跨境出口電商企業財稅風險研究與應對

［摘 要］近年來，跨境電商行業蓬勃發展，國家的監管規范也越來越完善，合規轉型已經是擺在眾多跨境企業面前亟待解決的問題。文章嘗試結合當下的互聯網時代背景分析跨境出口電商的業務模式、業務環節、核算模式，以及研究跨境出口電商常見的財稅合規問題。

［關鍵詞］跨境出口電商；財稅風險；研究與應對

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

伴隨我國跨境出口電商企業經營規模飛速擴張，企業在充分享受通關便利化釋放的紅利的同時，因忽視出口運營過程中財務管理而影響經營合規性的問題也逐步凸顯。本文從跨境出口電商角度出發，以甲企業亞馬遜電子商務業務為例，分析其存在的財稅困境，并針對性提出解決措施，期望新時代跨境出口電商能得到更好的發展。

1 跨境出口電商的業務模式

作為跨境電商重要分支的跨境出口電商，成就了跨境零售業務的新業態。該類企業的基本形態是以現代技術和第三方電商平臺為載體，在原有貿易出口業務的基礎上重新建立賣家賬戶，對平臺發布賣家信息和待出售的商品信息，省略了原有傳統貿易業務的中間環節，將企業的產品直接銷售到境外消費者手中，實現跨境零售。

按商務主體劃分，目前跨境電商模式可以分為B2B、B2C、C2C、B2B2C等。具體而言，B2B是企業對企業。B2C是一種直面消費者的營銷方式，其主要滿足終端消費者需求。跨境電商的產品銷售后，通常會借助空運、海運物流進行貨物運輸，在這個過程中快遞公司成了貿易中的報關主體。而不同于B2C形式，C2C是實現個人與個人交易的一種電商商務模式。與之前的形式相比，B2B2C是在此前集中模式的基礎上發展而來的一種新模式，其具有專屬的物流體系，并且還能在此基礎上為消費者提供高質量的統一服務。

從海關監管層面來看，現階段我國跨境處理電商模式可以細化為9610、9710、9810和1210等多項內容。9610模式主要是以互聯網為支撐，在電商平臺展示境內的各項商品，境外消費者根據需求選購心儀的商品，通過國際物流向境外客戶進行商品運輸，在這個過程中會通過“清單驗放，集中申報”模式進行海關申報。9710也被稱為“跨境電商B2B直接出口”形式，相對于9610而言其主要是企業之間的銷售。9810與以上兩種形式都不同，其銷售的產品都存儲在海外倉庫，當前亞馬遜FBA和第三方海外倉都屬于這種形式。1210從性質上來看屬于保稅電商，是指以個人或企業形式在海關認可的電子平臺實施的一系列的跨境交易［1］。

2 跨境出口電商企業的主要業務環節及核算模式

2.1 項目立項及產品采購

項目立項階段是跨境出口電商企業財稅風險管理的一個重要環節。一般情況下通過對目標市場進行全面調研，制定切實可行的項目立項計劃書，再編制銷售利潤表，申請立項審批。在這個過程中需要對項目的盈虧進行預測，預測利潤可觀則同意立項。項目立項確定之后，還需要對相關的環節進行全面的審批，并制定相應的產品采購計劃進行采購，商品在店鋪上架銷售之后按照相關規定進行報關出口。

2.2 貨物出口與境外存放

根據當前的相關規定，產品采購之后需要辦理相關出境手續。現階段常見有兩種形式。第一種是在境外設立關聯企業，通過境外關聯企業將產品轉運至目的國第三方電商平臺倉庫。第二種是直接辦理出口到第三方平臺倉庫。關于第三方平臺倉庫貨物存放，不同電商平臺管理政策不同。以亞馬遜平臺為例：平臺會對冗余庫存和積壓產品進行判斷，同時需要在規定的30天內對這些產品進行處理，在規定時間未處理平臺將自行銷毀［2］。

