資源回收企業“反向開票”政策問答

為落實《國務院關于印發〈推動大規模設備更新和消費品以舊換新行動方案〉的通知》（國發〔2024〕7號）要求，實行資源回收企業向自然人報廢產品出售者“反向開票”，4月25日，國家稅務總局制發了《國家稅務總局關于資源回收企業向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告》（2024年第5號，以下簡稱5號公告）。并進行了解讀，本刊特選取其中部分內容，以指導相關企業正確開展“反向開票”工作。

自然人報廢產品出售者包括哪些？收購報廢產品后再銷售的自然人，是否包括在內？

答：按照現行發票管理制度規定，增值稅一般納稅人和小規模納稅人銷售報廢產品，可以自行開具發票；自然人銷售報廢產品（包括銷售自己使用過的報廢產品，或者銷售收購的報廢產品）可以向稅務機關申請代開發票，已經實現了報廢產品流通環節合規開、受票的覆蓋。5號公告落實黨中央、國務院決策部署，實行資源回收企業向自然人報廢產品出售者“反向開票”，是為了進一步提升資源回收企業向自然人收購報廢產品時取得發票的便利性。

5號公告所稱自然人報廢產品出售者（以下簡稱出售者）既包括銷售自己使用過的報廢產品的自然人，也包括銷售收購的報廢產品的自然人，且自然人應符合連續不超過12個月“反向開票”累計銷售額不超過500萬元的條件。這里的“反向開票”累計銷售額，包括多個資源回收企業向同一自然人“反向開票”的銷售額。

為規范市場和稅收秩序，5號公告還規定，自然人銷售報廢產品連續12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業不得再向其“反向開票”。資源回收企業應當引導持續從事報廢產品出售業務的自然人依法辦理經營主體登記，按照規定自行開具發票。

舉例說明：

情形一：資源回收企業A公司已取得“反向開票”資格。2024年7月至10月，自然人甲收購的廢紙，全部銷售給A公司，每月銷售一次，各月不含稅銷售額分別為200萬元、200萬元、100萬元和200萬元。除此之外，自然人甲未發生其他銷售報廢產品業務。2024年7月至9月，自然人甲銷售報廢產品的累計銷售額為500萬元，符合5號公告相關條件，A公司可向其“反向開票”。但在2024年10月，自然人甲再次向A公司銷售廢紙時，因其連續不超過12個月銷售報廢產品的累計銷售額超過500萬元，不再符合5號公告的相關規定，A公司不得再向其“反向開票”。同時，自然人甲可依法辦理經營主體登記，按照規定自行開具發票。

情形二：資源回收企業A公司、C公司均已取得“反向開票”資格。自然人甲于2024年8月向資源回收企業A公司銷售廢紙，不含稅銷售額為280萬元，A公司已向其“反向開票”；自然人甲于2024年9月向資源回收企業B公司銷售廢紙，不含稅銷售額為50萬元，B公司因不符合“反向開票”條件，未取得“反向開票”資格，未向自然人甲“反向開票”，自然人甲向稅務機關申請代開發票；2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙，不含稅銷售額為200萬元。除此之外，自然人甲未發生其他銷售報廢產品業務。2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙時，因其連續不超過12個月“反向開票”業務中銷售報廢產品的累計銷售額未達到500萬元（280+200=480萬元），因此，C公司向自然人甲收購廢紙，可以向其“反向開票”。

符合條件的資源回收企業應如何申請“反向開票”？

答：資源回收企業需要“反向開票”的，應當向主管稅務機關提交《資源回收企業“反向開票”申請表》，申請表內容包括：“反向開票”申請時間、回收報廢產品類別、銷售報廢產品適用增值稅計稅方法等。同時，需提供危險廢物經營許可證或報廢機動車回收拆解企業資質認定證書或商務部門再生資源回收經營者備案登記證明。

