審計風險與內部控制關系探討

一、前言

審計風險是指被審計單位財務報表存在重大錯報，而審計師發表不恰當意見的可能性。審計風險不僅會導致財務報表不準確，還會對企業的決策制定產生負面影響，不利于企業管理。在此背景下，內部控制作為一種有效管理工具，其重要性日益凸顯。內部控制不僅幫助企業識別和管理風險，還為審計提供了必要的支持。有效的內部控制系統能夠預防和及時發現錯誤及舞弊行為，從而降低審計風險。然而，如何在實踐中有效地運用內部控制來防范審計風險仍是值得深入探討的問題。本文通過分析審計風險的潛在危害、內部控制的基本原則以及兩者之間的關系，旨在為企業提供清晰和系統的思路來理解和應對這一挑戰。

二、審計風險的危害

（一）誤導企業決策

審計風險的一個主要危害是對企業決策的誤導。當審計過程無法準確揭示財務報告的真實情況時，企業管理層及利益相關者會基于這些不準確或誤導性的信息做出關鍵決策，往往缺乏對企業實際財務狀況的準確理解，導致戰略規劃和資源配置出現偏差。

（二）損害企業信譽

審計風險導致企業信譽受到損害。當審計未能準確揭示財務報告中的問題時，一旦問題被市場發現，就會對企業的信譽造成重大打擊[1]。信譽損害的后果是多方面的，影響投資者、債權人和其他利益相關者對企業的信任度，導致股價下跌、融資成本上升，甚至影響到企業的生存。

（三）承擔法律責任

審計風險還使企業面臨重大的法律責任。當審計未能發現或報告財務報告中的重大錯誤或舞弊行為時，企業會因違反相關財務報告和披露規定而面臨法律訴訟或處罰。法律責任包括罰款、賠償金甚至刑事指控，對企業的財務健康和信譽造成嚴重損害。

三、內部控制的原則

（一）風險意識

風險意識是內部控制的核心原則之一，要求企業在所有層面都對潛在風險有充分的認識和理解。企業需要建立相應文化，提高員工對風險的認識和防范意識。風險意識不僅限于高層管理人員，而是需要貫穿企業所有部門和層級，要求企業不斷教育和培訓員工，使員工能夠識別日常工作中的風險因素以及風險對企業的影響[2]。

（二）透明溝通

透明溝通是實施有效內部控制的另一關鍵原則，在企業內部應當建立開放、誠實和透明的溝通環境。透明溝通可確保信息在企業內部自上而下、自下而上的流動是暢通無阻的，包括財務信息、運營數據、風險評估結果以及決策等方面的信息。透明溝通的目的是確保所有相關人員都能夠獲取他們需要的信息，以便及時作出正確的決策。此外，透明溝通有助于培養員工的信任感和歸屬感，提高員工對企業目標的認同度。在透明的溝通環境中，員工更有意愿報告潛在的問題，從而幫助企業及時應對和解決問題。

（三）持續監督

持續監督也是內部控制的主要原則，企業必須建立和維護持續的監控機制，以確保內部控制系統的有效運行。持續監督不僅包括對內部控制措施的定期檢查和評估，還包括對企業環境和業務活動的持續觀察。通過持續監督，企業能夠及時發現和糾正內部控制系統的缺陷和弱點。該原則還要求企業對監督機制本身進行定期的評估和更新，以適應不斷變化的內外部環境，可以通過定期的內部審計、風險評估報告以及監控系統等方式來實現。此外，持續監督原則強調了領導層在監督過程中的重要作用，領導層需要展現出對內部控制重要性的認識，并通過個人行為來推動監督文化的建立和維護。

四、審計風險與內部控制的關系

（一）互補性

審計風險與內部控制之間的互補性體現在兩者相互作用、相互強化。內部控制的有效性直接影響審計風險的水平。一方面，強有力的內部控制能夠顯著降低審計風險。當企業擁有穩固且有效的內部控制系統時，其財務報告的準確性和可靠性得到保障，從而減少審計過程中發現重大錯誤的可能性。內部控制系統的各個組成部分，如控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監督活動，共同作用于保障財務報告的完整性和準確性。另一方面，審計過程本身也能夠加強內部控制。審計通過獨立的檢查和評估，能夠識別出內部控制系統中的不足之處。例如，通過審計，企業可以發現其內部控制系統中的某些控制措施無效或者存在漏洞。審計師在審計過程中的發現和建議可以幫助企業改進其內部控制系統，增強控制措施的有效性，從而進一步降低審計風險。互補關系意味著內部控制和審計不是相互獨立的，而是相互依賴、相輔相成的。

