研究型審計助力醫科院校實驗試劑耗材管理改革

［摘 要］文章闡述了研究型審計思路，即把審計立項、問題和建議當課題來研究，揭示實驗試劑耗材采購制度不完善、日常管理規定難落地、內控程序失效等問題及其癥結所在。探討了研究型審計在醫科院校實驗試劑耗材管理中的應用，一是精準切入，確定審計內容、重點和目標；二是精準把脈，揭示管理痛點、堵點問題；三是精準施策，確保審計建議落地見效。旨在提高研究型審計助力醫科院校實驗試劑耗材管理改革的成效。

［關鍵詞］研究型審計；醫科院校；實驗試劑耗材

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.18.002

［中圖分類號］F239.5；G647 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）18-000-04

1 研究背景

近年來，得益于國家“雙一流”戰略的實施，醫科院校進入快速發展時期，同時也面臨著高速發展和高質量發展的雙重機遇與壓力。面對新形勢、新機遇，內部審計應當發揮建設性作用，突出重大問題，加大審計力度，深入開展研究型審計，推動內部審計工作高質量發展，以有力有效的審計監督護航學校高質量

發展［1］。

2 研究型審計思路

2.1 把立項當課題來研究，立意要“高”，切入要“狠”

開局關乎全局，立項決定成效。立項研究首先要求內部審計機構強化審計政治自覺，找準審計工作正確的政治方向，準確領悟校黨委、校審計委員會對審計工作的重大布局舉措，主要領導關切什么、強調什么，審計的工作重心就在哪里。其次，要深入基層做好立項調查，了解師生、醫護人員關心的熱點、難點問題，探尋現階段制約教學科研發展的痛點問題。最后，要結合審計工作實踐，聚焦普遍性、傾向性和歷史遺留問題，劍指“疑難雜癥”。總而言之，就是要找準領導關切、群眾關心以及審計關注的重點、難點、痛點問題，作為研究型審計的切入點。

2.2 把問題當課題來研究，把脈要“準”，步子要“穩”

研究型審計要基于審計工作實踐，從審計揭示問題這一基本職責入手，精準“把脈”、深挖“病灶”，一體推進揭示問題、規范管理和促進改革。首先，要準確揭示問題，對于審計發現的重要問題，要組織審計組成員集體討論，研究審計證據是否完整、證明材料是否齊全、取證程序是否規范、問題定性是否準確。其次，要揭示深層次問題，透過現象看清問題的本質，抽絲剝繭分析、研判問題產生的根本原因，是單純的制度規定執行不到位，還是制度機制設計存在問題，是否一味地追求低風險而忽視了教學科研發展，反而使制度規定成為發展的瓶頸。最后，要分清責任，對于被審計單位執行層面無法解決的問題，應當上升到制度設計層面，由有關職能部門研究解決。

2.3 把建議當課題來研究，調查要“深”，措施要“實”

揭示問題的根本目的在于解決問題，通過總結審計工作實踐經驗，歸納出審計建議“三個堅持”工作法。一是要堅持心中有數、提前預判。把建議當課題研究，要在立項階段開始整體構思，在實施階段通盤考慮，對可能發現的問題、提出的觀點、涉及的部門作出預判，貫穿審計全過程，并進行動態調整。二是要堅持深入一線、實事求是。審計建議要力戒空話、套話、大話，這就要求審計人員下學院、下基層搞調查研究，廣泛征求師生與醫護人員的意見和建議，結合醫科院校的特點不斷修正，力求有的放矢、聚焦重點。三是要堅持“點、線、面”相結合。強化“點”的建議研究，提出具有針對性、實用性和可操作性的建議，幫助被審計單位解決實際問題；強化“線”的建議研究，把問題聯系起來看，縱向延伸解決“上下游”問題；強化“面”的建議研究，橫向擴大審計范圍，綜合研判其他被審計單位發現的類似問題，一攬子解決具有普遍性、典型性、傾向性的問題，從促進被審計單位提高管理能力上升到促進學校提升治理水平，做好當下“改”和長久“立”。

3 研究型審計在醫科院校實驗試劑耗材管理中的

應用

3.1 精準切入，確定審計內容、重點和目標

3.1.1 確定審計內容

選取實驗試劑耗材管理作為審計切入點，原因有二：一是隨著學校教改的不斷推進和科研的快速發展，實驗試劑耗材投入規模不斷增加，實驗試劑耗材管理的重要性日益突出，校長辦公會、校審計委員會多次強調要提升管理水平，為教學科研高質量發展提供堅實的保障。二是經過調查了解，教學科研人員普遍表示對實驗試劑耗材管理現狀不太滿意，教學科研效率不高，長期以來該難題得不到解決，成為制約教學科研發展的痛點問題。

3.1.2 組織審計人員開展實驗試劑耗材管理學習研討

一是學習上級和學校有關文件制度，領會黨和國家擴大高校科研領域自主權、全面增強創新活力等科研“放管服”改革文件的精神。二是檢索關于實驗耗材供應模式、平臺構建、日常管控等方面的文獻資料，結合學校實際情況學習提煉主要思想。三是向其他醫科院校了解實驗試劑耗材管理現狀、存在的主要問題及管理創新舉措［2］。

