探索企業全面預算管理和績效管理的融合路徑

［摘 要］在激烈的市場競爭環境下，很多企業為進一步提高管理水平和經營效益，探索了科學適用的管理工具，其中全面預算管理與績效管理的融合便是重要工具之一。預算和績效的有機融合能更好地整合企業資源，衡量成本支出，根據其評估結果達到提升整體發展水平的目的，然而由于經驗的缺失和經驗的不可復制性，很多企業在探索中出現了各種各樣的問題。本文基于全面預算管理和績效管理的基本概念，從共性角度出發，分析二者融合中出現的典型問題，如全面預算管理基礎工作有待精進、預算績效意識薄弱、預算績效管理目標不明確、預算績效管理人才缺失等，并結合企業發展需求提出了有針對性的優化建議，希望對企業全面預算管理與績效管理的融合有所裨益。

［關鍵詞］現代企業；全面預算管理；績效管理

［中圖分類號］F23 文獻標志碼：A

我國理論界關于預算管理和績效管理的理論研究頗多，但對二者進行融合分析的較少。文章旨在基于現有文獻指導，對全面預算管理與績效管理的融合進行深度分析，不斷完善預算績效管理體系，提高企業資金利用價值，同時從融合實務角度出發，分析融合過程中存在的具體問題，并提出優化建議，達到提高企業管理水平的目的。

1 全面預算管理與績效管理的有關概念

全面預算管理是經濟主體圍繞戰略發展目標，在一個經營周期內對各部門、各單位的現有資源和預計可調配資源以及經營行為作出的預期安排，以便更科學有效地組織和協調經濟主體的經營活動，高效優質地實現企業發展目標。一般情況下，全面預算管理具有三個基本特點：一是全員性，即全面預算必須覆蓋企業全員，不管是高層決策人員、中層管理人員還是基層執行人員，都要參與預算工作，這樣才能保證預算管理的有效實施；二是全程性，即全面預算管理覆蓋業務始終，從最初的發展計劃、過程中的執行、結束后的總結，都需要全面預算的參與；三是全面性，“全面”預算管理并不只出現在某個部門或某個環節，在企業的所有工作事項和所有部門中都需體現預算管理的精髓。

績效管理這一概念最早出現于20世紀60年代，經過不斷的補充與豐富，形成了廣義與狹義兩種視角。從廣義角度來看，績效管理屬于管理學范疇，通過計劃、組織、領導及控制等系列管理手段，不斷提高員工的工作績效以提高企業整體績效。從狹義角度來看，績效管理包括：一是行為觀，即績效管理是對員工工作行為的考察與評估，是員工和企業通過溝通后形成的共識，在一定周期和范圍內對員工貢獻進行評價，并就評價結果確定獎懲；二是方法觀，績效管理是一種為提高員工績效、挖掘員工潛能的管理方法，更強調其實踐應用，通過員工和企業的雙向努力，找出影響績效的阻滯因素并加以解決，總結經驗與方法，更高效地實現企業目標；三是系統觀，績效管理是與企業戰略管理并重，旨在將戰略目標有機分解成可供個人完成的工作任務，確保實現績效目標，也就是企業戰略順利實現的過程。

預算績效管理即將全面預算管理與績效管理有機結合，以績效為預算管理的工作重點，對業務、資金和信息等進行整合，實現資源最優配置和企業高效運行。而要想實現高質量的預算績效管理，就必須充分識別預算績效管理內容：一是預算績效目標管理，以此指導各項管理活動、經營活動的順利開展；二是績效監控管理，即根據事前制定的預算績效目標，采用動態跟蹤、數據抽查等方式掌握業務進度，保障資金效益；三是績效評價管理，真實公正地反映一定時期內的預算執行情況，總結其執行情況，并作為下一階段業績改善的依據；四是對績效評價結果的應用，在對預算管理進行績效分析后，要加強對分析結果的應用，如確定相關人員薪酬待遇、職務晉升、調崗等，以充分調動人員參與預算績效管理的積極性［1］。

2 企業全面預算管理與績效管理的融合問題

不管是全面預算管理還是績效管理，都在企業的長期發展中得到了較充分的應用，但隨著企業多元化發展的越發深入、業務范圍越發廣泛，在實務操作上也表現出了一定問題，阻滯了后續預算與績效的順利融合。

2.1 全面預算管理基礎工作有待精進

優質的全面預算管理是預算與績效融合的基礎，但目前許多企業全面預算管理基礎工作有待精進。

首先，預算安排待優化。在預算計劃上，部分企業存在盲目安排預算的問題，這部分企業沒有認識到全面預算的價值和作用。再加上部分企業由財務人員負責預算事宜，因為財務人員專業能力的限制或未對預算進行深層次分析，而無法發揮預算指導業務操作的作用，預算與實際“兩張皮”。另外，企業全面預算管理的主動權不夠，在企業管理上的地位不夠堅定，在市場競爭中極易失去預算的指導作用，受市場節奏影響，預算失去了管理價值，更不用說為后續的績效管理提供依據了。

