國企內部經濟責任審計存在的問題及優化策略

【摘要】國有企業經濟責任審計作為我國特有的審計監督手段，對促進國企健康、可持續發展，維護國有企業資產保值增值有著極為重要的意義。本文就當前內部經濟責任審計發展進程中出現的問題以及對應改進策略談幾點淺顯的認識。

【關鍵詞】國有企業；內部經濟責任審計；問題；對策建議

一、引言

黨的二十大報告著重指出了深化國資國企改革的重要性，并明確了推動國有資本和國有企業實現更高質量、更大規模、更強實力的發展目標，致力于加快建設世界一流企業的步伐。在這個過程中，經濟責任審計作為一種關鍵的監督與評估機制，伴隨著國企改革的深入不斷完善和成熟。為了進一步指導和規范國有企業經濟責任審計的實踐，2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯合發布了修訂后的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（簡稱“兩辦新規”）。這一規定為新時代國有企業經濟責任審計的發展指明了新的方向，強調了審計工作的全面性、系統性和規范性。

二、國有企業內部經濟責任審計的內容及意義

國有企業經濟責任審計的重點是聚焦市場化經營主責主業，審計應圍繞企業財務管理、風險管控、內部控制情況，關注企業經營的真實性、完整性、合規性和可持續性等方面，以確保國有企業在市場競爭中保持優勢地位。國企領導人員經濟責任審計應突出對貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署情況的監督。同時，還要關注企業發展戰略規劃的制定、執行的效果情況，以及重大經濟事項的決策、執行和效果情況等。經濟責任審計不僅是對過去經營管理的回顧和總結，更是對未來發展的預測和規劃。因此，要通過審計監督，堵塞漏洞，完善機制，找到企業發展的突破點，促進國有企業健康發展。

國有企業作為中國特色社會主義的基石，不僅支撐著國家的經濟發展，更是政治穩定的堅強后盾，是黨在治國理政道路上不可或缺的支柱和堅實力量。為了確保國有企業的持續、健康、高質量發展，有效的監管機制顯得尤為關鍵。除了依賴外部監管手段，如巡視巡察和國家審計等，內部審計憑借其與企業內部運營的深度融合和了解，具有得天獨厚的優勢，它能夠更直接、更快速地洞察企業運營中的風險點、管理漏洞和效率瓶頸。

三、國有企業內部經濟責任審計存在的問題分析

1.審計評價指標存在問題

第一，運用定性評價依據與定量評價數據不合理。

由于定性評價方法會依賴主觀判斷，會產生主觀隨機誤差，導致評價結果的不穩定性和不可預測性。審計抽樣如果操作不當或樣本選擇不具有代表性，可能會使審計結果偏離實際情況，無法全面反映被審計對象的真實狀況。在傳統財務評價的過程中，審計人員有時僅依據責任人任職期初和任職期末兩個時間點的指標變化來評價其任職期間的績效，這種做法明顯具有片面性。它忽略了在任職期間可能發生的各種變化、影響因素以及發展趨勢，因此無法全面、準確地反映被審計對象的整體財務狀況和經營成果。這種片面性的評價方法可能導致評價結果的失真，進而對決策產生不良影響。

第二，審計評價指標重點不突出。

在審計實踐中，部分審計人員有時未能充分運用重要性原則，導致他們在評價過程中設計了過多的指標。這種“大而全”的評價方式往往缺乏針對性，無法突出審計的重點。更關鍵的是，當選取的指標不具有代表性或說服力時，審計結果就可能失去客觀性，無法真實反映領導人員經濟責任的履行情況。

2.審計實施缺乏前瞻性，監督時效性不高

審計實施缺乏前瞻性和監督時效性不高的問題在國有企業的經濟責任審計中尤為突出。這主要體現在傳統的審計模式往往過度依賴事后審計，即在管理者離任之后才進行審計。這種做法存在兩大主要缺陷：

缺陷一：繼任者缺乏處理審計結果的動力和有效跟蹤。

當審計在管理者離任后進行時，繼任者往往面臨著一個尷尬的局面：前任的審計結果與自己并無直接關聯。這可能導致繼任者缺乏足夠的動力去認真對待和處理這些審計結果，尤其是當整改問題涉及到復雜的內部流程或利益調整時。此外，即使繼任者愿意進行整改，也可能因為缺乏有效的跟蹤機制而導致整改工作無法持續進行，問題得不到根本解決。

缺陷二：審計結果對離任者的實質性影響有限。

對被審計的離任責任人來說，如果審計結果并未涉及到重大的違紀違規問題，往往不會對其有實質性的影響。由于審計的滯后性，這些問題往往已經發生了一段時間，甚至可能已經得到了某種程度的“內部消化”，即使審計結果揭示了某些問題，但由于缺乏及時的反饋和干預，這些問題對離任者的個人責任追究和獎懲影響有限。

3.審計結果得不到有效運用

部分單位在經濟責任審計的實踐中，存在結果應用機制不完善的問題。這些單位往往未能有效地督促被審計單位落實審計意見，也未對審計整改情況進行嚴格的跟蹤和反饋。它們更多地是關注審計過程中發現的問題，但對于如何規范地整改這些問題卻缺乏足夠的重視，導致審計監督的“治已病、防未病”作用未得到充分發揮。