（二）預防與監測

內部控制與審計風險之間的關系在預防與監測方面表現得尤為明顯。內部控制系統的核心目標之一是預防和監測企業內部的錯誤和舞弊行為，通過建立一套有效的內部控制措施，企業能夠及時識別潛在的風險和異常活動，從而防止此類問題發展成更大的財務或違規問題。例如，內部控制通過確保數據的準確錄入、審批流程的嚴格執行以及定期的內部審計，可以有效減少因操作錯誤或舞弊導致的財務失真。在減少審計風險方面，預防和監測機制起著至關重要的作用。當內部控制系統能夠有效識別和解決潛在問題時，審計過程中發現重大錯誤的概率就會顯著降低，意味著審計工作可以更加集中于關鍵領域，而不是在尋找廣泛分散的潛在問題上消耗資源[3]。此外，強大的內部控制機制也為審計人員提供了更多的可靠信息，使其能夠準確地評估企業財務狀況。同時，審計過程本身也在預防和監測內部控制問題方面發揮作用。審計過程中的評估和調查可以揭示內部控制系統中的漏洞和不足之處，審計人員通過分析企業的內部控制系統，可以識別出需要改進的領域，對于企業不斷改進其內部控制體系至關重要，可以幫助企業在內部控制實施過程中適應不斷變化的業務環境和風險管理要求。

（三）信息反饋

信息反饋在審計風險與內部控制的關系中扮演著關鍵角色。一方面，審計活動提供了關于內部控制有效性的重要反饋。在審計過程中，審計師會評估內部控制系統的設計和運行效果，以確定其是否能夠有效防止或監測錯誤和不規范行為。審計發現問題并提出整改建議對于管理層改進內部控制措施至關重要，可以幫助企業識別內部控制體系中的缺陷，從而采取相應的措施加以修正。例如，審計發現某些財務流程存在漏洞，企業可以根據相關信息調整其控制策略，增加控制點或改進監督程序。另一方面，內部控制的信息反饋機制也對審計活動產生影響。一個有效的內部控制系統會包含信息收集和報告機制，能夠為審計活動提供關鍵數據，影響審計策略和重點。例如，通過內部控制系統收集的運營數據和風險報告可以幫助審計師確定審計的重點領域，從而使審計工作高效和有針對性。

五、運用內部控制防范審計風險的措施

（一）強化控制環境

為了有效運用內部控制防范審計風險，強化控制環境是一項關鍵策略。首先，要建立強有力的組織文化，強調誠信、道德和合規。組織文化可以通過制定清晰的道德準則和行為規范來實現，并確保準則被運用到日常業務活動中。企業應定期組織培訓和宣傳活動，以加強員工對準則的理解和遵守[4]。其次，加強領導層對內部控制的承諾和支持。高層管理人員應通過自己的行為和決策來展示對內部控制的重視，為整個組織樹立榜樣，包括在企業決策中考慮內部控制的影響以及公開支持和認可內部控制的重要性。再次，確保組織結構支持有效的內部控制實施，包括清晰地劃分職責和權限，確保責任和權力的適當分配，并確保員工對其職責有清晰的認識。組織結構應該能夠促進有效的溝通和問題解決。最后，加強員工的內部控制意識和技能是強化控制環境的另一個重要內容。通過定期的培訓和溝通，確保員工理解其在內部控制中的角色和責任，以及如何正確執行相關控制措施。