其次，預算執行反饋問題。部分企業在按照預算計劃執行預算內容時，并未對預算執行進行全過程、動態化的跟蹤管理，而是以某一固定時間節點的量化數據反映預算執行情況，再加上部分企業的預算執行反饋渠道不暢，一旦出現必要預算調整行為，或會先調整、后反應，嚴重損害了預算的權威性，企業也很難及時確定責任人。預算執行信息的不完整，導致其不能為績效管理提供真實數據。

最后，預算考核問題。現階段企業的預算考核多以整體考核為主，且聚焦在管理層上，沒有特別突出個人的貢獻價值，還存在“大鍋飯”嫌疑。在多方因素的影響下，很難發揮預算的激勵作用，人員缺乏參與預算管理的積極性，預算績效管理工作自然無從開展。

2.2 預算績效管理意識薄弱

在預算管理和績效管理融合過程中，除了全面預算基礎工作存在問題，預算績效管理理念不夠深入也是限制二者順利融合的因素。即便很多企業正在大力倡導預算績效管理，但是仍有許多工作人員認為預算績效管理就是在單純地增加工作量。另外，企業就預算績效管理的推廣制定了系列戰略方針和工作文件，但也僅限于理論宣傳，沒有在實務中落實下去，且企業也沒有在該方面投入一定的時間和精力，單靠人員自覺性很難實現二者的充分融合。

2.3 預算績效管理目標不明確

在企業設置預算績效目標時，沒有凸顯不同業務模式的差異性，而是以常規化、統一化設計為主，不能指導企業追求高端預算管理。部門間的預算績效目標趨于平衡。在此目標的指導下，一些在預算管理中貢獻多的部門績效與一般性部門一致，久而久之不僅打擊了人員參與預算績效管理的積極性，也不利于企業預算績效管理質量的提升［2］。

績效評價是預算績效管理的核心工作，但目前面向預算管理的績效評價體系并不成熟，一些企業未建立完善預算績效評價指標，在編制預算時，在項目申報表上雖要求填列績效指標，但在實操中即便填列，也沒有嚴格按照要求執行，導致預算績效不能順利實施，更不用說預算績效管理目標的實現，長此以往只會導致目標越發不科學，失去執行價值。

2.4 預算績效管理人才缺失

人才資源是支持企業發展進步的根本，預算績效管理同樣如此，但目前許多企業有關該方面的人才還較缺失。預算績效管理是一項大工程，包括預算編制、執行和考核，以及績效目標設置、績效評價等，需要既懂經營管理、又懂財務管理的人員負責，但目前企業負責預算績效管理工作的人員以財務部門和人力資源管理部門為主，人才單一性明顯，素質能力尚不能滿足預算績效管理的要求。

3 企業全面預算管理與績效管理的融合路徑

3.1 優化預算管理，奠定融合基礎

高質量的全面預算管理是預算績效管理的重要依據，針對企業全面預算管理中存在的問題，建議從以下方面優化調整。

第一，科學確定預算管理目標，并采用適用的預算編制方法。企業需基于戰略性、全面性、合理性的原則確定預算管理目標，確保其以企業戰略為導向。在選擇預算編制方法時，企業應結合外部市場環境和企業發展需求，靈活運用多種預算編制方法，如利用零基預算法編制間接費用、增量預算法編制常規類項目、彈性預算法編制服務費等。在編制過程中，需要做好與其他部門的溝通工作，綜合考慮各部門的實際需求，滿足其常規運作的同時降低預算成本。

第二，做好預算執行及反饋工作。預算執行是檢驗預算計劃科學與否的關鍵過程，企業需加大預算執行監督力度，提高預算執行反饋頻率，在預算執行過程中定期召開會議，就預算執行的當下情況進行簡報分析，如執行效果是否與預期保持一致、是否偏離預算總綱等。另外，關于預算的調整問題，在發生計劃外情況時，企業需要衡量預算調整前后的成本效益，確定有無調整的必要性，若確定調整，需要按照調整程序進行，嚴禁先調整、后上報的行為，以保證預算管理的權威性和剛性約束［3］。

第三，做好預算考核工作。預算考核是與績效管理融合的重要手段，企業要保證預算考核的公平公正與公開。一方面，保留預算考核的全面性、全員性特質，而不是完全面向管理層級和重要事宜，以此激勵人員更積極主動地參與預算管理工作；另一方面，制定科學合理的預算考評制度，明確考核的內容與標準，暢通申訴渠道，以便對考核結果有異議的員工及時反映，以進一步優化預算考核，提高預算考核的客觀性。

