贊助、捐贈和廣告看似都“無償”，其實不一樣

近期，有企業財務人員咨詢筆者，企業所得稅年度匯算清繳時，常常對廣告費支出、贊助費支出和捐贈支出區分不清。從支出這個單一環節看，廣告費支出尤其是公益性廣告費支出、贊助費支出和捐贈支出似乎是“無償”的，但從長期看，這些支出都是有回報的，并非都是無償的。在具體的稅務處理上，三者也有較大的差異。

典型案例

Z公司成立于2010年，主營業務為酒、飲料和精制茶制造。2023年1月，為推銷產品，Z公司舉辦了一場新品發布會，取得了良好的廣告宣傳效果。為支持當地酒產業發展，2023年5月，Z公司向縣政府、當地商會贊助了價值20萬元的白酒、紅酒。作為一家有社會責任感的企業，Z公司還積極參與公益事業，于2023年10月通過公益性社會組織向目標脫貧地區捐贈10萬元并且取得合規的加蓋接受捐贈單位印章的公益事業捐贈票據。那么，Z公司發生的廣告費支出、贊助費支出和捐贈支出應當如何進行企業所得稅處理呢？

概念分析

從概念上看，廣告、贊助和捐贈是三種不同的活動。

廣告是商業機構為了宣傳自己的產品、服務、品牌或形象等，通過報紙、電視、互聯網等各種渠道進行推銷的一種手段。根據目的不同，廣告可分為盈利性廣告和非盈利性廣告。案例中，Z公司組織的新品發布會屬于盈利性廣告活動。公益性廣告是非盈利性廣告的典型代表。

贊助是一種常見的商業手段，是企業或個人出于宣傳品牌、增加知名度、吸引目標受眾等目的，通過提供經濟、物資或技術等形式的支持，參與或組織各種文化、體育、商業等活動，例如影視劇的贊助、大型體育賽事的贊助等。案例中，Z公司向縣政府、當地商會提供價值20萬元的白酒、紅酒，就是一種贊助行為。

捐贈指的是將有價值的東西無償地給予別人而不索求回報。這種行為通常出于善意和慷慨，是一種無私的行為，也是社會中非常重要的一種互助方式。通常情況下，企業對外捐贈后不得要求受贈方在融資、市場準入、行政許可、占有其他資源等方面創造便利條件，防止出現市場的不公平競爭。實踐中，企業的捐贈行為可能會為其贏得客戶和消費者的好感，這可以看作無形的回報。舉例來說，2023年杭州亞殘運會期間，白象食品股份有限公司給至少460名中國殘疾運動員每人捐款1萬元的事情受到網友關注，引發購買白象方便面的熱潮。

稅務處理

在稅務處理上，企業對廣告費支出、贊助費支出和捐贈支出的處理同樣有明顯差異。

根據企業所得稅法實施條例第四十四條，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！敦斦繃叶悇湛偩株P于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》（財政部國家稅務總局公告2020年第43號）進一步明確，對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。以Z公司為例，其在開展新品發布會過程中產生的符合條件的廣告費用，可以按規定比例在企業所得稅稅前扣除。

對于贊助費支出，需要區分企業的贊助行為屬于廣告性質的贊助還是非廣告性質的贊助。根據企業所得稅法及其實施條例，贊助支出，即企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出，不得在企業所得稅稅前扣除。實務中，在判斷贊助費用性質時，通常需要根據合同內容、是否通過媒介等形式體現企業產品或服務、支付對象的合法經營資格以及是否取得相應的發票等因素進行綜合考慮。對于企業發生的符合條件的廣告性質的贊助支出，可以作為廣告費、業務宣傳費按規定稅前扣除。在案例中，如果接受Z公司白酒、紅酒贊助的單位需要通過媒介為Z公司進行宣傳且Z公司取得了相關憑證和證明材料，可能會被認定為帶有廣告性質的贊助支出，在此情況下，相應費用可以列入廣告費、業務宣傳費按規定稅前扣除。

對于企業發生的捐贈行為，根據企業所得稅法第九條，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，是指企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規定的慈善活動、公益事業的捐贈。也就是說，通常情況下，企業未經過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門的直接捐贈，不允許在企業所得稅稅前扣除。

需要注意的是，根據《財政部國家稅務總局國務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部國家稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49號）和《財政部國家稅務總局人力資源和社會保障部國家鄉村振興局關于延長部分扶貧稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部國家稅務總局人力資源和社會保障部國家鄉村振興局公告2021年第18號）規定，自2019年1月1日至2025年12月31日，企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。案例中，Z公司通過公益性社會組織向目標脫貧地區的扶貧捐贈就可以全額稅前扣除。

作者單位：中匯武漢稅務師事務所十堰分所