2.3 商品銷售及核算模式

2.3.1 兩種主流銷售及核算模式

第一種是在境外設立關聯企業，通過境外關聯企業將產品轉運至目的國第三方電商平臺倉庫。當企業將產品出口到境外關聯企業后就可以確定銷售收入。

第二種是采用跨境企業直營模式，直接辦理貨物出口到第三方平臺倉庫。當第三方平臺完成商品銷售后確認銷售收入。

2.3.2 兩種核算模式的比較

第一，存貨管理方面。存放在境外關聯公司，母公司對存貨實施日常管理，在這個過程中由于不能進行實地盤查和管理，存貨賬實之間存在時間差。但如果是跨境電商的直營模式則是在財務報告中直接反饋海外存貨情況，對存貨的監督力度較大。

第二，退稅方面。關聯方轉口業務報稅在境內完成，且申報出口退稅操作沒有瑕疵。而針對跨境出口電商庫存商品直運模式，現行退稅政策并不明確，回款期長，退稅時間不確定。

第三，業務處理時效方面。關聯方轉口業務核算與跨境業務各階段契合，可及時反映業務實際情況。而跨境直營模式對業務各環節處理存在滯后性，比如在出口退稅環節，需要根據規定等整批報關貨品銷售回款核銷之后，才可以辦理相關的退稅。但是，由于整批貨物銷售時間較長，平臺扣費等內容不進行會計處理，因此核算結果反映的實際業務不準確。

2.4 銷售回款

跨境電商企業收回銷售的產品款項需要通過第三方支付平臺。而第三方支付平臺具有不同業務的收費標準，企業需要深入了解各平臺情況、資質支持的渠道、安全性、產生的費用等信息后，選擇與自身業務相符合的平臺及時收回銷售回款。

3 甲企業亞馬遜電子商務業務財稅問題分析

3.1 跨境電子商務發展現狀

甲企業尋求多元化發展，從2021年開始拓展跨境電商業務，主要合作的第三方跨境平臺是亞馬遜。甲公司當前借助國際物流將報關后的商品發往亞馬遜海外倉并承擔商品清關費用。消費者購物后亞馬遜海外倉將直接給消費者發貨，貨物亞馬遜在客戶下單后的14天會將資金打入境內第三方支付平臺，再由第三方支付平臺打入甲企業賬戶。

3.2 跨境電子商務的財稅風險分析

為了更好地研究跨境出口電商企業財稅風險，下面以甲企業為基本案例，對研究的內容展開具體分析。

3.2.1 店群模式涉稅風險

由于亞馬遜等平臺對店鋪有庫容品類等方面的限制，出于鋪貨需求，則需要用更多的店鋪主體來維持銷售體量的增長。但亞馬遜對店鋪主體管控嚴格，同一個主體只能開設一家店鋪。因此，甲企業以國內多家子公司的營業執照注冊店鋪，但店鋪的所有運營皆由甲企業進行實質運營，且收入、費用、回款等都在甲企業確認。

店群模式下存在店鋪主體和收入及費用確認主體不一致的問題，并且店鋪主體一直零申報，不符合當前稅法要求。

3.2.2 跨境物流風險

第一，物流配送時間長、成本高。現階段為了銷售便捷，甲企業主要選擇亞馬遜的FBA海外倉的原因一方面是其發貨速度較快，另一方面是其服務質量高，更容易得到消費者信賴。但是，亞馬遜海外倉存在的問題也不容忽視。由于甲企業將商品從本地發往貨代倉，再利用國際物流將商品發往目的國，且需要提前與亞馬遜進行倉庫預約，同時等待亞馬遜倉儲中的空余位置，以雙方既定的時間將商品入庫，這一過程需要較長的時間跨度，加之存在不確定性因素，會導致企業的物流成本難以管控。同時，保管費用按月進行統計，物流費通常會達到總成本十分之一以上。

