新醫院會計制度下醫院財務管理內部控制體系優化策略研究

一、前言

在新醫院會計制度下，醫院以經濟活動和業務活動的有序開展為主線，以內部控制量化評價為導向，以信息化為支撐，構建權責一致、執行有力的內部控制體系，從微觀層面上有助于保障資金資產的安全，提高資源的配置效率和使用效益，從宏觀層面上有助于提升醫療服務水平和綜合管理能力，為醫院深化改革與持續發展提供良好的內控環境。財務管理內部控制體系建設是一項系統性、復雜性的工作，既需要醫院內部不同部門、科室之間的相互配合、信息共享，同時也要明確職責分工、相互監督制約。財務管理人員要熟悉新醫院會計制度對醫院財會工作帶來的多方面影響，圍繞現階段醫院內部控制中存在的問題，分別從優化組織架構、完善內控制度、建立風險評估機制和財務信息公開制度，以及加強醫院財務管理信息化建設等方面采取綜合措施，構建成熟完善的財務管理內部控制體系，將內部控制優勢轉化為醫院改革發展動力，以高水平內部控制促進醫院的高質量發展。

二、新醫院會計制度對醫院財務管理的影響

新醫院會計制度在適用范圍、會計核算基礎、會計科目設置以及財務報告體系等方面作出了較大的改變。對比來看，新會計制度充分考慮了醫院經營與發展的實際情況，更好地滿足了醫院在財務管理、預算管理、成本管理方面的需求，對醫院財務管理內部控制體系的建設有一定幫助。

在會計核算基礎方面，原制度中規定醫院會計處理可以選擇權責發生制或收付實現制，而新醫院會計制度則取消了收付實現制，明確“醫院會計采用權責發生制基礎，醫院的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。”這一改變有利于提高醫院成本核算的準確性，從而為醫院的財務控制與績效考核提供了詳實的數據，對提高財務管理內部控制水平有積極效果。

在會計科目設置方面，新醫院會計制度中新增了應收醫療款、壞賬準備、預付賬款等科目，同時在庫存物資、再加工物資、短期投資等科目下，增加了明細科目。例如“庫存物資”科目核算范圍擴大，從原來的三類增加至四類，分別是藥品、衛生材料、低值易耗品以及其他材料。“固定資產”科目作出了調整，將固定資產的認定標準從原制度的500元及以上，調整為新制度的1000元及以上。

在財務報告體系方面，新醫院會計制度對財務報告的范圍作出了調整，相比于原制度增加了現金流量表、財政補貼收支情況表、基本建設收支表等內容，使得財務報告體系更加完善，從而更加準確、真實地反映醫院的經營成果和財務狀況。同時，新醫院會計制度強調加強成本核算，明確了資產負債表在會計報表中的主導地位[1]。將現金流量表作為資金使用的依據，為醫院加強資金的收支管理、加速資金的回收以及減少現金的非必要開支提供了支持，客觀上為醫院內部控制目標的實現創造了有利條件。從宏觀角度看，新醫院會計制度在財務報告體系方面的改變，有助于增強醫院管理層戰略決策的科學性，對醫院新時期的改革與發展也產生了積極影響。

三、現階段醫院財務管理內部控制體系存在的問題

（一）組織架構不合理

新醫院會計制度實施背景下，醫院內部控制的復雜性和重要性決定了必須明確內部控制管理職責，確保內部控制能夠自上而下有序開展。現階段醫院內部控制組織架構設置并不合理，歸結為以下幾點：一是未能成立專門負責財務管理內部控制的獨立機構，內部控制工作往往存在職責交叉的情況，財務部門、內部審計部門等均參與內部控制，造成了管理資源的浪費，也容易出現相互推諉的情況。二是職責劃分不夠細致。醫院財務管理內部控制在實際開展中，既包含單位層面的內部控制，如決策和執行的制衡機制、關鍵崗位管理和信息化建設等，也包含業務層面的內部控制，如醫療業務管理、建設項目管理、臨床試驗項目管理等。由于職責劃分不細致，會導致醫院內部控制的開展受到負面影響。

