政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化建議

［摘 要］行政事業(yè)單位內(nèi)部控制關系到單位工作能否真正落實，財政資金使用是否獲得應有效益。政府會計制度下，各行政事業(yè)單位財務核算要遵循更為嚴謹?shù)臏蕜t和規(guī)范，促使單位內(nèi)控更加有效，提高整體財務水平。本文重點分析政府會計制度下行政事業(yè)單位存在的內(nèi)控問題，并提出有針對性的對策，以期為單位提高內(nèi)控水平提供助力。

［關鍵詞］政府會計制度；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

［中圖分類號］F23 文獻標志碼：A

政府會計制度的實施使得各單位財務管理發(fā)生一定變化，需要相關部門掌握實際變化，根據(jù)要求開展工作，因此行政事業(yè)單位要充分分析政府會計制度下內(nèi)控中存在的不足，結合單位實際發(fā)展情況及制度要求對內(nèi)控機制進行完善和優(yōu)化，促使內(nèi)控機制得到良好運行，規(guī)范單位財政工作，確保財政資金得到高效使用，提高公共財政管理水平。

1 政府會計制度的特點

政府會計制度對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有重要影響，政府會計制度的實施增加了單位財務內(nèi)容，優(yōu)化了財務工作，實現(xiàn)了單位資產(chǎn)的優(yōu)化管理。一方面，政府會計制度改變了行政事業(yè)單位會計核算體系，明確雙會計模式，促使單位預算會計工作職能更加完善，全面提高單位財務會計人員的專業(yè)能力。實踐中，預算會計主要負責預算收入、預算費用及預算結余工作，財務會計主要負責資產(chǎn)、收入、負債、費用等工作。政府會計制度的實施，使得單位預算會計和財務會計工作發(fā)生變化，二者互相配合又互相分離。在日常工作中，財務會計和預算會計互相配合，使得單位內(nèi)控更加真實和完善，保障單位工作順利開展。另一方面，政府會計制度的實施使得行政事業(yè)單位財務核算范圍發(fā)生變化，相比較以往的核算范圍有所拓展，從而保障會計信息更加完善和真實。在政府會計制度要求下，行政事業(yè)單位實現(xiàn)統(tǒng)一核算，同時增加了公共基礎建設等方面的會計核算，促使核算更加全面。此外，行政事業(yè)單位根據(jù)資產(chǎn)來源不同，對資產(chǎn)進行合理劃分，根據(jù)制度要求對資產(chǎn)管理內(nèi)控進行完善，促使單位會計信息更加準確。

2 政府會計制度對行政事業(yè)單位的影響

2.1 保障會計信息準確可靠

行政事業(yè)單位以往的信息披露都采用預結算報告模式，這種模式并不能全面反映單位收支及財務管理情況，無法直觀反映非現(xiàn)金會計信息，因而會計信息的全面性不足，無法為資金管理工作提供重要依據(jù)。政府會計制度的實施使得單位信息披露模式實現(xiàn)了改進，促使單位信息更加直觀和全面地被展示，強化社會及政府部門對單位財政情況的了解，明確單位內(nèi)部資產(chǎn)及債務的具體情況，為單位財政決策提供重要依據(jù)。

2.2 優(yōu)化單位內(nèi)部資源配置

行政事業(yè)單位以往的管理工作中資源利用率不高，影響單位發(fā)展，不利于單位職能發(fā)揮。政府會計制度下，要求單位構建合理的財務管理制度及流程，從而保障資源得到有效配置，并且需要對資源配置效益進行評估，提高財務信息的準確性和透明度［1］。

2.3 提高單位資產(chǎn)管理水平

行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，政府會計制度的實施可以幫助單位完善資產(chǎn)管理內(nèi)容，優(yōu)化資產(chǎn)核算，提高資產(chǎn)管理效率，真正反映單位財務情況。在政府會計制度要求下，行政事業(yè)單位可以實現(xiàn)對單位資產(chǎn)的全面管理，全面提高資產(chǎn)管理效率，促使單位優(yōu)化內(nèi)控。