其次經濟責任審計的評價結果沒有有效地融入考核領導干部和聘用機制中。這種“評價歸評價，應用歸應用”的做法，使得審計工作變得流于形式，難以發揮其應有的監督職能。

四、增強國有企業經濟責任審計效能的優化策略

1.構建合理的國有企業經濟責任審計評價指標體系的機制

尋求并應用創新的審計方法和技術。其中，一個有效的方法是基于平衡計分卡（Balanced Scorecard，BSC）的視角來構建審計評價指標體系。平衡計分卡不僅關注企業的財務績效，還涵蓋了客戶體驗、內部運營流程、以及學習與成長等多個維度。在這一框架下，我們可以為每個維度設定具體的二級指標，這些指標既可以是定量的，也可以是定性的，旨在全面、系統地評估企業的綜合表現。平衡計分卡更關注企業的可持續發展能力、內外部利益相關者的需求、長期與短期目標的平衡以及社會效益的考量。

將平衡計分卡的思想應用于審計評價，有助于我們更加全面、客觀地反映企業的整體績效，進而對領導人員在任期內的經濟責任情況進行公正、合理的評價。這樣的評價體系能夠避免企業過度追求短期利益或單一指標值的傾向，促進企業的長期發展和社會責任的履行，為企業的審計活動提供有力的支持。

2.制訂長期規劃，增加任中審計

任中審計，是對領導干部在任職期間進行的經濟責任審計，是一種前瞻性的監督機制。通過制定并執行經濟責任審計的中長期規劃，平衡并增加任中審計的頻次，將審計的關注點從傳統的離任審計轉向更為實時的任中審計。這種轉變旨在實現對審計對象工作的即時監督，確保領導干部能及時發現并糾正工作中的問題。

具體操作上，我們可以采取多種策略來確保審計的全面性和針對性。首先，根據領導干部的任職期限，我們可以設定定期或不定期的任中審計，確保對關鍵崗位的持續監督。如果領導人員的離任時間與任中審計時間間隔較短，且被審計單位業務無明顯變化，我們可以考慮直接采用任中審計結果。其次，我們需要對審計對象的業務風險進行評估，特別是對于那些業務風險較高的領域，如海外運營、投融資項目等，需重點實施審計。在面臨特殊情況，如企業長期陷入虧損狀態、內部發生舞弊行為或遭遇如合并、分立、破產等重大經濟事件時，管理層應迅速啟動經濟責任審計程序，以客觀、全面地評估領導人員在相關事件中的履職表現和責任擔當。最后，堅持“先審后離”的原則是確保審計結果有效應用的關鍵，我們需要協調經濟責任審計的長期規劃與短期計劃，通過加強審計項目的統籌管理，與組織人事部門保持高度溝通，提前規劃審計資源的分配，確保審計工作的有序進行，在領導人員調整變動的過程中，提供具有實質性影響力和重要參考價值的預先分析或建議。

3.建立評價結果的應用機制

第一，提高審計報告的透明度。

我們應在一定范圍內公開審計報告信息，這不僅有助于上下級之間的信息聯動，還能督促領導人員廉潔履職，從而保障公司的高效運轉。群眾的監督也有助于提升審計的權威性和公信力。

第二，建立嚴格的問責機制。

對于審計中發現的問題，應迅速啟動整改程序，并明確責任歸屬。對于拒不整改或整改不到位的單位或個人，應依法依規進行問責。對于短期內難以解決的問題，應責成相關部門策劃詳盡的整改策略，明確設定整改的具體目標、實施步驟、時間規劃以及負責人員。同時，應建立動態化的監控機制，通過定期或不定期的督查與核查，持續跟蹤整改的進度和效果，確保及時發現并妥善處理整改過程中遇到的新問題。在每次審計前，要對過去審計中發現的問題進行回顧和總結，掌握這些問題的整改情況，并將其作為本次審計的重要內容之一。通過這種方式，我們可以確保審計發現問題得到徹底解決，避免問題反復出現，提升企業的管理水平和運營效率。

第三，加強審計部門與紀檢、組織人事等部門的合作，可以確保經濟責任審計結果得到充分轉化利用。

審計部門可以邀請紀檢、組織人事等部門一同參與，共同對審計重點和方向進行明確。當審計過程中遇到技術手段難以核實的問題或復雜情況時，審計部門可以依托紀檢等部門的專業能力和資源支持，進行更深入、準確的調查和分析。審計結束后，審計結果不僅成為紀檢、組織人事部門對干部進行聘任的重要依據。對于審計中發現的具有普遍性的問題、審計部門提供的針對性優化策略，各職能部門應及時研究，改進相關管理和制度規定。這樣，審計的“審”與各部門工作的“用”就能夠實現有效結合，共同促進企業管理水平的提升和干部隊伍的健康發展。

五、結束語

加強內部經濟責任審計是深化改革開放、構建現代化企業治理體系的必然選擇，也是新時代經濟穩健發展的內在需求。要讓內部經濟責任審計充分發揮其效能，防范潛在經營風險，并持續提升企業經營效率，并非一日之功，需秉持科學、務實、創新的工作原則，采取多維度、全方面的審計策略，提高經濟責任審計的精確度和有效性。這不僅能夠促進領導干部的法治意識和責任感，激發其積極作為，推動企業治理體系和治理能力邁上新臺階，為企業的長遠發展奠定堅實基礎。

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（作者單位：河北省農業生產資料集團有限公司）