高質量發展背景下公立醫院往來款項的風險與對策

［摘 要］隨著高質量發展的要求不斷深化，公立醫院逐步提質增效、精耕細作。文章以S醫院為例，探討在高質量發展背景下，公立醫院在面臨醫保疾病診斷相關分組（Diagnosis Related Groups，DRG）支付政策變更時，存在的回款速度影響周轉速度、掛賬周期長、暫存款清理不及時以及內部建設能效不足等問題，并提出相應的對策，包括加強票據核對、及時處理掛賬問題、形成長效清理往來款工作機制以及完善業務板塊、加強內部建設等。

［關鍵詞］往來款項；公立醫院；風險與對策

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.18.005

［中圖分類號］R197.322 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）18-00-03

1 背景

2021年，為推動公立醫院高質量發展，國家衛生健康委和國家中醫藥管理局聯合印發《公立醫院高質量發展促進行動（2021—2025年）》，重點建設高水平醫院網絡、臨床重點專科群、高質量人才隊伍、“三位一體”智慧醫院，并實施醫療質量提升行動、患者體驗提升行動、醫院管理提升行動、臨床科研提升行動。在此背景下，公立醫院不斷健全現代醫院管理制度，由規模擴張轉向提質增效，由粗放管理轉向精細化管理，從制度、效率及顆粒度等維度對醫院的經濟管理提出更高要求。往來款項作為經濟管理活動中輸入、輸出的重要載體，連接著醫院的醫療保險、臨床科研以及院區管理，在公立醫院高質量發展過程中具有重要意義［1］。

往來款項的管理與公立醫院的資產負債、現金流量情況密切相關。資產負債表反映醫院的節點狀態，資產負債率也是公立醫院績效考核的重要指標，應收應付等往來款項直接影響資產負債指標；現金流量關乎醫院的平穩運行，現金活動與往來款項關系最為密切。良好的資產負債狀況、穩定的現金流量是公立醫院高質量發展的堅實基礎。然而，醫保DRG支付政策變更對醫保回款造成沖擊，多院區發展面臨的資金壓力不斷增加，信息化水平掣肘運營效率，使得公立醫院往來款項產生風險，相應的對策研究及經驗總結有待加強［2］。

S醫院為公立三甲醫院，承擔著醫、教、研、

防、健的重要功能，科室布局和特色專科的可持續發展需要不斷投入資源。近年來，S醫院在公立醫院高質量發展的要求下穩步行進，以精細化管控的思路探索運營管理的方方面面。本研究以S醫院2023年度往來款項管理為例，總結往來款項面臨的風險并提出相應的對策。

2 公立醫院往來款項相關概念界定

往來款項包括公立醫院在日常業務中與個人或者其他單位之間發生的需要結算的款項，主要分為應收及預付款項和應付及預收款項［3］。應收及預付款項是指在日常的診療活動和院內管理活動中發生的應收未收、暫時墊付或者預付給有關單位與個人而形成的各項債權，包括應收款、暫付款、預付款及其他應收款等。應付及預收款項代表開展活動中應當支付而尚未支付、已經收到尚未結算而形成的各種債務，包括應付款、暫存款、預收款、應繳款、借入款和其他應

付款等［4］。

3 公立醫院往來款項的風險

3.1 回款速度放緩導致周轉壓力增加

自2021年國家醫療保障局發布《DRG/DIP支付方式改革三年行動計劃》以來，全國所有統籌地區全部開展DRG/DIP支付改革，以“費用均價”的方式引導臨床合理控制病人費用，在向各醫院支付醫保款時，以各病組均價向各醫院付費，但是各醫院在計費時仍以項目計費，這就造成醫保局的付費回款與醫院應收賬款的差額，無法沖銷對應的應收賬款。此外，由于經濟形勢嚴峻，各地醫保資金緊張，醫保局向醫院支付醫保費用的周期拉長，因而造成醫院應收賬款長期掛賬的問題。

3.2 應收賬款掛賬周期長增加了對賬難度

應收醫保款是應收賬款掛賬的重要組成部分。應收醫保款的增加主要源于醫保回款周期增加，在醫保核算的實際工作中，由于醫院信息系統（Hospital

Information System，HIS）傳輸、單邊賬、醫保扣款拒付和按病種分值付費（Diagnosis-Intervention Packet，DIP）支付等特點，應收醫保款的對賬和清賬難度較大。財務收到銀行醫保回款的回單上，并未有醫保中心的匯款備注，針對該筆回單，就需要財務花費時間去排查，常常出現醫保撥付和掛賬對不上的情況，因而清理應收賬款中的醫保掛賬是往來款對賬中的