3 政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

3.1 內(nèi)控意識不足

當前，部分行政事業(yè)單位并未認識到內(nèi)控的重要性，對于內(nèi)控缺乏系統(tǒng)了解，單位內(nèi)控建設較慢，工作效果不明顯，缺乏較強的內(nèi)控意識。在實踐工作中，行政事業(yè)單位領導更加重視業(yè)務推進，對于內(nèi)控有所忽視，并未在單位內(nèi)部形成良好的工作流程，甚至有些單位人員對內(nèi)控存在認識誤區(qū)，將財務管理看作是內(nèi)控工作。由于行政事業(yè)單位資金大部分來源于財政撥款，因而一些人員認為內(nèi)控可有可無，內(nèi)控在單位內(nèi)部難以真正落實。盡管大部分單位都在政府會計制度要求下建立了內(nèi)控制度，但內(nèi)控制度與單位實際工作需求不符，并未真正發(fā)揮作用。同時，一些人員認為內(nèi)控的主要作用就是保障財政資金安全，實際工作中對內(nèi)控真正價值認知不全，影響內(nèi)控制度建設［2］。此外，行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中內(nèi)控制度并非長期固定的，需要結合社會發(fā)展要求及單位發(fā)展水平進行改進，但一些單位根據(jù)會計準則制定了內(nèi)控制度，并未結合實際及時對內(nèi)控制度進行調(diào)整和優(yōu)化，因而內(nèi)控制度與單位實際情況不符，內(nèi)控存在覆蓋不全面的情況，無法真正發(fā)揮作用，容易給單位帶來一定風險。

3.2 風險評估機制不夠完善

行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中風險評估具有重要作用，由于單位長期管理中更加依賴財政資金，因此大部分單位人員對于風險管理不重視，缺乏健全的風險管理意識。單位內(nèi)部并未形成良好的風險管理氛圍，沒有制定完善的風險管理機制，單位實際業(yè)務流程不完善，制定執(zhí)行不到位，風險管理重要性無法體現(xiàn)。行政事業(yè)單位缺乏風險評估機制，無法做到對關鍵風險點的識別和分析，內(nèi)控制度與風險管理并未結合在一起，沒有嵌入單位的業(yè)務中，導致風險管理作用不明顯。此外，一些單位雖然制定了相應的風險管理流程，但由于單位領導及基層工作人員對于風險管理缺乏重視，風險管理工作形同虛設，促使單位風險管理和內(nèi)控難度增加。

3.3 信息溝通不夠順暢

行政事業(yè)單位信息溝通大致分為縱向和橫向兩方面，當前我國大部分行政事業(yè)單位在信息溝通方面還存在一定不足。一些單位上下級部門之間缺乏有效的交流和溝通，缺乏有效的信息溝通渠道，基層員工難以將內(nèi)控中存在的問題及時反饋給單位領導，領導也無法實時掌握員工的具體工作情況，難以對員工工作提供準確指導，因而員工工作發(fā)生問題后難以第一時間反饋給領導以采取有效的應對措施，影響單位正常管理［3］。同時，大部分行政事業(yè)單位各個職能部門互相獨立，日常工作中各部門之間缺乏溝通和聯(lián)系，單位內(nèi)部信息共享和傳遞不及時，一旦出現(xiàn)差錯也不能及時發(fā)現(xiàn)，影響單位內(nèi)控。例如，行政事業(yè)單位內(nèi)部財務部門和其他部門缺乏溝通，信息共享不及時，因而在資產(chǎn)管理中可能存在資產(chǎn)錯配或者資產(chǎn)賬實不符問題無法被及時發(fā)現(xiàn)，影響單位資產(chǎn)安全。