3.1.3 確定審計重點

結合學習研討情況，匯總分析以往審計發現的各單位關于實驗試劑耗材管理的問題，確定兩個審計重點。一是采購［3］。由于醫科院校的特殊性，實驗試劑耗材種類多、數量大、采購分散、專用性強，采購問題一直是困擾采購單位和職能部門的一大難題，特別是政府集中采購限額標準以下的采購管理難度大、風險高。二是日常管理。經審前調查，職能部門反映校內巡察提出試劑耗材臺賬登記不規范的問題，但由于管理成本高、效率低、教學科研人員抵觸情緒大等，一直未能按要求整改到位。臺賬登記涉及驗收、保管、出入庫等環節，歸根結底是日常管理的問題。

3.1.4 確定審計目標

促進制度機制精簡完善，助力教學科研人員減負，防范、化解重要風險，一體推進審計整改，提升實驗試劑耗材管理水平和能力。

3.2 精準把脈，揭示管理痛點、堵點問題

根據學校相關文件規定對采購流程進行合規性檢查，發現問題主要集中在學校集中采購限額標準以下的采購上。一是校內詢價采購形同虛設，被詢價供應商為關聯公司的情況較為普遍，且多數情況是由意向供應商制作三方詢價材料。此問題在學校各類貨物采購中普遍存在，校內詢價采購方式處于既不能起到規范采購行為、降低采購價格的作用，又增加了無謂流程的尷尬境地。二是定點采購主要通過試劑耗材管理平臺實現，該平臺目前僅能實現簡單的下訂單、查詢等功能，平臺采購與其他流程無法銜接，落后的采購系統與日益增長的實驗需求之間的矛盾加劇。三是非定點采購不符合采購條件，未經審批或審批程序倒置。

經過充分討論與分析，產生上述問題的主要原因，除采購單位未嚴格執行相關制度規定這一“內因”，還有職能部門監管缺位、制度規定不嚴謹這些“外因”。一是幾種校內自行采購方式，特別是使用最多的校內詢價采購方式，既未參照政府采購中的詢價采購方式執行，也未出臺相關管理辦法，各采購單位無規可依、無章可循，導致采購不規范，存在經濟風險。二是非定點采購審批程序設計存在缺陷。學校文件規定，定點供應商無法提供的實驗試劑、耗材可進行非定點采購，但未對“定點供應商無法提供”這一前提條件設置審核環節。

按實驗試劑耗材采購批次進行抽樣，對日常管理流程實行穿行測試后發現以下問題：一是驗收環節未有效執行，在驗收前，有的試劑耗材就已使用或已分發給各項目組、實驗室，驗收僅由采購人自行核對數量、型號、規格及質量，驗收人未核對實物，事后補充簽字。二是臺賬登記環節未執行或未有效執行，有的未建立實驗試劑耗材出入庫臺賬；有的雖有建立臺賬，但存在未按品種分類、臺賬登記不全、假入庫、賬實不符等問題。

經過分析研判，通盤考慮日常管理流程各環節的關聯性，準確定位癥結所在。試劑耗材是消耗品，使用和保管較為分散，事后盤點查驗的難度大，驗收是否真實有效關系到采購的真實性，設計驗收程序是關鍵。驗收是日常管理的其中一環，其真實性可以通過出入庫情況加以驗證，因此臺賬登記環節同樣重要。但是，實驗試劑耗材品類繁雜、進出量大，教學科研人員精力有限，實際操作中按品種明細分類進行臺賬登記確實存在困難。

綜上，審計建議對象包括設備管理部門（實驗試劑耗材歸口管理部門）和招標采購部門，且需要處理好“放”和“管”的關系。

3.3 精準施策，確保審計建議落地見效

3.3.1 促進機制制度完善做“加”法

（1）校內采購方式不僅關系到實驗試劑耗材的采購，更關系到全校的貨物、服務采購，因此，建議招標采購部門規范詢價、網上競價、競爭性談判、競爭性磋商等自行采購方式，建立健全校內采購制度。此外，在兼顧防控風險和提高效率的基礎上，簡化政府采購中的詢價程序，縮短采購周期，同時規范流程，明確詢價組專家人數和構成、供應商資格、意向公開時間等內容，形成符合醫科院校特點的校內詢價采購程序，確保放而不亂。

（2）為貫徹落實科研“放管服”改革要求，進一步提高采購效率，建議提高實驗試劑耗材定點直購限額，推行10萬元以下自行采購方式。采購單位可根據需要采取靈活便利的采購方式，以高效便捷的定點直購方式為主，定點供應商無法提供的實驗試劑耗材可使用詢價、網上競價、競爭性談判和競爭性磋商等多種方式實施采購，形成以定點直購為主，多種采購方式并行，“規范管理、防范風險、控制成本、保障服務”四位一體的實驗耗材采購模式（審計前后自行采購方式對比見表1）。同時，優化非定點采購審批流程，增加審核、抽檢環節。