3.2 深化全員預算績效管理理念

為進一步深入落實企業全面預算績效管理理念，企業可從兩個方面進行優化。

一方面，做好企業內部宣傳工作。預算管理與績效管理融合無法在短時間內實現，企業應調用內部一切宣傳手段，如主題講座、內網宣傳、郵件宣傳等，通過理論的學習和實操的驗證落實預算績效管理內涵，以充分的思維認知指導人員實際操作，營造良好的預算績效管理氛圍。

另一方面，完善問責機制，提高人員的警覺性。企業可建立績效問責機制，將績效結果納入員工的業績考核，為預算管理行為提供約束與激勵，并構建預算績效管理系統，從技術層面為預算績效問責的順利開展提供支持，進而將其考核結果與人員的獎金發放、職務任免等掛鉤，逐步將問責制度落到實際上去，還可在應用中不斷探索其他形式，不斷提高預算管理與績效管理的黏合度［4］。

3.3 科學設置預算績效管理目標

預算績效管理目標是指導企業預算管理和績效管理有序融合的根本，關于目標設置和實現過程存在的問題，建議企業從以下方面調整。

第一，科學設置預算績效目標，并對其完成進度進行跟蹤監控。例如，某企業根據年度預算計劃，購置了ERP信息系統，旨在實現對財務資源的合理分配，優化重要項目管理，對資金流向進行監督，繼而實現企業效益最大化。因此，該項資金預算支出績效目標可圍繞員工掌握程度、使用規范性、財務監控有效性、項目進度可控性、資金收益情況、資金持續性等方面設計，并根據不同部門的工作內容和范圍落實下去。除目標設置外，還要對其執行過程進行監督，在各部門中形成更具體的定量和定性結合指標，然后形成書面形式的績效報告，上報主管部門，以供決策參考和經營分析。

第二，加快形成預算績效管理制度。在充分且深入的預算績效管理理念指導下，企業應對預算績效管理進行統籌規劃，健全預算績效管理制度，規范目標形成、績效監控、績效評價及績效結果應用等多環節的管理流程，實現預算編制、執行、考核與預算績效管理的順利銜接。同時，壓實預算績效管理各層級的責任，形成上下協同、部門聯動、層層落實的責任制度，不斷提高預算績效管理目標的編制質量，完善《預算績效管理實施細則》《預算績效管理暫行辦法》等方法細則，規范預算績效管理行為。

3.4 注重培養工作人員的綜合管理能力

工作人員的綜合能力高低決定了預算績效能否順利展開，關于有關人才隊伍的培養，建議從以下三方面進行調整。

第一，形成具體的人才培養計劃，從財務部門挑選綜合能力強、學習能力強的人員，圍繞資金運作和績效管理內容對其進行培訓，實現人才內部孵化，并以此為重心逐步向其他部門擴張、滲透。

第二，結合企業人才現狀，明確預算績效管理的不足，打開招聘渠道，給定人才標準，積極從外界直接吸收綜合能力強且滿足企業運行性質的綜合人才，同時做好新人培訓工作，使之快速融入企業的預算績效管理節奏。

第三，定期開展行業交流活動，拓寬預算績效管理人才的視野。如與專業機構合作、參與行業協會交流、專家咨詢指導等，借助其專業能力發現企業預算績效管理中的問題，并進行更新改正，確保企業的預算績效管理處于動態進步狀態［5］。

4 結語

全面預算管理與績效管理的融合不僅是企業實現進步發展、提高內部管理效率的重要手段，更是其提升核心競爭力、更好地參與市場競爭的必然要求。通過本文對有關內容的分析，發現企業在推動全面預算管理與績效管理融合的過程中還存在一些問題：全面預算管理基礎工作不扎實；預算績效管理觀念不深入；預算績效管理目標模糊化，指導性不強；預算績效管理人才缺失，管理能力無法提升。要解決這些問題，企業要從預算編制、預算執行以及預算考核分別入手，有序提高預算管理質量；做好企業內部宣傳，強化預算績效管理的思維認知；科學制定預算績效管理目標，并利用預算績效管理制度予以約束；培養綜合能力強的復合型人才，為預算績效管理注入活力。盡管文章提出了相應看法與建議，但并未深入具體領域進行探究，故而文章部分觀點存在明顯的大眾化、通用性特征，企業在參考借鑒時，還需結合自身實際情況慎重考慮。就目前企業預算管理與績效管理的融合狀態來看，未來仍有較大的完善空間。

參考文獻

［1］李娟. 國有企業全面預算績效管理的應用［J］. 今日財富，2023（18）：20-22.

［2］楊芮. 國有企業全面預算與績效管理的融合運用研究［J］. 老字號品牌營銷，2023（10）：151-153.

［3］欒思思，劉全城. 企業全面預算與績效管理融合運用模式探究［J］. 財經界，2023（8）：55-57.

［4］郭艷嬌. 國有企業全面預算管理與績效評價的現狀及對策分析［J］. 中國集體經濟，2023（3）：54-57.

［5］侯文卓. 國有企業全面預算與績效管理的融合運用研究［J］. 質量與市場，2022（15）：28-30.