3.4 內(nèi)部監(jiān)督機制有待健全

內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)，但實際內(nèi)控管理中部分單位并未將內(nèi)部審計作為重點工作，缺乏足夠重視，導致內(nèi)部審計無法發(fā)揮該有價值。部分單位由于規(guī)模不大，人員較少，并未成立單獨的內(nèi)部審計部門，審計工作都交給財務人員負責，審計職能不明確，審計作用無法真正發(fā)揮。此外，一些單位缺乏健全的審計工作機制，并未針對內(nèi)部審計制定可行的管理制度，因此審計工作開展依據(jù)不足，審計獨立性和權威性無法體現(xiàn)，實際工作難以真正落實。部分單位雖然開展了內(nèi)部審計工作，但工作形式化嚴重，審計報告并未真正指出單位財政資金問題，無法針對單位內(nèi)控問題給出有針對性的建議，審計作用不明顯。例如，某單位雖然也有實施內(nèi)部審計工作，但審計的范圍不夠全面，該單位在審計中只對財務數(shù)據(jù)進行核對，對于其他運營管理環(huán)節(jié)缺乏嚴格的審查，并且選擇的審計方法不夠科學，與單位實際業(yè)務管理融合不夠深入，沒有根據(jù)具體業(yè)務情況進行全面分析，審計作用不夠明顯，導致審計并不能真正反映單位實際管理情況。

3.5 缺乏專業(yè)的內(nèi)控管理人才

政府會計制度下，行政事業(yè)單位要具備專業(yè)的內(nèi)控人才，對內(nèi)控要求進行梳理，分析政府會計制度對單位核算的影響，優(yōu)化內(nèi)控制度，確保內(nèi)控真正有效。但實際上當前部分單位人才專業(yè)素養(yǎng)有待提升，他們對于政府會計制度掌握不扎實，在日常工作中難以科學應用內(nèi)控思維，影響內(nèi)控機制的順利運行。一些單位人員對于新的核算方法應用不熟練，導致數(shù)據(jù)核算準確性不足，且部分人員自主學習能力不強，單位對此培訓不足，最終影響內(nèi)控管理。

4 政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化措施

4.1 增強內(nèi)控意識

行政事業(yè)單位在實際發(fā)展過程中要根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展需求對自身的內(nèi)控意識進行完善和更新，充分掌握并貫徹政府會計制度要求，構建完善的內(nèi)控機制，發(fā)揮內(nèi)控價值。一方面，各單位領導要真正認識到內(nèi)控的重要性，領導作為行政事業(yè)單位發(fā)展的掌舵者，內(nèi)控意識對整個單位的內(nèi)控貫徹情況有著重要影響，因此單位領導要全面學習政府會計制度相關內(nèi)容，從單位發(fā)展角度出發(fā)，增強內(nèi)控意識，學習內(nèi)控知識。同時，行政事業(yè)單位人員要積極轉(zhuǎn)變內(nèi)控觀念，豐富自身知識，嚴格遵守內(nèi)控制度［4］。另一方面，優(yōu)化和完善內(nèi)控制度，行政事業(yè)單位要根據(jù)政府會計制度要求對單位內(nèi)控制度進行完善，并且結合單位實際工作內(nèi)容的變化和調(diào)整，不斷優(yōu)化內(nèi)控制度，擴大內(nèi)控制度的覆蓋范圍，確保內(nèi)控制度與單位實際管理工作相符。

4.2 構建健全的風險評估機制

作為風險管理中的重要環(huán)節(jié)，風險評估是單位內(nèi)控建設的必要條件。因此，行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設中要完善風險評估機制，構建健全的風險評估體系，采用科學合理的風險管理方法，準確評估風險，掌握風險要素及產(chǎn)生原因，制定有效的措施將風險損失降至最低，提高風險管理質(zhì)量，確保內(nèi)控工作順利開展。首先，單位內(nèi)控相關人員要充分分析現(xiàn)階段經(jīng)濟社會情況，結合單位實際發(fā)展狀況，做好整體風險規(guī)避管理工作，同時，提高單位人員的風險識別能力，從而在日常工作中及時識別其中存在的潛在風險。其次，風險識別完成后，要組織專業(yè)的風險管理人員對風險的危害及給單位帶來的影響進行分析，根據(jù)風險危害對風險進行等級劃分，并根據(jù)風險評估結果提出合理的優(yōu)化建議。最后，完善風險管理辦法，行政事業(yè)單位要將風險評估和單位內(nèi)控工作結合起來，定期評價風險管理結果，并根據(jù)評價結果對內(nèi)控工作開展提供依據(jù)和指導，確保內(nèi)控能夠真正落實。