（二）優化風險評估流程

首先，企業應當開展全面的風險識別活動，涉及對企業運營各個方面進行系統性審查，包括財務、運營、法律、市場等領域，以識別會對財務報告產生影響的風險點。為了全面識別風險，企業可以采用多種方法，如大腦風暴、SWOT分析（優勢、劣勢、機會、威脅）以及PEST分析（政治、經濟、社會、技術）等。其次，對識別出的風險進行詳細分析，包括評估每個風險的發生概率和影響程度，并對其進行分類和優先級排序。風險分析應當結合歷史數據、行業標準以及專家意見，以確保評估的準確性和全面性。再次，基于風險分析的結果，制定相應的風險應對策略，主要包括風險避免、減少、分擔或接受。對于嚴重影響財務報告準確性的風險，企業應當采取有效的控制措施以降低其發生概率或影響。此外，對于一些不可避免或成本過高的風險，企業可以選擇接受風險，并制定應急計劃以應對負面影響。最后，實施風險應對措施，涉及更改業務流程、實施新的控制措施、提供員工培訓或引入技術解決方案等。在實施過程中，應確保所有相關人員明確職責，并對新措施的執行情況進行跟蹤。通過上述方法，企業可以優化其風險評估流程，更有效地識別和管理潛在的審計風險，從而提高內部控制的整體效果。

（三）完善監控與審查機制

在內部控制體系中，完善監控與審查機制對于防范審計風險至關重要，致力于確保企業的內部控制措施不僅被恰當地設計，而且得到有效實施和持續優化。通過精心設計的監控和審查流程，企業能夠及時發現和彌補內部控制體系中的漏洞或不足，從而確保財務報告的準確性和可靠性。首先，企業應當建立多層次的監控體系。監控體系應該包括日常監控和定期審查兩個部分。日常監控是指在正常業務流程中不斷進行的監督活動，例如，財務部門對賬戶余額的日常審查或銷售部門對銷售數據的實時監控。定期審查則包括定期的內部審計和對特定內部控制措施的定期評估，審查應當由獨立于日常業務的人員或部門來執行。其次，加強審計委員會和內部審計部門的作用。審計委員會應當負責監督內部控制系統的整體運作，包括審查內部審計部門的報告和建議，并確保建議得到適當的執行。內部審計部門應當對企業的內部控制措施進行定期和不定期審查，識別潛在的風險和控制缺陷，并向管理層提供改進建議[5]。再次，應用先進的技術工具也是完善監控與審查機制的重要手段。例如，企業可以采用自動化審計軟件來監控關鍵業務流程，使用數據分析工具來識別異常交易，或利用人工智能技術來提高審查的效率和準確性。另外，確保監控和審查活動的透明和溝通暢通也非常重要，包括定期向管理層和董事會報告監控和審查的結果，以及在必要時向所有員工通報重要的發現和改進措施。最后，建立和維護一套有效的投訴和舉報機制、紀檢監察與審計監督聯動辦案機制。機制應當允許員工和其他利益相關者安全、匿名地報告潛在的內部控制問題和不規范行為。企業應當對報告進行適當的調查，并采取必要的措施來解決報告中提出的問題。

（四）活用審查評估方法

在內部控制評估測試過程中，企業根據行業趨勢與發展規劃來擬定適用于本企業的個性化調查方案，例如通過對比同行業同類業務在企業治理中的不同效果推測企業潛在的內控風險。通過查看本企業以往內部控制評估以及專項檢查結果，驗證問題整改情況，了解審計潛在風險點。邀請管理層、主管層、業務人員、財務人員談話，了解內部控制在不同層級的執行情況。對同一層級的員工開展有針對性的調研，對比同工種或同類崗位對內部控制流程的理解與操作方式區別。通過靈活運用多種評估方法，創新調查方案，從多種渠道深入、詳細了解企業治理過程中的風險，提高企業內部控制管理的有效性，進而達到防范審計風險的目的。

六、結語

本文深入分析了審計風險與內部控制之間的關系，提出了通過強化內部控制來有效降低審計風險的策略。從風險意識培養、透明溝通到持續監督，每一步都是健全審計風險防控體系的重要舉措，不僅可有效提升企業對風險的應對能力，也為企業的持續發展和穩健運營奠定了堅實的基礎。

引用

[1]王錦華.內部審計在企業財務風險控制中的作用研究[J].中國集體經濟，2023（34）：53-56.

[2]劉艷華.企業內部控制審計存在的風險及應對策略分析[J].商場現代化，2023（22）：129-131.

[3]馬朋娜，陳姍.基于內部控制和風險管理的國企內部審計工作模式研究[J].對外經貿，2023（10）：73-77.

[4]符潔.企業內部審計與財務風險控制探討[J].投資與創業，2023

（18）：92-94.

[5]楊迎春.風險管理視角下企業內部審計與控制體系關系研究[J].大眾投資指南，2021（08）：94-96.

作者單位：廣東南方通信建設有限公司

■ 責任編輯：韓 柏