難點。

3.3 往來款清理不及時導致暫存款項比例上升

往來款的科目使用不規范。每當收到匯款，遇到性質不確定的款項，將放到往來款科目中處理，因此該科目常用于賬務過渡而產生掛賬，長時間未處理的掛賬事項會增加財務風險。另外，醫院管理層對往來款項的管理重視度不夠。迫于公立醫院績效改革的壓力，醫院管理層將注意力集中在績效考核的財務指標和醫院運營流程的管控上，認為往來款不會影響績效和運營相關的指標，未重視對往來款項的清理，造成往來款清理進度緩慢。

3.4 財務管理內控建設能效不足

由于藥品耗材零加成、醫保回款收緊，全國各公立醫院的運營面臨一定的困難。針對藥品耗材的付款壓力，S醫院引入銀行承兌匯票的付款方式，因而當年幾家大型藥品耗材供應商的掛賬由應付賬款轉入應付票據，導致應付票據大幅度增多。除更新應付款項的臺賬外，缺乏相應的函詢措施，相應的內控措施尚待完善。

此外，隨著診間支付、醫保移動支付等支付方式的多元化，收支模塊增加相應的支付鏈條，增加了對賬難度和掛賬數量，而內部控制要素并未更新，缺乏相應的風險控制。

4 風險應對及經驗總結

4.1 加強票據核對，提高回款速度

往來經濟活動的判斷與票據的使用相輔相成。在往來款的管理中，常將資金往來結算票據作為收付及核算憑證［5］。資金往來結算票據是單位在發生暫收、代收和單位內部資金往來結算時開具的憑證，以下情況可以使用資金往來結算票據：單位暫時收取，在經濟活動結束后需退還原付款單位或者個人，不構成本單位收入的款項，如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項；代收款項是由院方代為收取，在經濟活動結束后需付給其他收款單位或個人，不構成本單位收入的款項；醫院與上下級單位之間往來且不構成本來收入的款項；財政部門認定的不作為行政事業單位收入的其他資金往來行為。同時，行政事業單位取得的撥入經費、財政補助收入、上級補助收入等形成本單位收入，不得使用資金往來結算票據。

加強往來經濟活動中資金往來結算票據和稅收票據的管控。一般來說，除財政補助外，醫院遇到外撥收入時，首先應判斷該筆經濟業務是否屬于往來事項，若對方符合經營服務性收費項目和相關標準，則應提供稅務發票，院方在當期需繳納增值稅及相關附加稅、所得稅，當期直接確認收入，無須掛賬。但如果相關收款屬于往來事項，則需要開具資金往來結算票據，并在臺賬中記錄款項信息，以備清理掛賬時查閱。隨著經濟事項的完成或者達到一定的清理標準，院方將根據臺賬、追索相關款項，核對當時的票據，確認無誤后清理掛賬。

加強往來經濟活動中預開票據的管控。遇到特殊情況需要先出具票據的，應由借票人填寫借票承諾書等單據，明確款項或票據收回責任人的期限，按規定程序審批后方可開具財務票據，若涉稅款項不能到賬，需要預繳相應稅款［6］。如果款項在承諾期內不能到賬，但仍有收回的可能，則應由責任人提交書面材料，說明原因，重新承諾到賬時間，經辦部門領導審核后，交由財務處備案。承諾期內，付款單位既不能退回票據又不能付款的，應由責任人提交核銷申請，同時提供付款單位的相關證明，說明不付款的理由，上會經決議予以核銷涉稅款項。逾期不清算也不提供書面說明的，由院內財務按票據金額從責任人每月薪資中扣收，并列入黑名單。

4.2 及時處理掛賬問題，提升對賬效率

針對醫保核算款的差額，若將其暫掛“預收賬款——預收醫保款”，可以挑平手中的回入賬，銀行對賬和醫保對賬崗位較為便利，可以為各個環節對賬找錯騰出時間。但同時，預收賬款為負債類科目，長期將大額的醫保資金計入此科目，會導致醫院的負債虛增，資產負債率攀升。當無法挑平醫保回款時，難以及時沖銷應收賬款，將造成應收賬款金額的不匹配，并且此時的應收賬款周轉率較低，回收期過長，未能真實反映醫院財務狀況［7］。