4.3 加強單位內(nèi)控信息化建設

加強信息化建設，構建健全的信息溝通渠道是行政事業(yè)單位提高信息溝通效率的關鍵。行政事業(yè)單位要引進先進的信息技術，搭建良好的信息溝通反饋渠道，為單位縱向、橫向溝通提供平臺保障，促使單位溝通更加順利，改善單位原本的信息溝通機制，促使單位內(nèi)部工作安排更加高效，業(yè)務流程更加透明。一方面，通過完善縱向溝通渠道，提高上下級之間的溝通效率，員工能夠第一時間通過縱向渠道反饋問題，領導也能及時掌握員工工作中存在的問題，并給出可行的優(yōu)化建議［5］。另一方面，完善橫向溝通渠道，促使單位內(nèi)部各部門之間的溝通更加高效和順利，及時傳遞和共享信息，提高整體的工作效率。此外，行政事業(yè)單位通過完善信息溝通渠道，可以實現(xiàn)工作任務的逐層分解和下達，確保所有部門和崗位都能明確自身的工作任務和目標，從而提高整體工作效率。

4.4 構建健全的監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位要提高對審計監(jiān)督的重視程度，強化內(nèi)控監(jiān)督，優(yōu)化單位組織結構，將內(nèi)控、內(nèi)部審計及外部監(jiān)督結合起來，實現(xiàn)全面監(jiān)督管理。首先，要成立獨立的內(nèi)部審計機構，保障內(nèi)部審計的獨立性且具有較強的審計專業(yè)技能，在實際工作中可以全面審查和評估單位內(nèi)控情況，并出具專業(yè)的審計報告，幫助單位及時整改。其次，完善內(nèi)部審計制度流程，內(nèi)部審計工作開展需要有完善的制度作為依據(jù)，保障內(nèi)部審計工作能夠真正落實。在制定相關制度時，應當對內(nèi)部審計的范圍、目標、方法等加以明確，確保審計能夠全面覆蓋單位工作。完善的審計流程是保障審計科學的關鍵，因此單位在制定審計流程時應當保障具有完整的計劃、實施流程及審計報告和后續(xù)跟蹤等環(huán)節(jié)，確保內(nèi)部審計規(guī)范。同時，應當構建內(nèi)部審計報告的反饋跟蹤機制，及時跟蹤審計意見的整改情況，確保審計意見得以落實［6］。最后，引進和培養(yǎng)內(nèi)部審計人才，行政事業(yè)單位要明確內(nèi)部審計是一項獨立性和專業(yè)性較強的工作，應當積極培養(yǎng)和引進專業(yè)的審計人才，確保審計質(zhì)量得以提升，充分體現(xiàn)審計價值。此外，行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計之外要重視內(nèi)部監(jiān)督機制的建立，實現(xiàn)對內(nèi)控執(zhí)行情況的監(jiān)督和評估，提高內(nèi)控有效性。

4.5 加強內(nèi)控人才的培養(yǎng)和引進

行政事業(yè)單位要重視內(nèi)控人才的引進和培養(yǎng)，尤其是在政府會計制度下，要及時提高人才專業(yè)能力，促使內(nèi)控機制得以順利運行。一方面，在人才引進時要充分提高人崗匹配度，根據(jù)政府會計制度下內(nèi)控的要求設置科學的崗位職責，在人才招聘環(huán)節(jié)要充分考查專業(yè)能力，確保其能夠勝任崗位。另一方面，加大人才培養(yǎng)力度，政府會計制度下要求行政事業(yè)單位提高內(nèi)控有效性，需要單位加強對人才的培訓，開展長效的培訓活動，聘請專業(yè)的培訓教師，促使單位人員能夠全面提高自身能力，促使內(nèi)控制度得到真正執(zhí)行。此外，政府會計制度下行政事業(yè)單位要重視對財務人員的監(jiān)督管理，明確各崗位職責，落實不相容職務分離原則，構建良好的內(nèi)控環(huán)境。

5 結語

政府會計制度使得單位內(nèi)部管理更加嚴格，行政事業(yè)單位要充分認識到政府會計制度的變化，完善內(nèi)控制度，健全風險管理機制，引進和培養(yǎng)專業(yè)的財務人員，加快信息化建設，構建良好的溝通渠道，落實內(nèi)控監(jiān)督機制，促使單位內(nèi)控建設更加完善，保障財政資金得到最佳使用。

參考文獻

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