金融危機(jī)對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的影響及啟示

目前，我國金融制度不斷健全和發(fā)展，在創(chuàng)造機(jī)會和財富的同時，也伴隨著競爭和風(fēng)險。為與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，商業(yè)銀行需積極構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系。在商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)中，內(nèi)部審計是必不可少的一環(huán)。若想評價內(nèi)部審計是否科學(xué)、完善，要求內(nèi)審人員對其進(jìn)行核查與分析。通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的不足之處，發(fā)現(xiàn)其存在的隱患，并提出相應(yīng)對策，對風(fēng)險的發(fā)生和發(fā)展作出迅速反應(yīng)，降低各種損失。可見，內(nèi)部審計在商業(yè)銀行內(nèi)部控制及發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。

一、金融危機(jī)對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的影響

自從美國金融危機(jī)爆發(fā)后，對商業(yè)銀行體系穩(wěn)定性造成了極大沖擊。面對金融危機(jī)，商業(yè)銀行原有的風(fēng)險管理體系有效性有待提升。關(guān)于金融危機(jī)對商業(yè)銀行內(nèi)部審計帶來的影響，主要體現(xiàn)在以下幾點：1.影響內(nèi)部審計預(yù)算。國際會計師協(xié)會執(zhí)行會長里查德·錢波斯根據(jù)對金融危機(jī)前后單位內(nèi)審預(yù)算情況的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)有42%的受訪單位認(rèn)為在金融危機(jī)之后，內(nèi)審預(yù)算會有所下降。據(jù)統(tǒng)計，從2004年到金融危機(jī)之前，大多單位財務(wù)預(yù)算并沒有下降，與之相比在金融危機(jī)之后的數(shù)個月內(nèi)，單位預(yù)算下降了42%到51%。內(nèi)審人員縮減預(yù)算的方法大致有三點，即降低日常開支、降低差旅費、降低培訓(xùn)費用。2.影響內(nèi)部審計職責(zé)范疇。金融危機(jī)之后，商業(yè)銀行內(nèi)部審計職能也隨之改變，從單純的財務(wù)控制向財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、信用風(fēng)險管理方面進(jìn)行深入研究。在金融危機(jī)之后，商業(yè)銀行內(nèi)部審計越來越重視風(fēng)險預(yù)警，這不僅需要對風(fēng)險進(jìn)行及時回應(yīng)，還需要不斷改進(jìn)問責(zé)制度。3.影響內(nèi)部審計作用。隨著內(nèi)部審計責(zé)任范圍擴(kuò)大，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理領(lǐng)域的參與更好地發(fā)揮了其功能，通過提升內(nèi)部審計專業(yè)敏感性，可以幫助商業(yè)銀行識別出關(guān)鍵風(fēng)險，降低商業(yè)銀行在金融危機(jī)中所遭受的損失。由于內(nèi)部審計責(zé)任范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計更多地關(guān)注降低成本，在當(dāng)前金融危機(jī)環(huán)境下，內(nèi)部審計價值才能得到真正體現(xiàn)。由此可見，商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展前景光明，可對以往風(fēng)險分析模式進(jìn)行調(diào)整，切實強(qiáng)化內(nèi)部審計風(fēng)險預(yù)警功能。

二、金融危機(jī)影響下商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險意識不足

內(nèi)部審計參與方案應(yīng)基于年度風(fēng)險評價確定審計活動優(yōu)先順序，這表明將風(fēng)險管理納入商業(yè)銀行內(nèi)部審計中，并將其最大程度地發(fā)揮出來，其關(guān)鍵在于風(fēng)險導(dǎo)向。金融危機(jī)影響下商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)拓展發(fā)展范圍，以適應(yīng)風(fēng)險管理趨勢，商業(yè)銀行內(nèi)部審計和風(fēng)險管理工作相融。在此基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行需結(jié)合實際情況，對內(nèi)部風(fēng)險管理進(jìn)行評價，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計及風(fēng)險管理水平不斷提高。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)審經(jīng)驗大多來源于社會審計。因此，商業(yè)銀行要從“風(fēng)險為本”出發(fā)進(jìn)行審計工作顯然困難。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計獨立性有待提升

大部分商業(yè)銀行都在總部或者分支機(jī)構(gòu)設(shè)立內(nèi)部審計部，對內(nèi)審人員考核、晉升的要求較為嚴(yán)格，內(nèi)審主任直接向行長匯報審計結(jié)果。此種形勢下，若要提升內(nèi)部審計的獨立性十分困難。商業(yè)銀行是一家以盈利為宗旨的機(jī)構(gòu)，在其經(jīng)營活動中，必須依靠自身資金來維持生存，面對諸如金融危機(jī)的外界因素，其利潤和績效都很難維持。在此種雙重壓力之下，銀行業(yè)需要把錢投資于高回報和高風(fēng)險的工程。當(dāng)內(nèi)部審計人員意識到投資存在較多風(fēng)險時，卻忽視這一點，從“利益至上”觀點出發(fā)，遵從銀行行長指示，即使拿出一份審計報告，也要對其進(jìn)行篡改以掩蓋事實。此種做法不但無法提供獨立客觀的審計意見，而且還使得內(nèi)部審計失去對風(fēng)險的預(yù)警功能，增加審計風(fēng)險。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部審計方法運用面狹窄

