建筑企業如何控制涉稅風險

現階段，建筑行業的整體規模大，建筑業務結構體系復雜。因此，降本增效，積極識別建筑企業涉稅風險及研究風險管控措施是各建筑企業的當務之急。鑒于此，筆者結合自身多年從事建筑企業財稅工作經驗，從建筑企業發展的實際情況著手，從增值稅、企業所得稅、個人所得稅角度出發，分析如何識別涉稅風險，并制定詳細、全面的風險管控策略，以供參考和借鑒。

建筑企業涉稅風險的概述

所謂企業涉稅風險，就是在繳稅的過程中，企業沒有依照國家規定，進而帶來各種風險隱患，影響企業的經營發展。營改增后，建筑施工企業涉稅環境發生了明顯變化，由之前的簡單根據收入計算稅額繳納的營業稅調整為上下游鏈條進銷項抵扣差額繳納的增值稅，建筑企業過往粗放型的稅務管理模式已不適應目前的征管環境，需加強企業內部稅務風險管控力度以適應稅收政策及征管環境的變化。

建筑企業普遍采用項目經理承包責任制承包項目，核算方式分為設立項目部由總部集中核算集中申報繳納稅款的方式和設立分公司單獨核算獨立申報繳納稅款的方式，涉及多種稅費，潛在風險最大的就是增值稅、企業所得稅、個人所得稅。

建筑企業涉稅風險的表現

（一）建筑企業增值稅涉稅風險的表現

1.與增值稅計稅方法選擇相關的涉稅風險

建筑企業可根據項目具體情況選擇不同的增值稅計稅方式，增值稅的計稅方式分為一般計稅方式和簡易計稅方式。目前建筑企業可以選擇簡易計稅方式的三種情況是建筑工程老項目、清包工項目、甲方供材項目，每種情況財稅政策都有明確規定，滿足條件才能選擇簡易計稅方式，一旦選擇則36個月內不能更改計稅方式。另外，財稅政策規定建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。該種情況屬于只能選擇簡易計稅方式，若房地產企業為了多獲取增值稅進項，要求建筑企業按一般計稅方式計稅并開具發票，屬于違法違規行為，建筑企業應當拒絕。

2.與增值稅進項稅額抵扣相關的涉稅風險

選擇一般計稅方式的工程項目，業務支出所獲取的增值稅專用發票可以進行抵扣，但因建筑業上游供應商數量眾多，成分比較復雜，建筑企業的財務人員必須提高防范意識認真核查每張進項發票，避免出現涉稅風險。

第一，取得虛開增值稅專用發票的風險。若企業取得虛開的增值稅專用發票，該部分發票將無法進項抵扣，已抵扣的相應進項稅額也需作轉出處理。如被稅務機關認定為惡意接受虛開增值稅發票，企業及其相關負責人還需承擔刑事責任。

第二，取得不規范抵扣的發票的風險。開具發票必須嚴格按照財稅政策的要求，填寫不規范不能作為抵扣憑證。例如，財稅政策規定提供建筑服務，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱，若沒有按要求填寫則不能作為抵扣憑證，已抵扣的相應進項稅額也需作轉出處理。

3.混淆增值稅征稅范圍引發的涉稅風險

增值稅不同的征稅范圍對應不同的增值稅稅率，要精準判定涉稅業務范圍，確保開具發票內容符合業務實質，否則該部分發票將無法進項抵扣，已抵扣的相應進項稅額也需作轉出處理。

4.發生納稅義務未及時申報繳納增值稅引發的涉稅風險

建筑業在國內推進經營活動，承擔增值稅納稅的義務，納稅時間按照開票時間、收款時間、書面合同約定的付款時間進行確認。企業在經營中必須了解真實的情況，隨后處理稅務方面的工作。然而，部分建筑企業缺乏對財稅政策的關注，對其理解并不深入，存在錯誤的認識，比如在不收款的情況下，認為自己沒有必要確認增值稅的收入。此外，部分業主因資金困難，不能遵循合同要求，在約定時間無法支付工程款，也沒有確認繳納稅款，易產生稅收風險，對建筑企業經營和發展造成負面影響。

（二）建筑企業企業所得稅涉稅風險的表現

1.收入確認不及時引發涉稅風險

建筑項目體量大，周期一般超過12個月。新收入準則對某一時段的履約義務作出了規定，建筑企業需要在承擔履約義務的時間內，遵循合同施工并確認收入，對于履約進度不能合理確定的情況，建筑企業不需要考慮，結合具體情況靈活對待即可。若建筑企業財務核算不規范，未對照規定計算判斷完工進度，并及時確定當期建筑服務收入，易產生收入確認滯后的稅務風險。

2.缺失合法有效的稅前扣除憑證引發涉稅風險

由于建筑企業上下游環節多、業務模式種類復雜、上游供應商資信水平高低不一等原因，導致了建筑行業取得合規發票難度相比其他行業大，尤其是建筑行業的沙土石一類的地材，基本是從項目所屬地農民、個體戶、小規模納稅人處取得，這一類供應商有一部分對財稅政策了解不深入，很難說服其配合按規定開具或者到稅務機關代開發票，導致建筑行業難取得合規的稅前扣除憑據。

建筑企業在分包費用、人工費用的計算中，如果對具體信息掌握不足，沒有在探明真實信息的情況下進行計算，將會導致合法稅前扣除憑證取得延遲。不少工作者以替代發票、無票入賬等方式，違規將此類支出進行稅前扣除，因其與我國稅法規定不符，將導致企業被稅務機關懲戒，引發一系列風險。

