對耕地占用稅協(xié)同共治的思考

黨的十八大以來，黨中央對生態(tài)文明建設(shè)提出一系列新思想新理念新戰(zhàn)略，形成了習(xí)近平生態(tài)文明思想，提出“山水林田湖草沙是生命共同體”，強調(diào)要嚴(yán)格保護(hù)耕地，健全耕地草原森林湖泊休養(yǎng)生息制度。長期的稅收實踐證明，耕地占用稅在促進(jìn)合理利用土地，保護(hù)耕地資源，提升耕地質(zhì)量方面發(fā)揮了積極的作用。從《中華人民共和國耕地占用稅法》相關(guān)要求和稅法實施情況來看，耕地占用稅的課稅對象、征管地域及機制等具有特殊性，其征管工作涉及多個政府職能部門，需建立健全涉稅信息共享機制和工作配合機制，實行部門協(xié)同共治。

耕地占用稅協(xié)同共治的背景和概念

耕地是糧食生產(chǎn)中最基本和最重要的生產(chǎn)資料，我國人口眾多，但人均耕地資源嚴(yán)重不足，特別是改革開放后，隨著經(jīng)濟建設(shè)和城鎮(zhèn)現(xiàn)代化建設(shè)的高速發(fā)展，一些亂占耕地違規(guī)從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)、建房現(xiàn)象時有發(fā)生，給糧食安全帶來了挑戰(zhàn)。為抑制非農(nóng)業(yè)建設(shè)濫占耕地，確保我國耕地的數(shù)量和質(zhì)量，有力保障我國國民的糧食供給，國務(wù)院于1987年頒布實施《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，對占用耕地或者其他農(nóng)用地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的主體征收耕地占用稅。該暫行條例出臺后，在制止單位或個人濫占耕地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)上發(fā)揮了顯著的調(diào)節(jié)作用。為更好地貫徹稅收法定原則，堅持耕地數(shù)量、質(zhì)量、生態(tài)“三位一體”保護(hù)，進(jìn)一步合理配置土地資源，2018年12月29日，十三屆全國人大常委會第七次會議審議通過了《中華人民共和國耕地占用稅法》，自2019年9月1日起實施。可以說，耕地占用稅法的實施，是貫徹習(xí)近平生態(tài)文明思想、落實稅收法定原則、完善生態(tài)稅收體系的一項重要成果。

不同于增值稅、所得稅等主要依靠稅務(wù)部門內(nèi)部征管的稅種，耕地占用稅是與外部門聯(lián)系最廣泛、協(xié)作最密切的稅種之一。耕地占用稅的征稅對象是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)用建設(shè)的行為，稅收征管涉及到自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利、生態(tài)環(huán)境等多個政府職能部門。《中華人民共和國耕地占用稅法》第十三條明確規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門建立耕地占用稅涉稅信息共享機制和工作配合機制。”《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》第三十條規(guī)定：“各省、自治區(qū)、直轄市人民政府應(yīng)當(dāng)建立健全本地區(qū)跨部門耕地占用稅部門協(xié)作和信息交換工作機制。”根據(jù)上述規(guī)定，我們可以對耕地占用稅的協(xié)同共治進(jìn)行界定，在耕地占用稅征管過程中，稅務(wù)、自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利等部門應(yīng)通過共享資源、信息交換、部門協(xié)作方式來共同實現(xiàn)精準(zhǔn)、高效征收耕地占用稅的目標(biāo)，確保稅款及時足額入庫。其中，具有征稅權(quán)的稅務(wù)部門為主導(dǎo)，具有協(xié)稅義務(wù)的自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利、財政等部門積極協(xié)作，定期向稅務(wù)機關(guān)提供農(nóng)用地流轉(zhuǎn)、臨時占地等信息，并在稅務(wù)機關(guān)征收和管理耕地占用稅的工作中予以配合，從而提高耕地占用稅征管工作的效率。

耕地占用稅協(xié)同共治的基本狀況

耕地占用稅法實施以后，確立了耕地占用稅“稅收共治”的征管模式，即稅務(wù)部門和相關(guān)政府職能部門各司其職、分工協(xié)作，共同完成耕地占用稅的征收管理。