若將該筆醫保撥款暫時放在銀行余額調節表中，可以拉長對賬時間，減輕對賬壓力；若將此資金放在未達賬項中，會增加出納月底對賬難度。若應沖盡沖，將未能匹配的醫保資金，按照經驗先沖銷相關的應收賬款，差額計入“結算差額”科目，待查到差異原因時再進行調賬處理。盡管HIS系統流程、醫保上傳清算金額等可能形成結算差額，但實務中往往不能明確原因，這種處理方式繞過“預收賬款”不虛增資產負債率，能夠較為真實地反映醫院應收賬款周轉率及負債情況，能夠快速解決財務人員手中的掛賬及遺留問題、減輕工作壓力［8］。

4.3 加強往來款清理工作，形成長效機制

在院內外審計部門的督導下，財務針對往來款項開展了專項清理工作，針對審計提出的建議和意見，進行整改并爭取建立長效機制。根據審計的督導意見，以下幾類為清理重點：為院內各科室墊付的款項；非日常業務形成的各類應收款項；院內安裝醫療設備；開展維保及基建項目后暫存的工程余款；非日常業務形成的各類暫存款項；為藥品耗材集采、DRG支付而暫存的醫保周轉金。財務處應對上述幾類款項進行逐項核實，根據每筆往來款的內容和性質，區別不同情況。針對可確認的款項，及時聯系經辦人，采取有效措施，切實壓減規模；對于難以確認、無法追回、特殊原因以致長期掛賬達2年及以上的款項，根據“三重一大”原則上會討論處理意見，根據決議集中清理。

4.4 加強內控建設，完善業務模塊

S醫院不斷加強內控收支模塊建設，建章立制。嚴格審查借款手續，針對逾期借條，及時催還。每月結賬后，根據往來記賬核銷各個明細科目，核對資產負債表上的科目余額，保證科目余額與明細賬余額一致。與部門對賬督導，每季度結束后，整理各科室借款和暫存的明細，按照“誰借出、誰收回，誰使用、誰還款”的原則，與各經辦部門核對。

針對智慧機具、醫保移動支付新方式，S醫院在探索中不斷總結經驗。財務在智慧機具模塊對賬時，對于門診和住院部無法拆分的賬項，往往采用其他應收款、其他應付款科目予以過渡，然而相應科目的占比較大，導致發生額較大。針對這一點，醫院斟酌核算科目，分析相關經濟活動的性質，同時在信息化方面完善核算方法及報表結構［9］。

5 結束語

高質量發展是全面建設社會主義現代化國家的首要任務，公立醫院作為國家建設助力的重要一環，更需要全面貫徹新發展理念，既要為廣大人民群眾提供良好的醫療衛生服務，還要注重自身的經營效益。而財務部門作為公立醫院順利運營的參與者，關系到公立醫院發展，更應在新要求下從多個方面努力，不斷健全財務監督、核查機制，密切關注往來款項的核算范圍、賬務處理及票據使用上的風險，遵循預算控制、專款專用、及時清理和分類管理的原則，積極應對，為醫院高質量發展保駕護航，為國家高質量發展增磚添瓦。

主要參考文獻

［1］王海燕.企業往來款項管理存在的問題及對策［J］.經濟師，2023（9）：276-277.

［2］王敬媛，王瑋玉，李青，等.公立醫院強化內部財會監督的路徑探索［J］.中國衛生經濟，2024（2）：87-91.

［3］李沁澤.淺談公立醫院往來賬款管理［J］.財經界，2023（17）：135-137.

［4］龐曉泉，王晶鈺.天津市行政事業單位往來結算票據管理存在的問題及對策［J］.天津經濟，2017（4）：37-41.

［5］顧江.公立醫院加強往來款項管理的思考［J］.會計師，2022（23）：129-131.

［6］王春婷.淺談事業單位往來賬款管理存在的問題及解決對策［J］.中國農業會計，2023（15）：30-32.

［7］解媛媛.內部審計視角下醫院內部控制信息化構建探索

［J］.中國衛生經濟，2021（5）：84-87.

［8］陳旼.基于內部控制的公立醫院往來賬管理研究［J］.財會學習，2024（4）：158-160.

［9］王志丹.公立醫院往來賬管理的重要性及對策［J］.理財，2021（7）：89-90.

［收稿日期］2024-03-02