研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅優(yōu)惠新解

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第20號，以下簡稱20號公告）修訂發(fā)布了《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》（以下簡稱《辦法》），自2024年1月1日起實施。針對采購設(shè)備進項稅額給予退稅，是現(xiàn)行增值稅退稅政策中較為特殊的一類。其特殊性在于政策適用主體不限于增值稅一般納稅人，且雖不是進出口業(yè)務(wù)，卻列入出口退稅管理范疇等。實務(wù)中，需結(jié)合《辦法》及相關(guān)管理規(guī)定，從政策適用主體、備案管理、退稅申請及退稅設(shè)備后續(xù)管理等方面把握研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅優(yōu)惠政策。

一、政策適用于特定主體

政策適用于內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心兩類主體。《財政部商務(wù)部國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告》（財政部商務(wù)部國家稅務(wù)總局公告2023年第41號，以下簡稱41號公告）明確了適用采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心的具體條件。

內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)包括9類，一是科技部會同財政部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局核定的科技體制改革過程中轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進入企業(yè)的主要從事科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)工作的機構(gòu)；二是國家發(fā)展改革委會同財政部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局核定的國家工程研究中心；三是國家發(fā)展改革委會同財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局和科技部核定的企業(yè)技術(shù)中心；四是科技部會同財政部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局核定的國家重點實驗室（含企業(yè)國家重點實驗室）和國家工程技術(shù)研究中心；五是科技部核定的國務(wù)院部委、直屬機構(gòu)所屬從事科學(xué)研究工作的各類科研院所，以及各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市科技主管部門核定的本級政府所屬從事科學(xué)研究工作的各類科研院所；六是科技部會同民政部核定或者各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團科技主管部門會同同級民政部門核定的科技類民辦非企業(yè)單位；七是工業(yè)和信息化部會同財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局核定的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺（技術(shù)類）；八是國家承認學(xué)歷的實施專科及以上高等學(xué)歷教育的高等學(xué)校（以教育部門戶網(wǎng)站公布名單為準）；九是財政部會同國務(wù)院有關(guān)部門核定的其他科學(xué)研究機構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)和學(xué)校。

外資研發(fā)中心應(yīng)同時滿足3項條件：一是研發(fā)費用標準：作為獨立法人的，其投資總額不低于800萬美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的非獨立法人的，其研發(fā)總投入不低于800萬美元。二是專職研究與試驗發(fā)展人員不低于80人。三是設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值不低于2000萬元。外資研發(fā)中心須經(jīng)商務(wù)主管部門會同有關(guān)部門按照上述條件進行資格審核認定。

需要注意的是，雖然通常在一般計稅方法下才核算購進貨物、服務(wù)等支付或負擔的增值稅進項稅額，對進項稅額的退稅政策也多是面向增值稅一般納稅人，但是41號公告所界定的內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心并不要求必須是增值稅一般納稅人。政策適用主體可以是增值稅一般納稅人，也可以是未超過規(guī)定標準的增值稅小規(guī)模納稅人，或年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為選擇按照小規(guī)模納稅人納稅等非增值稅一般納稅人。

二、比照出口退稅的備案管理

雖然采購國產(chǎn)設(shè)備并非出口業(yè)務(wù)，但研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備若適用全額退還增值稅優(yōu)惠政策，須依據(jù)現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定進行備案、變更、撤回。

《辦法》規(guī)定，研發(fā)機構(gòu)享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策，應(yīng)于首次申報退稅時，持以下資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅備案手續(xù)，一是符合現(xiàn)行規(guī)定的研發(fā)機構(gòu)資質(zhì)證明資料；二是內(nèi)容填寫真實、完整的《出口退（免）稅備案表》。不同于從事出口業(yè)務(wù)的納稅人，研發(fā)機構(gòu)須關(guān)注備案表中相關(guān)欄次的特殊填報要求。如，“企業(yè)類型”選擇“其他單位”；“出口退（免）稅管理類型”依據(jù)資質(zhì)證明材料填寫“內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)”或“外資研發(fā)中心”；其他欄次按填表說明填寫即可。在《辦法》下發(fā)前，已辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案的研發(fā)機構(gòu)，無需再次辦理備案。已辦理備案的研發(fā)機構(gòu)，《出口退（免）稅備案表》中內(nèi)容發(fā)生變更的，應(yīng)自變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案變更。

需要注意的是，研發(fā)機構(gòu)發(fā)生以下情形時，應(yīng)按規(guī)定辦理備案撤回，一是研發(fā)機構(gòu)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止采購國產(chǎn)設(shè)備退稅事項的；二是研發(fā)機構(gòu)辦理注銷稅務(wù)登記的；三是外資研發(fā)中心因自身條件發(fā)生變化不再符合現(xiàn)行規(guī)定條件的。無論內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)，還是外資研發(fā)中心，發(fā)生上述備案撤回事項，而未按照規(guī)定辦理退稅備案撤回，并繼續(xù)申報采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的，按照規(guī)定由主管稅務(wù)機關(guān)追回已退稅款，并承擔相應(yīng)的法律責任。

