企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃面臨的問題及防控策略探討

［摘 要］稅務(wù)籌劃是企業(yè)現(xiàn)代管理中需要考慮的重要內(nèi)容，規(guī)范開展企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作，在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營投資、理財與管理活動進行前期籌劃，能降低企業(yè)的賦稅壓力。文章在闡述企業(yè)稅務(wù)籌劃重要意義與原則要求的基礎(chǔ)上，指出企業(yè)在所得稅稅務(wù)籌劃中需要重點關(guān)注收入籌劃和成本費用籌劃，針對常見的稅務(wù)籌劃問題，提出企業(yè)需要正確認識企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，強化企業(yè)會計基礎(chǔ)管理，同時靈活應(yīng)用所得稅稅務(wù)籌劃方法，并提升稅務(wù)管理人員能力素養(yǎng)。期望能進一步提升企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃水平，減少企業(yè)稅務(wù)成本，在保證企業(yè)盈利水平的基礎(chǔ)上，推動企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］稅務(wù)籌劃；企業(yè)；所得稅

［中圖分類號］F23 文獻標志碼：A

在依法治稅背景下，我國高度重視企業(yè)的稅務(wù)管理工作，開展納稅籌劃工作成為企業(yè)稅務(wù)管理中的重要工作內(nèi)容。在企業(yè)諸多稅務(wù)成本要素中，所得稅的占比較高，對企業(yè)的影響較大，故而需要高度重視企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)依法開展所得稅稅務(wù)籌劃工作，能有效擴大企業(yè)的利潤空間，增強企業(yè)的競爭能力。然而在當前環(huán)境下，仍有較多企業(yè)管理者對所得稅稅務(wù)籌劃工作的認識不到位，在實際的籌劃管理中存在較多的問題，降低了稅務(wù)管理的整體效益。對此，本文研究了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃問題與對策，以供參考。

1 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義與原則要求

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，是指在遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的合理組織和安排，以降低企業(yè)所得稅稅負、提升企業(yè)經(jīng)濟效益為目標的一系列謀劃活動。企業(yè)所得稅籌劃有利于企業(yè)合理節(jié)稅、避稅，優(yōu)化企業(yè)資源配置，增強核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1.1 基本意義

一是企業(yè)本身具有依法納稅的責任和義務(wù)，在積極承擔企業(yè)納稅責任的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要支出較多的稅款，這些稅款是企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成。規(guī)范開展稅務(wù)籌劃工作，能從前期科學合理安排企業(yè)的經(jīng)濟活動，并規(guī)范使用國家的稅收優(yōu)惠政策，這有利于降低企業(yè)的經(jīng)營成本。二是所得稅稅務(wù)籌劃工作能有效提升企業(yè)的競爭能力。在企業(yè)所得稅籌劃過程中，企業(yè)管理者會以利潤最大化來引導(dǎo)各項工作開展，并鞭策全體員工積極學習國家稅法知識，結(jié)合新規(guī)范對企業(yè)的運行模式、財務(wù)管理和稅務(wù)活動進行控制，增強企業(yè)稅務(wù)管理的戰(zhàn)略性，提高企業(yè)的競爭能力。三是在科學開展所得稅稅務(wù)籌劃工作后，企業(yè)能在合法合理的情況下，防控所得稅申報、繳納中的問題，有效預(yù)防和減少涉稅風險問題的發(fā)生，減少企業(yè)稅務(wù)管理不規(guī)范帶來的額外支出。四是我國持續(xù)深化稅法制度改革，企業(yè)積極開展所得稅稅務(wù)籌劃工作，有利于國家的稅法新規(guī)落到實處，提升企業(yè)稅務(wù)管理的綜合效益，推動企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展［1］。

1.2 原則要求

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃具有較強的專業(yè)性、復(fù)雜性，故而在具體的稅務(wù)籌劃過程中，還需要嚴格遵守以下原則。

其一，守法及自我保護原則。作為企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃管理的第一原則，守法原則要求企業(yè)必須依法經(jīng)營并在法律允許的范圍內(nèi)開展稅務(wù)籌劃工作，確保稅務(wù)籌劃內(nèi)容不違法，在降低稅務(wù)成本的基礎(chǔ)上，最大限度地保證自身經(jīng)營的合法性。其二，成本效益原則。企業(yè)稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低企業(yè)的賦稅成本，所得稅稅務(wù)籌劃也不例外，故而在稅務(wù)籌劃中，需要系統(tǒng)考慮自身的籌資、融資、生產(chǎn)、銷售與服務(wù)活動，準確控制各個活動可能產(chǎn)生的稅務(wù)成本，確保企業(yè)稅務(wù)管理及經(jīng)營效益的最大化。其三，風險收益均衡原則。從本質(zhì)上講，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是一項風險籌劃，這是因為所得稅稅務(wù)籌劃容易受政策、市場經(jīng)濟、企業(yè)經(jīng)營等因素的影響，這些因素會對稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生一定的風險。故而在所得稅稅務(wù)籌劃中，需要平衡稅務(wù)籌劃風險與收益，達到趨利避害的目的。其四，時效性原則。在我國持續(xù)深化稅務(wù)管理體制改革的背景下，稅務(wù)法規(guī)處于持續(xù)補充、完善的狀態(tài)，且企業(yè)的經(jīng)營活動也因時間推進存在較大的變化，只有嚴格遵守時效性的原則和要求，按照國家政策導(dǎo)向和企業(yè)實際，靈活開展稅務(wù)籌劃，才能確保稅務(wù)籌劃的科學合理［2］。

