農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德規(guī)范行徑研究

摘"要：我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，為實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)，我國(guó)將“三農(nóng)”問(wèn)題作為工作重點(diǎn)，精準(zhǔn)發(fā)力補(bǔ)齊農(nóng)業(yè)發(fā)展短板。農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)品價(jià)值和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用。本文基于會(huì)計(jì)職業(yè)道德視角，對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)管理造假事件進(jìn)行研究分析。本研究將為農(nóng)業(yè)上市企業(yè)合理進(jìn)行財(cái)務(wù)管理提供科學(xué)的依據(jù)，為公司強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員道德建設(shè)提出可行性建議，以期規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)上市公司；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)人員；會(huì)計(jì)職業(yè)道德

中圖分類號(hào)：F23"""""文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A""""""doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.17.056

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)職業(yè)工作的準(zhǔn)則和規(guī)范。立信乃會(huì)計(jì)之本（葉承輝，2023）。2023年1月《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的出臺(tái)，明確了會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德方面的具體要求：堅(jiān)持誠(chéng)信，守法奉公；堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)；堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新（蔣瑜峰，2023）。在企業(yè)治理過(guò)程中，由于企業(yè)管理者的個(gè)人利益同企業(yè)、社會(huì)利益之間存在矛盾沖突，會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念一直受到?jīng)_擊（仲懷公，2023）。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)人員履行受托責(zé)任觀和決策有用觀是否到位，將對(duì)國(guó)家、社會(huì)乃至公眾的利益產(chǎn)生直接影響（趙新民，2023）。農(nóng)業(yè)上市公司企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方式多樣，但較少地分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。本研究將為農(nóng)業(yè)上市企業(yè)合理進(jìn)行財(cái)務(wù)管理提供科學(xué)的依據(jù)，為公司強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員道德建設(shè)提出可行性建議，以期規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的健康發(fā)展。

1"農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)管理經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)管理問(wèn)題日益突出。近年來(lái)，雖頒布一系列法律法規(guī)以監(jiān)督市場(chǎng)中企業(yè)運(yùn)行，但當(dāng)企業(yè)管理者的個(gè)人利益與國(guó)家、社會(huì)利益產(chǎn)生沖突時(shí)，財(cái)務(wù)管理舞弊造假現(xiàn)象卻未得到有效遏制，財(cái)務(wù)管理舞弊造假的上市公司日益較多。我國(guó)農(nóng)業(yè)額信息化的發(fā)展較晚，如今，農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家已建立全方位的農(nóng)業(yè)信息管理體系，我國(guó)大部分農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的投資來(lái)源于國(guó)有資本，業(yè)主“自建自管”模式是主流的管理方式，然而，政府投資各種實(shí)體的情況不盡相同，企業(yè)管理水平參差不齊，在管理團(tuán)隊(duì)人數(shù)不足的情況下，企業(yè)難以滿足管理的要求，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，帶來(lái)管理質(zhì)量低下。其次，政府與社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度不夠，在農(nóng)業(yè)上市企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)存在許多漏洞，由于資源不易統(tǒng)計(jì)、監(jiān)督檢查難度較大等原因，農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)管理造假變得有機(jī)可乘。

2"農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)管理反面案例介紹

本文通過(guò)分析獐子島財(cái)務(wù)舞弊案例，首先對(duì)案例進(jìn)行介紹，之后從企業(yè)內(nèi)部對(duì)獐子島舞弊手段、舞弊動(dòng)因兩個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)概述，希望為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提供思路，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的健康發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)行。

2.1"舞弊手段

2.1.1"虛減營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)外支出以增加利潤(rùn)總額

根據(jù)《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法》，若上市公司連續(xù)三年度虧損，則自第三年度的年度報(bào)告公布日起，證券交易所應(yīng)對(duì)該上市公司股票實(shí)施停牌。獐子島在已有連續(xù)兩年虧損的情況下，2016年，獐子島選擇通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，虛增企業(yè)利潤(rùn)總額，以應(yīng)對(duì)證券交易所對(duì)其實(shí)施停牌而面臨暫停上市的危機(jī)。獐子島利用其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，采取少結(jié)轉(zhuǎn)捕撈面積和對(duì)需重新底播的未捕撈區(qū)域不進(jìn)行核銷處理的造假手段，分別減少營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)外支出，達(dá)到增加企業(yè)利潤(rùn)總額的目的。

2.1.2"虛增營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)外支出及資產(chǎn)減值損失

2017年，獐子島考慮到公司資產(chǎn)的實(shí)際情況，為避免出現(xiàn)過(guò)大的資產(chǎn)漏洞無(wú)法填補(bǔ)的狀況，獐子島需沖回2016年虛增的企業(yè)利潤(rùn)總額，及通過(guò)多結(jié)轉(zhuǎn)捕撈畝數(shù)和多核銷捕撈區(qū)域的手段，分別增加營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)外支出，最終達(dá)到?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)總額的目的。