（二）內部控制制度不完善

醫院內部控制建設主要分為單位層面和業務層面，前者主要包括內部管理機構的設置與職責分工、關鍵崗位管理與信息化建設等內容，后者則涵蓋了預算業務、采購業務、基建業務、科研業務等若干內容。要實現內部控制建設的穩步推進、有序開展，必須結合醫院的經營特點和新醫院會計制度的要求，建立更加成熟完善的內控制度，以發揮規章制度的導向作用。現階段醫院內控制度在實際應用中主要表現為兩方面的問題：一是內控制度的更新不及時，未能緊跟新醫院會計制度的實施作出適應性的調整，因此其實用性大打折扣。二是內控制度的落實不到位，未能貫徹到醫院財務、業務等各項工作中，制約了內部控制實用價值的發揮。

（三）缺少風險管理長效機制

國家衛健委印發的《公立醫院內部控制管理辦法》明確要求，醫院每年至少進行一次風險評估工作。風險評估是識別和防控風險的必要前提，也是確保醫院財務管理內部控制目標得以順利實現的基本保障。從整體上來看，醫院對于業務層面（如預算管理、收支管理、資產管理、合同管理等）的風險防控給予了足夠的重視，客觀上起到了降低風險、減少損失的效果[2]，但是并未形成一套風險識別、評估、防控的長效機制，對于潛在性、隱蔽性較強的風險，無法做到準確識別。

（四）內部信息溝通不暢

醫院內部部門、科室眾多，在醫院運營中，各部門、科室之間存在大量的信息交流，信息溝通是否順暢，能否做到信息共享，不僅決定著醫院整體的運營效率，而且也影響著醫院的內部控制成效。從調查情況來看，醫院內部各部門之間缺乏信息交流與共享的順暢渠道。雖然醫院信息管理系統（HIS）、企業資源計劃系統（ERP）等均已投入使用，但是系統之間缺乏統一的數據標準和通信協議，不同信息系統之間的數據共享共用能力不強，造成了數據資源的浪費，不利于財務管理內部控制工作的高效率開展。

（五）財會人員素質有待提升

財會人員的綜合素質與醫院內控水平密切相關，在新醫院會計制度下推進醫院財務管理內部控制體系建設，離不開一支高素質的財務管理隊伍。現階段存在的問題是，醫院財務管理人員雖然工作經驗豐富，但是對新醫院會計制度的了解不夠深入，以及在信息素養、風險意識等方面還存在欠缺。相比于原會計制度，新醫院會計制度在適用范圍、核算基礎、會計科目、財務報告等方面均作出更加科學和實用的調整，符合新醫改背景下醫院業務開展和現實發展的需求。對于醫院財務管理人員來說，如果沒有接受專門的培訓和學習，對新醫院會計制度的內容缺乏了解，習慣于沿用傳統的規章制度和工作方法，容易在工作上出現失誤。

（六）財務管理信息化建設滯后

醫院財務管理內部控制包含預算管理、收支控制、資產盤點、藥品及庫存物資控制等若干內容，由于內部控制的范疇較廣、內容復雜，對財務管理人員的業務能力提出了更為嚴格的要求。從內部控制實踐來看，以人工為主的內部控制存在效率不高、容易出現人為操作失誤等弊端，顯然無法滿足新醫院會計制度下財務管理內部控制的需要。加快互聯網、大數據等前沿信息技術與財務管理的融合，依托財務管理信息系統更加高效、更加精準地辦理收支核算、資產盤點、預算管理等各項業務，成為提升醫院內部控制水平的一種有效舉措。

四、新醫院會計制度下醫院財務管理內控體系的優化策略

（一）優化組織架構，明確責任分工

醫院具有業務活動復雜、資金規模大等特點，為了維護資產安全、實現健康發展，提升醫療服務的水平和質量，必須深入推進內部控制體系建設工作，通過增強內部控制意識，提升內部控制能力，實現醫院的高質量發展。為了實現上述目標，需要優化醫院內部組織架構，通過明確職責分工，建立一套權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力的財務管理內部控制體系[3]。其中，醫院黨委必須發揮“火車頭”作用，在內部控制建設中做好統籌領導，把好內部控制體系建設的總方向。醫院領導班子是內部控制體系建設的首要負責人，應該結合新醫院會計制度的內容以及醫院當前的經營情況和內部控制存在的問題，制定一套切實可行的內部控制體系建設方案，并對該方案的具體實施負責。醫院財務部門和業務部門應相互配合，履行好財務管理內部控制體系建設的主體責任。內部審計部門則負責開展風險評估和內部控制評價等工作。在明確職責分工、加強各級聯系的基礎上，各部門各司其職、共同推進醫院財務管理內部控制體系走向成熟和完善。