3.3.2 直擊痛點，抓大放小做“減”法

教學和科研用的實驗試劑耗材具有不同的特點，二者在采購頻次、品目數量、可預見性、專用性方面存在明顯差異。審計部門通過調研學校部分學院、研究院和重點實驗室，提出實驗試劑耗材按用途分為教學和科研兩類，實行分類管理的審計建議。

（1）教學試劑耗材按學期做好采購計劃，經批準后實施一次性采購，以實驗室為主體，按品種明細分類進行出入庫臺賬登記。科研試劑耗材以科研項目或科研團隊為主體，按高值、低值兩類進行管理，高值試劑耗材按品種明細分類進行出入庫臺賬登記、從嚴管理，低值試劑耗材由項目負責人自行做好日常管理。

（2）為加快審計建議落地、確保實施成效，幫助職能部門解決難點問題，關于高值、低值金額標準的確定，從數據統計角度給出初步建議。審計人員分析了學校2020—2023年化學品與材料采購平臺的采購數據（見表2）：單價1 000元以上的商品采購次數約占30%，金額約占70%，簡單來說就是登記三成的實驗試劑耗材臺賬，控制七成的風險。500、800、

1 500元的采購次數和金額占比，從平衡風險與效率的角度來說，均不是最優解。初步建議將標準設置為單價1 000元，同時要求設備管理部門深入開展調研，廣泛征求教學和科研人員意見后確定具體金額，并根據試行情況適時調整。

3.3.3 防范、化解重要風險做“除”法

確認信息化管理的可行性后，優化升級試劑耗材管理信息系統，以實驗試劑耗材全生命周期管理為抓手，充分運用物聯網技術，銜接采購、報銷、日常管理各個環節，服務采購單位、設備管理部門、財務部門、監督部門及供應商，以系統控制替代人工控制，實現管理閉環［4］。實驗試劑耗材管理流程如圖1所示。

（1）將采購平臺與財務管理平臺信息對接，形成“訂單—審核—經費凍結—接單—驗收—付款”的采購報銷流程，節約教學和科研人員的報銷時間，減輕財務部門的報銷壓力，實現從“一單一票”到“一商一票”，“人員跑”到“系統跑”的轉變。

（2）將采購訂單與出入庫臺賬管理相銜接，實現驗收后自動入庫、一鍵出庫、線上審核、實時庫存，節約手工登記帶來的時間成本，確保入庫登記的完整性、數量金額的準確性和庫存變化的及時性［5］。同時，在系統升級和對接完成前，要求設備管理部門推出過渡方案。

（3）開發大數據分析功能，實現為設備管理部門和監督部門提供相應的決策支持查詢功能和數據導出接口，清晰掌握實驗試劑耗材采購、報銷、日常管理等情況。

3.3.4 一體推進審計整改做“乘”法

（1）前置整改環節［6］。在審計建議階段即與相關單位充分交流，深入開展調查研究，收集教學與科研人員的意見和建議，修正審計建議“接地氣”，推動發現問題“邊審邊改”，指導相關部門解決整改中可能面臨的難點、堵點問題，為后續整改“鋪路搭橋”。

（2）形成整改閉環。壓實整改主體責任，形成“發現問題-督促整改-定期反饋-對賬銷號”工作閉環，使問題整改的過程成為深化改革、完善制度、規范治理的過程，不斷鞏固和擴大整改成果。

4 結束語

本次審計以研究型審計理念為指導，在審計過程中加強與職能部門協同配合，深入基層開展調查研究，推動建立“規范管理、防范風險、控制成本、保障服務”四位一體的實驗耗材采購模式，一手抓高值試劑耗材管理，一手放教學科研自主權，逐步優化試劑耗材管理平臺，一體推進審計揭示問題“上半篇文章”與審計整改“下半篇文章”，確實達到了“以高質量審計助力實驗試劑耗材管理改革”的成效，得到了學校主要領導的充分肯定。

主要參考文獻

［1］李雯琪.研究型審計開展路徑研究［J］.現代經濟信息，2023（30）：124-126.

［2］楊學.研究型審計助力國有企業內部審計提質增效［J］.中國內部審計，2023（12）：44-48.

［3］曹蓓，禤智東.醫科院校優化試劑耗材管理模式探討［J］.實驗技術與管理，2019（5）：287-289.

［4］臺紅祥，陳彥軍，楊立成，等.高等醫學院校實驗用品平臺的構建與實踐［J］.實驗室研究與探索，2021（6）：276-279，284.

［5］趙志強，鄭麗，王喆，等.醫學院校試劑耗材信息化管理平臺的構建與實踐［J］.中國醫學裝備，2015（9）：112-114.

［6］王蕾娜.高校開展研究型審計整改的路徑探究［J］.財會學習，2024（1）：125-127.

［收稿日期］2024-03-27

［作者簡介］王燁（1990— ），女，福建建甌人，碩士，審計師，主要研究方向：審計、會計。