2.1.3"違規(guī)披露信息

據(jù)上文所述及表1所示，獐子島違規(guī)披露財(cái)務(wù)信息，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假。2016年獐子島營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)幅度大幅增加，遠(yuǎn)超同年?duì)I業(yè)成本增長(zhǎng)率，且與以往數(shù)據(jù)不一致。其次，獐子島未及時(shí)公布財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，獐子島經(jīng)營(yíng)情況不穩(wěn)定，實(shí)際情況與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)偏差較大，公司內(nèi)部相關(guān)負(fù)責(zé)人了解該情況，但公司并未選擇公布公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況而是選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，美化財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.2"舞弊內(nèi)部動(dòng)因——基于會(huì)計(jì)職業(yè)道德視角

2.2.1"公司高管誠(chéng)信和道德缺失

獐子島財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假，違規(guī)披露財(cái)務(wù)信息的問(wèn)題長(zhǎng)期存在。（王杏芬，2019）因農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖行業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的特殊性，公司存貨數(shù)量不易調(diào)查，證監(jiān)會(huì)掌握獐子島公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假證據(jù)較難，促使公司高管多次進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

獐子島公司高管利益至上，吳厚剛等幾大股東對(duì)獐子島公司幾乎達(dá)到絕對(duì)控股，其追求自身利益最大化，短期主義導(dǎo)向，高管之間缺乏制約，忽視了長(zhǎng)期穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，通過(guò)誘導(dǎo)投資者或上市公司監(jiān)管部門(mén)的關(guān)注來(lái)獲取市場(chǎng)認(rèn)可和短期利益。

獐子島公司高管誠(chéng)信和道德缺失，利用農(nóng)業(yè)行業(yè)存貨難以全面調(diào)查的特征，多次進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，無(wú)法保證企業(yè)內(nèi)部管理的有效性，公司員工職業(yè)道德觀念極易受到影響，股民和市民對(duì)獐子島的信任將銳減，對(duì)獐子島公司未來(lái)的長(zhǎng)期發(fā)展造成了一定程度的阻礙，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)受到了一定程度的沖擊。

2.2.2"財(cái)務(wù)壓力巨大，會(huì)計(jì)人員“主動(dòng)”或“被迫”進(jìn)行財(cái)務(wù)造假

獐子島2009—2018年負(fù)債、資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率表2所示。可知，2009—2018年獐子島資產(chǎn)負(fù)債率呈上升趨勢(shì)，2014年資產(chǎn)負(fù)債率上漲趨勢(shì)尤為明顯。當(dāng)一個(gè)企業(yè)存在尤其涉及負(fù)債科目為上漲迅速，資產(chǎn)負(fù)債比率較高，即可推斷該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況可能出現(xiàn)了問(wèn)題，公司償債壓力增大。

綜上所述，獐子島從2014開(kāi)始，其負(fù)債規(guī)模較大，短期償債能力不足。此時(shí)，企業(yè)償還壓力很大，企業(yè)需要對(duì)外樹(shù)立經(jīng)營(yíng)良好的企業(yè)形象，吸引投資，對(duì)內(nèi)需要穩(wěn)固企業(yè)員工的情緒，企業(yè)在對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)造假?；诖?，獐子島高管鼓勵(lì)通過(guò)存貨手段造假，會(huì)計(jì)人員配合公司高管的決定，出具虛假的會(huì)計(jì)憑證，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的最終產(chǎn)生。

3"我國(guó)農(nóng)業(yè)上市財(cái)務(wù)管理面臨的職業(yè)道德挑戰(zhàn)

3.1"會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念不夠堅(jiān)定

面對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)就業(yè)環(huán)境的壓力和公司高層的施壓，會(huì)計(jì)人員在面臨挑戰(zhàn)職業(yè)道德事件時(shí)，容易動(dòng)搖職業(yè)道德觀念。盡管財(cái)會(huì)行業(yè)、公司甚至是各種會(huì)計(jì)考證重視會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，但會(huì)計(jì)人員容易持有敷衍態(tài)度，只為合格或取得相關(guān)證件，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念未深入根植。

3.2"我國(guó)針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊懲罰力度不大，法律規(guī)范不夠完善

如上述的獐子島公司，作為國(guó)家重要農(nóng)業(yè)公司，多次利用存貨進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，一部分外部原因是政府處罰力度太輕，與作假后公司能獲得的經(jīng)濟(jì)利益、公司效益相比差別較大。故獐子島公司才會(huì)多次進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

3.3"財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)欠缺

政府采購(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)管有效性缺失。目前，許多農(nóng)業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)采購(gòu)職能，財(cái)務(wù)人員未參與項(xiàng)目的招投標(biāo)過(guò)程，對(duì)其財(cái)務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)不熟悉，無(wú)法落實(shí)政府采購(gòu)監(jiān)督的要求。