（二）完善內控制度，提高內控水平

建立與新醫院會計制度相適應的內部控制制度，是完善醫院財務管理內部控制體系的重要舉措。內部審計是加強財務管理內部控制的一種有效手段。新醫院會計制度的實施對內部審計提出了更為嚴格的要求，醫院應當以完善內部控制制度、構建內部控制體系作為切入點，進一步提升內部審計的獨立性與權威性，讓內部審計的工作重點從事后監管轉向事前預防[4]。醫院還需要進一步擴大內部審計的監督范圍，將醫院的工程建設、財務管理和藥品器械管理等納入到審計范圍，優化醫院內部控制流程，最大程度上降低財務舞弊行為的發生率，實現醫院經營效益、管理效率和內控水平的全面提升。同時，對醫院管理人員開展經濟責任審計，對重大決策部署實行跟蹤審計，通過強化審計監督職能，確保醫院各項管理活動依法合規進行，在醫院內部營造良好的內部控制環境。根據新醫院會計制度和國家衛健委印發的《醫療機構財務會計內部控制規定》，對醫院內部的采購與驗收、付款審批與付款執行等不相容職務相互分離，通過合理設置崗位形成相互制衡機制，確保醫院資金、資產的安全，提升內部控制的有效性和科學性。

（三）建立風險評估與風險處理機制

風險評估是醫院內部控制的重要組成部分，醫院在實施新會計制度后，將評估、防范和化解風險作為建設財務管理內部控制體系的有效途徑，無論是對于維護自身的經營效益和資金安全，還是對于提升內控水平和實現健康發展都是大有裨益的。圍繞新醫院會計制度對醫院財會工作帶來的影響，應當建立風險評估長效機制，確保醫院采購、預算、收支、基建等各項經濟業務活動中的風險點能夠被精準識別，從而實現對風險的超前防控，將風險帶來的損失降到最低[5]。以醫院衛生材料的采購為例，結合采購業務的開展流程以及以往采購中暴露的各類風險，提前識別并評估可能發生的風險。例如科室需求能否如實反映、計劃采購的價格和數量是否合理、供應商的商業信譽和供貨能力如何等，與采購風險有直接關系。另外，像庫存材料的周轉率、衛生材料的質量等，也是風險評估需要重點關注的對象。在此基礎上，采取相應的風險處置措施，包括風險的規避、風險的分散、風險的轉移等。在保證采購業務順利開展的同時，增強對風險的防控能力，提升醫院財務管理內部控制水平。

（四）健全財務信息公開與共享制度

加快推進業財融合，實現醫院內部業務和財務信息的共享，對提升財務管理水平和內部控制報告的編制質量有重要作用。在新醫院會計制度下，建立健全財務管理內部控制體系，必須進一步加大信息公開力度。醫院可以搭建業財一體化平臺，為信息的傳遞與公開創設有效途徑，在各科室、各部門之間確立信息公開的途徑、標準、范圍、時間，在保障信息安全的前提下讓信息要素在醫院內部得以高效流動。通過采取上述舉措，財務管理部門就能實時獲取醫院每個部門、每項業務的財務信息，如預算的執行情況、資產的采購費用、固定資產的處置以及門診收入、票據領用等。同時，還要緊跟醫院信息化建設進程，將醫院內部的醫院信息管理系統（HIS）、企業資源計劃系統（ERP）、電子病歷系統（EHR）等與財務管理信息系統連接成為整體，實現信息交互和數據共享，在減少工作量的同時也能更好地發揮財務監管作用，提高內部控制報告信息的完整性和真實性，從而提升內部控制水平。