一是建立共享機制。耕地占用稅的征收管理與國家土地、森林、草原管理以及土壤污染防治等密切相關(guān)，基礎(chǔ)工作涉及自然資源、生態(tài)環(huán)境、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利等多個部門。為提升征管質(zhì)效，各級稅務(wù)部門積極與外部門加強協(xié)作溝通，建立涉稅信息共享機制和工作配合機制。

二是進(jìn)行數(shù)據(jù)交換。由同級相關(guān)部門通過紙質(zhì)、電子儲存介質(zhì)或政府信息平臺等方式定期或不定期交換涉稅信息，包括自然資源部門提供農(nóng)用地轉(zhuǎn)用信息、臨時用地信息、違法用地處罰信息等，農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門提供占用園地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及其他農(nóng)用地信息等。

三是開展涉稅事項認(rèn)定及復(fù)核認(rèn)定。認(rèn)定事項主要涉及復(fù)墾驗收認(rèn)定、毀損耕地時間認(rèn)定、未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地時間認(rèn)定。復(fù)核事項內(nèi)容涉及占地時間、占地面積等數(shù)據(jù)。耕地占用稅法實施以來，不少稅務(wù)部門將需復(fù)核的事項提請相關(guān)部門進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定，受理部門基本能積極配合，為確定耕地占用稅的計稅依據(jù)起到了重要作用。

雖然部門協(xié)同共治取得了良好成效，但各地在工作開展中也存在一些亟待解決的問題。比如各級稅務(wù)部門與其他管理部門存在溝通機制還不夠順暢、涉稅信息共享還不夠規(guī)范、相關(guān)涉稅事項還不夠明確等問題，易導(dǎo)致稅款的遲征或漏征，引發(fā)涉稅風(fēng)險和執(zhí)法風(fēng)險。

優(yōu)化耕地占用稅協(xié)同共治的建議

一是強化頂層制度設(shè)計。建議從國家部委層面聯(lián)合下發(fā)規(guī)范性文件的形式，加強制度保障。列出職責(zé)清單，明確各部門責(zé)任；規(guī)范信息傳遞、申報受理、優(yōu)惠享受、認(rèn)定復(fù)核、風(fēng)險管理等環(huán)節(jié)全操作流程，便于統(tǒng)一貫徹執(zhí)行；明確涉稅信息共享的渠道、方式、內(nèi)容；明確相關(guān)涉稅事項的政策解讀、統(tǒng)一相關(guān)文書和下發(fā)時限、方式，提升征管質(zhì)量。

二是加強稅源源頭管控。稅務(wù)部門要主動加強與財政、自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利、生態(tài)環(huán)境等部門的協(xié)調(diào)溝通，嚴(yán)格落實耕地占用稅涉稅信息共享機制，優(yōu)化外部門數(shù)據(jù)的獲取方式、儲存方式，消除因信息不對稱形成的執(zhí)法風(fēng)險，完善源頭管控機制，落實好“先稅后證”要求。

三是完善信息系統(tǒng)建設(shè)。可在“金稅四期”中完善稅源采集模塊，增加與自然資源等主管部門的接口，自動接收、分析、篩選農(nóng)用地轉(zhuǎn)用信息和臨時占用、未批先占等涉稅信息，形成未征、已征稅款信息，同時在申報耕地占用稅時實現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的預(yù)填功能，提高申報數(shù)據(jù)質(zhì)量。

四是優(yōu)化辦稅便利服務(wù)。耕地占用稅征管過程涉及耕地轉(zhuǎn)用申請、審批、出讓、登記、繳稅、辦證等多個業(yè)務(wù)部門，各部門應(yīng)以服務(wù)納稅人繳費人為中心，優(yōu)化資源整合，持續(xù)推進(jìn)辦稅規(guī)范化、便利化建設(shè)。創(chuàng)新業(yè)務(wù)聯(lián)辦，實行土地交易全業(yè)務(wù)一體化辦理，聯(lián)合制作辦事指南，努力實現(xiàn)“全程網(wǎng)辦”“一網(wǎng)通辦”，及進(jìn)跟進(jìn)解決問題，進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，營造高效便民的稅收營商環(huán)境。

作者單位：國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局