實行“反向開票”的資源回收企業可開具什么發票？

答：考慮到納稅人需要發票進行所得稅稅前扣除，適用增值稅一般計稅方法的納稅人還需要增值稅專用發票抵扣進項稅額的實際情況，因此，如資源回收企業屬于適用增值稅一般計稅方法的增值稅一般納稅人，可反向開具增值稅專用發票和普通發票；如屬于增值稅小規模納稅人，或者選擇適用增值稅簡易計稅方法的增值稅一般納稅人，可反向開具普通發票，不得反向開具增值稅專用發票。資源回收企業銷售報廢產品，增值稅計稅方法發生變更的，應當申請對“反向開票”的票種進行調整，并根據選擇適用的增值稅計稅方法正確開具發票。資源回收企業可以按規定抵扣反向開具的增值稅專用發票上注明的稅款。

情形一：資源回收企業A公司屬于增值稅一般納稅人，其銷售報廢產品選擇適用增值稅一般計稅方法，已取得“反向開票”資格。2024年6月，A公司向銷售報廢產品的自然人甲收購廢塑料，收購金額為202萬元。對于上述收購業務，A公司選擇反向開具增值稅專用發票，發票上注明不含稅銷售額200萬元，稅額2萬元。則A公司在計算2024年6月所屬期增值稅應納稅額時，可按規定抵扣上述進項稅額2萬元。

情形二：資源回收企業A公司屬于增值稅一般納稅人，其銷售報廢產品選擇適用增值稅簡易計稅方法，已取得“反向開票”資格。2024年7月，A公司向銷售報廢產品的自然人甲收購廢塑料，收購金額為101萬元。對于上述收購業務，由于A公司已選擇適用增值稅簡易計稅方法，因此只能向自然人甲反向開具普通發票，不得反向開具增值稅專用發票。

出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，可以享受哪些增值稅優惠政策？

答：出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，可按規定享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優惠政策。后續如小規模納稅人相關稅費優惠政策調整，按照調整后的政策執行。

需要注意的是，出售者應以每月通過“反向開票”銷售報廢產品的累計銷售額作為依據，判斷能否適用上述增值稅優惠政策，可能涉及多個資源回收企業向其“反向開票”的銷售額。

舉例說明：

情形一：2024年5月，自然人甲向資源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為2萬元。上述資源回收企業均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計9萬元，未超過月銷售額10萬元的標準，可以適用小規模納稅人免征增值稅政策，A公司、B公司、C公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費申報，無需繳納增值稅及附加稅費。

情形二：2024年5月，自然人甲向資源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為5萬元。上述資源回收企業均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計12萬元，超過月銷售額10萬元的標準，不適用小規模納稅人免征增值稅政策。但是，自然人甲銷售廢金屬仍可以適用小規模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規定繳納代辦稅費。A公司需代辦申報并繳納增值稅為3萬元×1%=0.03萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×1%= 0.04萬元，C公司需代辦申報并繳納增值稅為5萬元×1%=0.05萬元，附加稅費按現行規定代辦申報并繳納。

情形三：資源回收企業A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元，由A公司反向開具了普通發票。自然人甲向資源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計稅方法，經雙方協商后由B公司反向開具了征收率為1%的增值稅專用發票。自然人甲2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計7萬元，未超過月銷售額10萬元的標準，符合小規模納稅人免征增值稅政策條件。由于自然人甲向B公司銷售廢金屬的業務選擇放棄享受免稅政策，應按B公司反向開具的增值稅專用發票的金額和征收率計算繳納增值稅，由B公司代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規定繳納代辦稅費，其他業務仍可享受免稅政策。綜上，A公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費申報，無需繳納增值稅及附加稅費；B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×1%=0.04萬元，附加稅費按現行規定代辦申報并繳納。

情形四：資源回收企業A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為8萬元，由A公司反向開具了普通發票。自然人甲向資源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計稅方法，經雙方協商后由B公司反向開具了征收率為3%的增值稅專用發票。自然人甲2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計12萬元，超過了月銷售額10萬元的標準，不適用小規模納稅人免征增值稅政策。由于A公司、B公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規定繳納代辦稅費。同時，自然人甲向B公司銷售廢金屬的業務，選擇放棄享受小規模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策，應按B公司反向開具的增值稅專用發票的金額和征收率計算繳納增值稅。綜上，A公司需代辦申報并繳納增值稅為8萬元×1%=0.08萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×3%=0.12萬元，附加稅費按現行規定代辦申報并繳納。