（五）培養復合型、高素質的財務人員

財務人員的業務水平、職業素養是決定財務管理成效的重要因素，將財務人員的常態化培訓機制納入到財務管理內部控制體系中，有助于促進財務人員職業發展與提升醫院內部控制水平的“雙贏”。在新醫院會計制度下，為培養復合型、高素質的財務管理人才，首先，要加強對新醫院會計制度的學習，對比新舊會計制度對醫院會計核算、財務分析、內部控制等各個方面帶來的影響，引導財務人員遵循新會計制度完成醫院的成本管理、預算管理、資金管理等各項工作[6]。以醫院的資產管理為例，新醫院會計制度調整了部分資產的確認與分類，例如將對外投資項目劃分為“長期投資”和“短期投資”兩種，并且在長期投資科目下細分了“股權投資”和“債券投資”兩個科目，對醫院資產的獲利能力和變現能力均產生了直接影響。通過加強理論方面的學習，能夠讓財務人員進一步優化醫院資產配置，提高資金、資產的利用率，更加符合醫院內部控制和現實發展的要求。其次，要增強財務管理人員的職業道德建設，包括樹立風險意識和創新精神，養成精益求精、嚴謹認真的職業態度等，確保醫院預算業務、收支業務、采購業務等財務相關工作的高質量開展，使財務管理人員在推進內部控制體系建設中大有作為。

（六）加強財務管理信息化建設

在推進“智慧醫院”建設背景下，在醫院財務管理過程中融合應用大數據、云計算、物聯網等新興技術，不僅能減輕財務人員的壓力，減少人為操作失誤，還能實現醫院各部門、各科室的數據共享，對提升財務管理內部控制水平有重要推動作用。以提升內部控制水平為目的的財務管理信息化建設，應重點把握以下兩點：一方面，選擇符合新醫院會計制度的財務管理信息系統。現階段，醫院常用的信息系統有電子病歷系統（EHR）、實驗室信息管理系統（LIS）、醫院管理信息系統（HIS）等，下一步要結合新醫院會計制度和醫院運行需要，挑選合適的財務管理信息系統。例如用友推出的智慧財務軟件，可以實現“財務核算+成本管理+員工自助+資金管理+預算管理”的一站式辦理，助力提升醫院財務的精細化管理能力[7]。當然，醫院財務管理部門也可以根據財務環境進行財務管理信息系統的二次開發，建立起覆蓋人、財、物的全生命周期管理模式，從而幫助醫院內部控制體系的成熟和完善。二是保障財會數據的安全。財務管理信息系統在提高內部控制水平與提升財務管理效率的同時，也面臨著信息泄露的風險。因此，新醫院會計制度下醫院構建財務管理內部控制體系，必須更加重視財會數據的隱私性和安全性，為醫院內部信息要素的高效流動、充分共享創造良好的環境。對于財會數據，采用異地容災備份方式存儲，備份數據上傳至云端，并且定期進行數據更新，保證備份數據與原數據的一致性，為醫院財務管理中的預算編制、收支核算、資產管理等工作的開展提供數據支持。

五、結語

在新醫院會計制度和《公立醫院內部控制管理辦法》實施的背景下，構建醫院財務管理內部控制體系成為現階段一項重要工作。財務管理人員一方面要了解新醫院會計制度對醫院財會工作帶來的影響，對比新舊會計制度的差異，進而在工作方法、工作理念上作出適應性調整。另一方面，要立足醫院當前內部控制建設、報告、評價等方面存在的問題，從醫院實際情況出發提出優化內部控制環境、完善內部控制制度、完善內部控制體系的可行性策略。在此基礎上，發揮財務管理部門的主導作用，同時加強與醫院內部審計、采購、資產管理等部門的合作，在切實提高內部控制水平的基礎上，助力醫院的業務開展和經營發展。

引用

[1]皇甫嘉鑫，管亞萍，景雷.內部控制精細化在公立醫院智慧財務體系建設中的應用[J].中國總會計師，2023（10）：148-151.

[2]戴向龍，章煜，陳朝偉.基于利益相關者理論的Z公立醫院內部控制體系建設探索與實踐[J].財務與會計，2023（09）：29-31.

[3]李雨蓉.基于財務共享服務中心的新型財務內控體系建設策略[J].投資與創業，2023（07）：78-80.

[4]賈凱.公立醫院內部控制建設現狀及改進措施——以W醫院為例[J].中國總會計師，2023（04）：75-77.

[5]徐福均.醫療體制改革背景下公立醫院內部控制探析[J].商訊，

2023（24）：164-167.

[6]陳律名.淺談醫院財務內控管理中存在的問題及改進措施[J].財經界，2023（17）：84-86.

[7]張娟.加強內部控制體系建設，助推醫院高質量發展[J].首席財務官，2023（09）：59-61.

作者單位：哈爾濱醫科大學附屬腫瘤醫院

■ 責任編輯：韓 柏