特別提醒的是，《辦法》規(guī)定，本辦法未明確的其他退稅管理事項，比照出口退稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、退稅金額及退稅申報管理

研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額，為增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。需要注意的是，研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，已用于進項稅額抵扣的，不得申報退稅；已用于退稅的，不得用于進項稅額抵扣。也就是說，用于申報采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當已通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶或者增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認用途為“用于出口退稅”。

41號公告對研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅的申報辦理及核準內(nèi)容也比照出口退稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的申報期限，為采購國產(chǎn)設(shè)備之日（以發(fā)票開具日期為準）次月1日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期。已備案的研發(fā)機構(gòu)應(yīng)在退稅申報期內(nèi)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅，并報送《購進自用貨物退稅申報表》、采購國產(chǎn)設(shè)備合同及增值稅專用發(fā)票等資料。

《購進自用貨物退稅申報表》在《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第15號）發(fā)布，其“備注”欄應(yīng)填寫“科技開發(fā)、科學(xué)研究、教學(xué)設(shè)備”。此外，該表第4欄“進貨憑證種類”按申報的進貨憑證據(jù)實填寫，根據(jù)填報說明，進貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。需要注意的是，增值稅普通發(fā)票作為申請退稅的進貨憑證是有所限制的。考慮研發(fā)機構(gòu)并非全是增值稅一般納稅人，對研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策出臺初期，允許以增值稅普通發(fā)票作為退稅依據(jù)。該項政策自最初出臺的2009年至今，已逐步完善，20號公告所界定的退稅憑證僅指增值稅專用發(fā)票。允許增值稅普通發(fā)票作為退稅憑證的最后一個文件是《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂發(fā)布〈研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第18號，以下簡稱18號公告），開具時間為2021年1月1日至18號公告發(fā)布之日（2021年6月22日）前的增值稅普通發(fā)票，且不含增值稅普通發(fā)票中的卷票。主管稅務(wù)機關(guān)以函調(diào)或其他方式調(diào)查后，確認增值稅普通發(fā)票真實、發(fā)票所列設(shè)備已按照規(guī)定申報納稅后，方可辦理退稅。

此外，如果研發(fā)機構(gòu)未在規(guī)定期限內(nèi)申報辦理退稅的，比照納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅相關(guān)管理規(guī)定，在收齊相關(guān)憑證及電子信息后，即可申報辦理退稅。

四、退稅后續(xù)管理

41號公告附件2《科技開發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單》對享受退稅的“設(shè)備”進行了具體界定。符合退稅條件的設(shè)備，首先強調(diào)必須是國產(chǎn)設(shè)備，是符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定，為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開發(fā)提供必要條件的實驗設(shè)備、裝置和器械（不包括中試設(shè)備）。已辦理增值稅退稅的國產(chǎn)設(shè)備，自增值稅專用發(fā)票開具之日起3年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機構(gòu)須向主管稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款，具體計算公式為：應(yīng)補繳稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的稅額×（設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值），其中設(shè)備折余價值=增值稅專用發(fā)票上注明的金額-累計已提折舊。《辦法》明確，累計已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算。

需要提醒的是，研發(fā)機構(gòu)涉及重大稅收違法失信案件，按照《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第54號）被公布信息的，研發(fā)機構(gòu)應(yīng)自案件信息公布之日起，停止享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策，并在30日內(nèi)辦理退稅備案撤回。研發(fā)機構(gòu)采取假冒采購國產(chǎn)設(shè)備退稅資格、虛構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備業(yè)務(wù)、增值稅專用發(fā)票既申報抵扣又申報退稅、提供虛假退稅申報資料等手段，騙取采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的，將面臨被主管稅務(wù)機關(guān)追回已退稅款，并依照稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定處理的稅務(wù)風險。如研發(fā)機構(gòu)違法失信案件信息停止公布并從公告欄撤出的，自信息撤出之日起，研發(fā)機構(gòu)可重新辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案，其采購的國產(chǎn)設(shè)備可繼續(xù)享受退稅政策。

值得關(guān)注的是，不同于此前發(fā)布的退稅管理辦法，界定政策施行起止期限，如18號公告的施行期限為2021年1月1日至2023年12月31日。20號公告修訂的《辦法》自2024年1月1日起實施，無實施終止期限，是研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備2024年以后長期適用的退稅管理辦法。

作者單位：國家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局