第二，物流信息化低。甲企業是跨境電商，通常物流流轉時間較長，企業不能對物流及存貨進行實時監控，商品在運送過程中容易出現破損的情況。在貨物進入亞馬遜倉庫時，也經常會出現外包裝損壞的情況，而這些無法實時監控，不確定因素必然會加大甲企業的成本及財務風險。

3.2.3 海外倉儲管理風險

第一，庫存滯銷風險。甲公司需要提前將商品存儲于亞馬遜倉庫，但甲企業一旦對市場需求估計過于樂觀，就會導致存貨總量過大，出現滯銷風險。通常甲企業只能通過平臺進行存貨數據監控。如果海外倉滯銷商品回境，就屬于進口業務，需要企業支付相應的關稅、運費等，這些成本的增加甚至會高于產品本身的價值。如果滯銷商品長期放置于海外倉，會大大增加倉儲成本。如果選擇對滯銷商品進行報廢，也將造成一定損失。

第二，退貨風險。亞馬遜平臺支持無理由退貨，退貨政策更加傾向于買家，且對退回商品不重新包裝及檢查。此外，客戶退貨即使沒有質量問題也不會在平臺上二次銷售，這樣一來會導致企業產生大量退貨庫存需要處置［3］。

3.2.4 外匯結算風險

依照甲企業與亞馬遜的約定，貨物到達倉庫一個星期內，網站會同步相關貨物信息上線銷售，根據訂單收款情況亞馬遜會扣除倉儲費用及平臺銷售傭金，根據最終結算協議將產品剩余款項匯至甲企業賬戶。這一過程以14天為一個業務結算周期。在電商商品銷售實現后14天，對產生的收入進行相應的金額匯總，且核算亞馬遜倉儲費用后，于業務產生第15日劃轉至甲企業賬戶，結算轉賬。由于外匯管制原因，甲企業銀行不能直接收匯，需要以第三方平臺PayPal結匯。但由于該結匯方式存在匯率損失風險，即不能以實時匯率結算人民幣。而國際外匯波動，會使甲企業在電商業務中產生外匯管理風險。加之支付平臺對于放款的政策存在差異，這在一定程度上會影響資金周轉效率，且該方式需要收取3 %的傭金，也會使甲企業的跨境電商業務利潤被大大稀釋。

3.2.5 財務核算風險

甲企業當前按照報關金額確認收入，而實際在境外平臺售賣的終端價格與報關價格不一致，會導致賬面確認的收入與實際收入和回款不匹配。在平臺產生銷售回款后，亞馬遜會自動扣除平臺的相關費用，如倉儲費、配送費等，然后再將剩余部分回款給企業。導致境外產生的平臺費用沒有類似發票的原始憑證，無法按照常規方法入賬。且相關平臺費用因為收入確認的問題一直沒有在賬上列支。甲企業當前核算模式下，收入費用確認不完整，存在涉稅風險。

3.2.6 9810出口海外倉模式退稅難

根據財稅〔2012〕39號的規定，只有向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物才能享受出口退稅。但是，從跨境電商出口海外倉的模式來看，這種模式性質是倉儲地的變化，并沒有實現貨權的轉移，因此無法申報出口退稅。

4 跨境出口電商業務的財稅風險應對

結合當前甲企業跨境出口電商財稅風險內容，在實踐的過程中可以從以下方面進行風險防范。

4.1 店群模式涉稅風險應對

方案一：當前電商行業普遍存在店群模式涉稅風險，稅務機關暫未提出反對意見，在確保稅源不流失的前提下在新政策出臺前可暫按該模式進行，建議與國內子公司簽訂信息使用協議（明確僅借用營業執照開設店鋪，店鋪產生的收入費用在甲企業確認，與子公司無關）。后續關注政策及形勢變化及時作出調整。

方案二：按店群模式經營的跨境企業首先要做的事情是搭建完整的集團架構，把所有店鋪的資金流水合法合規地歸集到集團，再以集團為主體，推進相關的資格申報和稅務處理。集團化改造和資金流歸集，可以說是整個模式搭建的最關鍵一環。這一方面是申報的需要，另一方面也有利于解決跨境電商企業股東和公司風險混同的問題。