目前，我國銀行業(yè)內(nèi)部控制體系尚不完善。商業(yè)銀行對內(nèi)部審計風(fēng)險的警示僅限于對銀行內(nèi)部金融系統(tǒng)的監(jiān)管，主要對銀行內(nèi)部會計信息的真實性、合法性、完整性和有效性的考察。同時，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計重點是合規(guī)性審計，未充分發(fā)揮內(nèi)部審計及風(fēng)險警報功能，這表明國內(nèi)商業(yè)銀行對內(nèi)部審計的關(guān)注還不夠多，無法充分發(fā)揮其管理、預(yù)警、咨詢等職能。可見，隨著我國銀行業(yè)不斷發(fā)展，內(nèi)部審計因其自身局限性，已越來越難以適應(yīng)我國銀行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實要求。

三、金融危機(jī)對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的啟示

（一）實現(xiàn)研究型審計，變革審計方式

金融危機(jī)背景下，商業(yè)銀行需建立全系統(tǒng)的對口聯(lián)系機(jī)制，每位審核員指定1—2個被審計單位，并在執(zhí)行過程中指派相應(yīng)的聯(lián)系人到本項目組中任組長或主審。同時，通過對問題線索的收集和整理，對問題線索進(jìn)行跟蹤，并將結(jié)果融入審計師績效考核中。建立科研成果激勵機(jī)制，將各類科研成果、論文發(fā)表、管理創(chuàng)新等激勵措施，在年度業(yè)績考評辦法中予以明確界定，激勵全員參與項目研究。此外，建立定期培訓(xùn)機(jī)制，把商業(yè)銀行黨建和業(yè)務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來，以每個月的主題黨日為機(jī)會，安排本單位的優(yōu)秀審計師、審計單位的專家分享經(jīng)驗以及專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的線上授課。

（二）注重管理型審計，優(yōu)化審計執(zhí)行

在制定決策部署管理臺賬時，由審計員對全行的戰(zhàn)略決策部署、重要會議精神、各種管理要求、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的政策指引等進(jìn)行定期匯總和整理，并對其進(jìn)行分類管理，分發(fā)給所有審計人員，讓其去學(xué)習(xí)和了解，并對各個部門執(zhí)行狀況和在執(zhí)行中遇到的困難進(jìn)行分析、判斷，從這些方面找出問題的線索，為日后的審計工作做好充分準(zhǔn)備。在整個審計過程中，商業(yè)銀行都要建立一套完整的訪談和交流機(jī)制，并將其作為重要組成部分來加以利用，這樣才能最大限度地激發(fā)被審計人的積極性和主動性，并在整個過程中增強(qiáng)被審計對象的參與度和合作程度，使其在審前能更好地體現(xiàn)出審計重點，在審中能更好地解決審計問題。此外，在接到審計報告的一個月之內(nèi)，商業(yè)銀行要將發(fā)現(xiàn)的問題和整改方案上報給被審計單位，并確定具體的責(zé)任人和整改時限。其中，對整改中發(fā)現(xiàn)問題的整改率、整改效果和有關(guān)責(zé)任人的問責(zé)情況，每季度都要進(jìn)行統(tǒng)計和通報。同時，對被審計單位的問題進(jìn)行年度評估，并與考評、績效分配相結(jié)合，對整改不力、整改不徹底、弄虛作假的嚴(yán)格追究責(zé)任。

（三）加大風(fēng)險管理，增強(qiáng)審計效能

首先，商業(yè)銀行要對內(nèi)部審計工作進(jìn)行重新定位。在新形勢下，對內(nèi)部審計工作有更高的要求，商業(yè)銀行在內(nèi)部審計中要提高政治站位，革新內(nèi)部審計觀念，擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍，對內(nèi)部審計發(fā)展方向和目標(biāo)有準(zhǔn)確認(rèn)知，并且保持全局意識、責(zé)任意識、風(fēng)險意識、管理意識和效益意識，使其更好地發(fā)揮在銀行內(nèi)部治理中的監(jiān)督作用和保障作用。

