面有較高的專業素養和較強的判斷力，并對可能出現的會計問題進行及時認定和調整。這不僅使財務報表的編制過程變得更加煩瑣，還給財務人員增加了工作量，在技術上增加了難度。

2.3" "對企業內部控制的要求提高

新收入準則因為在財務報告的形式和內容上都作了相應調整，所以對企業的內部控制也提出了更高的要求。企業必須重新審視和優化其內部控制流程，確保從合同管理到收入確認的每個環節都能符合新收入準則的要求，特別是在收入確認的相關環節，一定要確保每一步都符合新收入準則的要求，以此避免財務誤報和合規風險［5］。企業不能再簡單地根據收款情況來確認收入，而要基于實際履約的進展情況進行判斷。這就要求企業加強各部門之間的協同配合。例如，銷售部門在簽訂合同時應與財務部門進行深入溝通，并對合同中的各個條款作出明確說明，從而保證收入確認時不會出現差錯或產生誤解。

2.4" "會計收入和應稅收入可能不一致

新收入準則在收入確認的時點和金額上與稅法存在差異，導致企業在某一時期的會計收入和應稅收入出現不一致的情況，進而引發應納稅額的改變。因此，企業在應對這一差異時，一方面要通過調整會計處理和納稅的方式，使會計收入和應稅收入一致；另一方面，對于稅法與新收入準則存在差異的情況，企業要通過納稅調整和溝通來規避潛在的稅務風險，以保護自身的合法權益［6］。新收入準則對收入的合法性和合理性提出更高的要求，使企業在稅務合規方面增加了一定的工作負擔。

3" " "新收入準則實施背景下企業財務管理優化策略

在新收入準則實施的背景下，企業需要采取一系列策略來優化財務管理，應對新收入準則的變化，以提高財務管理的效率和效果。

3.1" "加強合同管理

在新收入準則下，合同對收入確認時點和金額的直接影響已不再是簡單的業務約定。合同管理是新收入準則下財務管理的核心，與合同條款明確性、完整性密切相關的是對收入的確認和計量。企業應當建立健全合同管理制度，詳細審查與客戶簽訂的所有合同，保證合同條款對當事人的權利、義務、收入確認條件等都有明確的規定［7］。審查合同時，需要關注合同中是否涉及可變對價、附加服務或今后履行義務的條款，對收入如何確認、交易價格的分攤，以及潛在的退貨、折讓的處理等問題作出明確規定。此外，企業還應動態管理合同，定期審查合同的執行情況，確保合同條款符合新收入準則的要求，避免收入確認因合同內容不明確而產生偏差。定期檢查收入確認和履約進展是否與合同條款相符，能有效避免財務報表因合同條款內容不明確、不完整而產生錯誤。

3.2" "推動業財融合

在新收入準則下，業財融合是企業提升財務管理效率的重要途徑。企業需要加強財務部門和業務部門之間的協作，確保收入確認、交易價格分攤等重要信息準確傳遞，并通過定期的溝通和信息共享來實現信息準確傳遞。這不僅要求雙方定期舉行聯席會議，就市場動態、項目進展、成本結構等關鍵議題進行深入交流，還要建立日常溝通渠道，如設立專門的對接小組或使用協同工作平臺，以確保信息及時傳遞與反饋。此外，建立跨部門的合作機制，推動財務部門參與業務決策，準確獲取交易細節、客戶合同、服務交付狀態等第一手資料，這樣有助于優化企業的收入管理流程，確保收入能夠準確反映業務的實際情況，從而更好地規劃業務活動和資源配置。

3.3" "優化內部控制體系

內部控制在新收入準則的實施過程中起著至關重要的作用，企業應對現有的內部控制體系進行重新審視和優化。一是需要根據新收入準則的要求設計和調整收入確認的內部控制流程，確保每個環節（如合同評估、收入確認、信息披露等）都符合新收入準則的要求。二是重點監控企業的合同履行情況，確保收入確認時點和金額準確無誤，避免因內控制度不健全而產生財務風險。

3.4" "優化納稅籌劃方案

新收入準則的實施使得企業在會計核算和稅務處理之間的差異增大，企業需要優化納稅籌劃方案。企業要仔細分析新收入準則對企業所得稅和增值稅的影響，針對不同業務類型制訂相應的納稅籌劃方案，以減輕企業納稅負擔。在新收入準則實施中，由于收入確認時點的變化會影響利潤表的呈現和應納稅額的計算，企業要細致梳理各項業務的收入確認條件與流程，評價其影響程度，從而為后續的納稅籌劃工作提供精確的數據支撐［8］。當涉及增值稅時，企業必須重視服務提供方式改變對應稅銷售額確定和進項稅抵扣的影響，使增值稅鏈條保持完整性與合規性。精心安排收入確認的時點，在符合新收入準則的前提下，可使企業推遲納稅義務的履行時間，有效提高資金的時間價值，從而降低企業總體資金成本。另外，企業要加大與稅務機關的溝通力度，保證稅務處理合法合規，并根據情況對納稅籌劃方案進行適時調整。對于涉及稅收方面的事項，企業要主動做好相關工作，確保依法納稅。

3.5" "加大財務信息公開力度

新收入準則要求企業必須提高信息披露質量。企業須將收入確認依據、交易條款、履約義務完成情況等重要信息詳細披露在財務報告中，以保證財務報告透明、準確。企業提高信息披露質量，既可以增強投資者和其他利益相關方的信心，又可以增強企業的市場競爭力。

4" " "結束語

新收入準則的實施給企業的財務管理帶來了新的挑戰，企業需要通過優化財務管理來有效應對挑戰。新收入準則實施背景下，企業要加強合同管理，推動業財融合，優化內部控制體系和納稅籌劃方案，以及加大財務信息公開力度。企業通過采取這些措施，能夠很好地適應新收入準則帶來的變化，提高財務管理水平，進而增強企業的市場競爭力和持續發展能力。

主要參考文獻

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