（三）建筑企業個人所得稅涉稅風險的表現

1.跨省項目人員未辦理全員全額扣繳

建筑企業應就自身跨省異地施工項目所支付的工程作業人員工資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。否則稅務機關對企業進行核定征收個人所得稅，加重企業個人所得稅稅款支出。同時未做全員全額申報的人員工資、薪金支出不得在所得稅前扣除，在匯算清繳時要調增應納稅所得額。

2.虛列人員少交個人所得稅

建筑企業普遍采用項目經理承包責任制承包項目，由項目經理自負盈虧，自主經營。工資表由項目經理及項目經理聘請人員制作并審批后發放。由于項目人員工資定薪時普遍定的稅后工資，部分項目經理為了少交相關人員的個人所得稅虛列人員，降低個人所得稅支出，將產生涉稅風險。

建筑企業涉稅風險的防控策略

（一）增值稅方面相關涉稅風險的防控措施

1.關于增值稅計稅方式選擇錯誤的防范措施，增值稅計稅方式要在投標環節和合同環節共同確定。建筑企業財務部要參與公司投標環節的審核，建筑企業在投標環節需與建設方溝通該項目的增值稅的計稅方式，達成一致意見后在合同環節明確在紙面上。建安造價一般采用的是成本加成定價法，增值稅屬于價外稅，增值稅稅額屬于最終含稅結算價的組成部分。在政策允許的范圍內，建筑企業可根據項目預測稅負情況和發包方情況，選擇適用一般計稅方法或者簡易計稅方法，建筑企業應注意按規定強制適用簡易計稅情形的不能選擇適用一般計稅方法。

2.關于獲取不合規發票的防范措施。建筑企業在購進貨物或者服務時要提高防范意識，設定供應商入庫標準，供應商入庫環節要嚴格審查供應商的資質、信用狀況及稅務等級等情況，公司入庫的供應商才能報價、核價和簽訂合同。發票取得環節要主動采取必要措施嚴格發票審核，審查取得發票的真實性與準確性，確保“資金流”“發票流”“合同流”和“貨物或服務流”四流一致。發票備注欄按財稅政策要求填寫。對不符合要求的發票不予接受并要求開票方重新開具，若發現供貨方失聯或對取得的發票存在疑問，應當暫緩抵扣有關進項稅款，必要時可向稅務機關求助查證。

3.關于發生增值稅納稅義務未及時申報增值稅防范措施。建筑業的增值稅納稅義務需要在規定的時間進行收入確認，建筑企業于開票或收款后，應在納稅期內進行增值稅申報。但是該行為容易遇到特殊情況，導致工作不能較好地進行，比如臨近合同約定付款時間，發包方沒有遵循事前規定付款，將會打亂建筑企業的工作節奏。建筑企業應按合同約定的付款時間，在規定時間開具發票。對于雙方約定推遲付款時間的情況，應該及時做好相關工作，簽訂補充協議，其中有付款時間，在該時間點確定納稅義務發生時間，做好發票申報納稅等工作。

（二）企業所得稅方面相關涉稅風險的防控措施

1.建安收入確認涉稅風險防控措施。新收入準則下，履約進度的確定有產出法和投入法兩種。（1）產出法，即根據已轉移給客戶的商品或服務對于客戶的價值來確定，如實際測量完工進度、評估已實現的結果、時間進度、已完工或交付的產品等。（2）投入法，根據企業履行履約義務的投入來確定履約進度的方法，如投入的材料數量、花費的人工工時或機器工時、發生的成本和時間進度等。建筑企業應按照新收入準則的要求，在該段時間內按照履約進度確認收入。

2.缺失合法有效的稅前扣除憑證的涉稅風險防控措施。對建筑企業而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出能否在企業所得稅稅前合法扣除。因此，企業在業務交易時需注意上游供貨商或服務提供商能否及時開具發票，在合同簽訂環節就要約定，需要供應商先開具對應金額的發票后再付款。

（三）個人所得稅方面相關涉稅風險防控措施

1.未全員全民申報個人所得稅防控措施。建筑企業應與項目部管理人員談定稅前工資，簽訂勞動合同，項目部建立實名制考核系統，由行政人員根據管理人員上月考勤表制定工資表，發放工資時依法向項目所在地稅務機關辦理全員全額扣繳申報，該工資薪金支出可在所得稅前依法扣除。

2.對于項目上一些臨時勞務，建筑企業應與個人或個體戶簽訂勞務合同，勞務結算完成后由個人或個體戶根據簽訂的合同和結算單去稅務局代開合規發票后再進行支付。

此外，應該提升項目組織管理人員的專業能力，深化管理人員對稅務規定、政策的了解，組織開展學習宣傳活動，并與當地稅務機關做好溝通交流。在國家鼓勵企業發展的過程中，出臺的降稅減稅政策不少，企業應該深入了解這些政策，并結合實際情況合理利用優惠政策，降低稅收成本，同時促進自身升級轉型。

結語：

建筑企業要想從根本上管控涉稅風險，重在管控落地，即建筑企業要重視相關涉稅業務自查工作，日常分析常見的涉稅風險，追溯涉稅風險的源頭，從源頭建立有效的管控措施，有效控制企業的稅務風險，提升項目管理效益。

作者單位：長沙市琪安建筑勞務有限公司