其次，商業(yè)銀行需更新內(nèi)部審計觀念。商業(yè)銀行內(nèi)部審計若要有作為，則需打破固有觀念，提高審計服務(wù)水平，提高解決經(jīng)營管理中出現(xiàn)問題的能力。在新起點上，商業(yè)銀行內(nèi)部審計已不僅僅是單純地查賬查表，內(nèi)部審計還需查錯，加大財務(wù)收支審計，以經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，并且抓住內(nèi)部控制主線，從一個問題領(lǐng)域延伸到管理服務(wù)的范圍，在實際工作中使內(nèi)部審計監(jiān)督與保障的雙重作用得到最大程度的發(fā)揮。在新環(huán)境下，商業(yè)銀行要有新想法，對被審計單位的決策執(zhí)行進(jìn)行緊密監(jiān)督，全程追蹤企業(yè)核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，檢查被審計單位執(zhí)行高管層的重大決策、重大措施是否合法合規(guī)地落實到位，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位貫徹高管層決策、政策執(zhí)行中的偏差，并且及時報告執(zhí)行中的問題，及時警示存在的風(fēng)險和隱患，從實際出發(fā)分析原因、提出對策，使其真正成為商業(yè)銀行未來持續(xù)發(fā)展的保障。

最后，商業(yè)銀行要對新制度可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防。當(dāng)前，我國已經(jīng)制定了許多適合于商業(yè)銀行發(fā)展的政策。經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的政策強(qiáng)化商業(yè)銀行的“過熱”行為，導(dǎo)致其在享受經(jīng)濟(jì)增長紅利的過程中，面臨著資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險的持續(xù)積累。在業(yè)務(wù)“紅火”之時，內(nèi)部審計要嚴(yán)格把關(guān)，尤其是在風(fēng)險與業(yè)務(wù)發(fā)生沖突的情況下，商業(yè)銀行要以風(fēng)險控制為第一位，樹立風(fēng)險觀念，大力培育風(fēng)險文化。同時，商業(yè)銀行內(nèi)部審計師應(yīng)密切注意信用客戶負(fù)債比率的變動情況，發(fā)現(xiàn)有異常變動則要及時向各營業(yè)單位發(fā)出警告。

（四）調(diào)整內(nèi)審目標(biāo)，檢測內(nèi)審風(fēng)險

商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)由單純地對某一企業(yè)或某一部門進(jìn)行審計，向服務(wù)于整個銀行經(jīng)營及發(fā)展的方向轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計具有明確的發(fā)展方向、明確的責(zé)任、盡責(zé)的內(nèi)部控制機(jī)制，是商業(yè)銀行管理決策的風(fēng)向標(biāo)。從目前的情況來看，部分單位存在嚴(yán)重違紀(jì)、經(jīng)濟(jì)事故等重大財務(wù)風(fēng)險，并且具有較大的危害性和影響力。所以，商業(yè)銀行審計工作重心是健全內(nèi)部控制體系，對信貸質(zhì)量、會計業(yè)務(wù)、信息系統(tǒng)等方面的風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)測。如對內(nèi)控體系的健全性和風(fēng)險管理的審核效果進(jìn)行檢測，并加強(qiáng)對信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行全程的風(fēng)險監(jiān)測。其中，會計業(yè)務(wù)要求商業(yè)銀行進(jìn)行全方位的風(fēng)險監(jiān)測，避免出現(xiàn)金融大案，防止出現(xiàn)私刻印鑒印章、制造假金融票據(jù)的情況，著重檢查會計業(yè)務(wù)的政策、制度、程序和重要憑證、印章、賬戶管理等，確保會計的內(nèi)控制度涵蓋一切風(fēng)險點，做到賬據(jù)、賬款、賬實等內(nèi)外賬一致。同時，對企業(yè)信息化建設(shè)、財務(wù)改革等方面實行實時監(jiān)測。可見，金融危機(jī)影響到各個行業(yè)，波及國家的宏觀經(jīng)濟(jì)，其產(chǎn)生的根源來自貨幣政策、監(jiān)管、美國的消費方式，乃至全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中出現(xiàn)的結(jié)構(gòu)問題，但是歸根結(jié)底，都是銀行在經(jīng)營過程中對風(fēng)險失去控制。這一次的金融危機(jī)，在商業(yè)銀行資源配置、內(nèi)部管理的強(qiáng)化、經(jīng)營風(fēng)險的防范與化解等方面，對內(nèi)部審計師提出了更高更新的要求，內(nèi)部審計師要汲取其中的經(jīng)驗，為商業(yè)銀行的風(fēng)險管理作出更大的貢獻(xiàn)。

四、結(jié) 語

綜上所述，金融危機(jī)背景下我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的重要性越來越突出，對其審計方法和手段提出了更高要求，加強(qiáng)現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的結(jié)合，創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計手段，才能切實推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型及發(fā)展。盡管國內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部審計尚不完善，難以承受新挑戰(zhàn)和沖擊，仍需發(fā)展健全內(nèi)部審計制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計權(quán)威性和獨立性，加強(qiáng)內(nèi)部審計意識和風(fēng)險管理意識。唯有如此，才能使我國商業(yè)銀行內(nèi)控體系更加完善，使其獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益和更為優(yōu)良的內(nèi)部治理環(huán)境。

（作者單位：河南農(nóng)村商業(yè)聯(lián)合銀行股份有限公司）