4"建設(shè)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)職業(yè)道德的對(duì)策

4.1"高校設(shè)置會(huì)計(jì)職業(yè)道德專題講座，注重學(xué)生職業(yè)道德培養(yǎng)

第一，高校注重培養(yǎng)學(xué)生正確的會(huì)計(jì)人員職業(yè)觀，教導(dǎo)高校學(xué)生以誠(chéng)信為本，堅(jiān)守道德底線，不觸犯法律法規(guī)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善導(dǎo)致的財(cái)務(wù)造假堅(jiān)決抵制。第二，在開(kāi)設(shè)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德專題講座上鼓勵(lì)同學(xué)們積極暢所欲言，鼓勵(lì)同學(xué)們互相學(xué)習(xí)積極思想，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德有更深入的了解。第三，從中華民族優(yōu)秀道德品質(zhì)層面倡導(dǎo)同學(xué)們有正確的人生觀價(jià)值觀，有正確的職業(yè)道德觀念的重要性，盡管如今的就業(yè)環(huán)境較為緊張，也不能丟失自己的道德，要相信世界是光明的，做到知行合一，相信方有成功之日。第四，高校對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德講座的考核內(nèi)容必須高要求嚴(yán)標(biāo)準(zhǔn)，不允許存在渾水摸魚(yú)的行為，對(duì)高校學(xué)生課后職業(yè)道德掌握情況要積極進(jìn)行考查，可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和性格檢驗(yàn)等方式對(duì)同學(xué)們的職業(yè)道德觀念進(jìn)行測(cè)評(píng)。

4.2"農(nóng)業(yè)行業(yè)重視會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，政府加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊處罰力度

農(nóng)業(yè)行業(yè)對(duì)提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)品價(jià)值和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用。農(nóng)業(yè)是我國(guó)發(fā)展的根本，是人民安身立命、國(guó)家發(fā)展的源頭。農(nóng)業(yè)行業(yè)更要重視在職會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，財(cái)務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生必然導(dǎo)致公司利益受損，投資者和大眾對(duì)公司的信賴度將大幅度降低，不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)發(fā)展也是極為不利，財(cái)務(wù)舞弊可能導(dǎo)致劣質(zhì)產(chǎn)品的產(chǎn)生，實(shí)際情況與表述情況嚴(yán)重不符，甚至威脅到整個(gè)國(guó)家的發(fā)展。因此，農(nóng)業(yè)行業(yè)要定期對(duì)職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德建設(shè)，每年度對(duì)在職人員進(jìn)行多次考察，行業(yè)內(nèi)積極頒發(fā)有利于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的法律法規(guī)，舉行職業(yè)道德建設(shè)宣講會(huì)，讓在職人員深刻意識(shí)到正確職業(yè)道德觀念的重要性，如果觸犯法律法規(guī)，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的危害。政府需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，對(duì)于出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的公司嚴(yán)懲，對(duì)公司的主要負(fù)責(zé)人和高管進(jìn)行重罰。

4.3"農(nóng)業(yè)上市企業(yè)嚴(yán)于律己，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)

如獐子島公司，創(chuàng)立于1958年，于2006年在深圳證券交易所掛牌上市。是一家綜合性海洋食品企業(yè)。獐子島公司利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存貨數(shù)量不易盤(pán)點(diǎn)的特征進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，事情暴露后對(duì)公司自身的發(fā)展經(jīng)營(yíng)造成極大的損失。因此，農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)該注重公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，杜絕投機(jī)取巧，堅(jiān)持走正確健康的發(fā)展道路，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)。第一，公司內(nèi)部加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理控制；第二，定期組織公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德理論學(xué)習(xí)；第三，公司高層要樹(shù)立正確的管理觀念，不斷提高自身的良好品德，給公司員工樹(shù)立高尚道德的企業(yè)管理人形象；第四，公司對(duì)外對(duì)內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表務(wù)必真實(shí)可靠。

5"總結(jié)

由于近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，農(nóng)業(yè)企業(yè)受外部環(huán)境影響較大，當(dāng)出現(xiàn)不利于公司發(fā)展的局面導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)利益受損時(shí)，高管和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德底線就會(huì)受到挑戰(zhàn)，是否能堅(jiān)守底線，是否有意識(shí)堅(jiān)守底線，做正確的財(cái)務(wù)管理工作，成為衡量會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持職責(zé)的一大標(biāo)準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德要以誠(chéng)信為本，建立和完善國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，要從個(gè)人、公司、社會(huì)、政府多層面著手實(shí)施。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)堅(jiān)持遵守職業(yè)道德主線，以服務(wù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展為使命，集思廣益、協(xié)同發(fā)力推進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)持續(xù)發(fā)展；公司需要營(yíng)造良好工作氛圍，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)法律法規(guī)，踐行會(huì)計(jì)責(zé)任；社會(huì)與政府需要扮演好監(jiān)督者的角色，政府需要出臺(tái)相關(guān)政策，倡導(dǎo)會(huì)計(jì)人員正確的職業(yè)道德觀念。

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