4.2 提高物流時間和費用管控

為了更好地控制成本費用，甲企業在實際尋找FBA海外倉的過程中可以綜合考量其物流和費用情況，積極與熟悉的企業和平臺合作，最大限度地縮短商品入庫和等待時間。同時結合入倉的具體情況，對產品應加固托盤，粘貼符合FBA要求的外箱標簽及產品標簽，避免商品入庫時產生不必要的損失。

4.3 加強海外倉儲管理，減少倉儲非正常損耗

電商企業需要對商品的市場需求進行預判，及時分析整理出售商品的反饋，調研相關產品消費者偏好，對爆款產品及不受歡迎商品要及時了解，不受歡迎商品不再出境。對自身的存貨進行有效管控，將滯銷存貨通過亞馬遜平臺參與折扣銷售，以實現相應產品及早清理，降低滯銷產品產生的高昂倉儲費及報廢風險，更好地降低企業成本。

4.4 加強對店鋪賬戶和資金賬戶的管理

目前跨境電商第三方支付平臺眾多，為了進一步規避財稅風險，財務人員需要在選擇第三方支付平臺的過程中做好資質、賬戶信息安全、手續費等審核工作，通過多方信息甄別和對比，選擇最優第三方支付平臺，規避財稅風險。同時，對開立的第三方支付平臺賬戶的撥款、回款等信息進行動態監督，強化對第三方支付平臺款項支出的全面審核，保證資金安全，弱化資金風險［4］。

4.5 完善收入費用的核算模式并完整申報

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，銷售貨物所得按照交易活動發生地確定。對居民企業來說，來源于中國境內、境外的所得都應申報納稅。所以從國內發往“海外倉”的出口申報收入與從海外倉發出的貨物對外銷售收入都應作為企業的所得稅收入進行申報，但同時海外倉發生倉儲、物流、人工等費用可以作為成本費用進行扣除。對于店鋪產生的收入費用均需要在主體公司賬面列支并申報以規避涉稅風險。

4.6 借鑒先進地區9810出口海外倉退稅新模式

積極與當地稅局溝通，爭取9810出口海外倉退稅新模式。可借鑒河北地區實行的“入倉即退稅”模式和青島地區實行的“白名單”企業模式。

“白名單”企業出口海外倉貨物，在貨物報關離境且收齊對應報關單和增值稅專用發票等信息后，即可通過單一窗口、電子稅務局等申報端先行申報出口退稅。由稅務部門按一般貿易貨物退稅管理要求，實行即報、即審和即退，先行辦理出口退（免）稅。對出口海外倉貨物，比照一般貿易先行辦理出口退稅后，稅務部門根據出口企業先前約定和報備的銷售周期，定期對出口海外倉貨物的銷售情況進行核實，以確認實際銷售時間和備案的銷售周期是否一致，既定期清算。

5 結語

財稅合規化是跨境電商行業發展的大趨勢。針對跨境電商企業財稅管理問題，采取合理的解決策略，需要電商企業尋找到其財稅困境中存在的實質性問題，完善優化對策合理解決。同時，跨境電商企業在當前的時代背景下，也獲得了更多的發展機遇。因此，跨境電商企業在擴大經營規模的同時，應不斷提升財務管理水平，使自身在發展過程中具有更鮮活的生命力。

參考文獻

［1］蘭籽潔，陳莎.跨境電商企業財務管理問題及對策研究［J］.中國鄉鎮企業會計，2022（5）：78-80.

［2］王利瓊.COSPLAY品類跨境電商企業財務管理優化策略研究［J］.行政事業資產與財務，2021（22）：101-102.

［3］趙華瓊.新時期出口跨境電商財務困境研究［J］.現代經濟信息，2019（19）：214，217.

［4］吳凡，王巖巖.中國外貿綜合服務企業面臨的出口退稅風險及防范［J］.對外經貿實務，2021（3）：70-73.