2 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃內(nèi)容

2.1 收入籌劃

在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中，收入籌劃是最基本、最重要的籌劃內(nèi)容。通常企業(yè)收入籌劃需要考慮兩個層面的內(nèi)容。

一是延遲收入確認的時間，在此過程中需要了解企業(yè)收入確認的時間節(jié)點，然后通過延遲確認收入時間的方式來延遲繳稅。二是通過推遲所得稅預(yù)繳時間的方式來進行收入籌劃。比如，企業(yè)可選擇在月度或季度終了起15日內(nèi)繳納稅款，并在年度終了5月內(nèi)進行匯總清算，這樣能短期內(nèi)為企業(yè)增加一定的現(xiàn)金流，增加企業(yè)的資金流動時間，不僅能達到節(jié)稅的效果，而且能有效推動企業(yè)后續(xù)投資工作的開展［3］。

2.2 成本費用籌劃

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營存在較多的成本費用支出，在所得稅稅務(wù)籌劃中，同樣需要對這些成本費用進行籌劃，以此來達到降低所得稅稅務(wù)成本支出的目的。一是對餐飲費進行籌劃，企業(yè)餐飲費包含業(yè)務(wù)招待費、職工用餐費用等諸多內(nèi)容，《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》要求對于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費部分，按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除部分不超過年營業(yè)收入的5‰。在籌劃中，企業(yè)需要結(jié)合實際發(fā)生費用的性質(zhì)、目的和用途對象進行入賬，實施成本費用籌劃。二是通過固定資產(chǎn)加速折舊的方式進行籌劃，在這種籌劃模式下，除考慮全額扣除方式外，還可通過加速扣除的方式，減少當期企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，降低企業(yè)的資金壓力［4］。三是在成本費用籌劃中，企業(yè)可準確地進行費用分攤，利用費用分攤的方式降低稅務(wù)成本。譬如，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條明確規(guī)定，企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通信線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票為稅前扣除憑證。企業(yè)可通過這些措施利用，完成成本費用分攤，達到所得稅稅務(wù)籌劃目的。

3 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃管理存在的問題

3.1 缺乏對稅務(wù)籌劃的正確認識

正確認識企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作，能創(chuàng)設(shè)良好的稅務(wù)籌劃管理環(huán)境，為企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展創(chuàng)造良好的條件。目前，部分企業(yè)管理者未能充分認識到所得稅稅務(wù)籌劃在自身經(jīng)營管理中的重要作用，盲目擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，對于所得稅稅務(wù)籌劃工作的認識程度不夠，未能有效支持并引導(dǎo)所得稅稅務(wù)籌劃工作的開展，導(dǎo)致企業(yè)缺乏所得稅稅務(wù)籌劃管理的良好環(huán)境。另外，企業(yè)稅務(wù)管理制度不完善，尤其是在所得稅稅務(wù)籌劃管理中，對具體籌劃方案的設(shè)計、執(zhí)行和籌劃管理人員的權(quán)責規(guī)定不清晰，導(dǎo)致所得稅稅務(wù)籌劃缺乏明確規(guī)范，降低了稅務(wù)籌劃的規(guī)范性。

3.2 企業(yè)財務(wù)會計基礎(chǔ)薄弱

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃受財會工作的直接影響，故而加強財務(wù)會計基礎(chǔ)管理是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的重要條件。目前，部分企業(yè)的財務(wù)管理不夠規(guī)范，表現(xiàn)為企業(yè)財務(wù)管理多在業(yè)務(wù)活動開展后進行財務(wù)經(jīng)濟數(shù)據(jù)核算，財會管理工作本身具有一定的滯后性，難以實現(xiàn)對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的準確約束和制度，這與所得稅稅務(wù)籌劃中對業(yè)務(wù)活動的提前安排存在較大的偏差。另外，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃需要大量的信息數(shù)據(jù)作為支撐，然而較多企業(yè)內(nèi)部各部門相對獨立，彼此之間的聯(lián)系不夠緊密，這使得財務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間存在一定的信息壁壘，阻礙了所得稅稅務(wù)籌劃工作的開展。

3.3 缺乏稅務(wù)籌劃方法準確應(yīng)用

科學使用籌劃方法是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)在要求，現(xiàn)階段較多企業(yè)雖然開展了所得稅稅務(wù)籌劃工作，但是在實際籌劃中，管理者對稅務(wù)籌劃方法的使用不夠合理，降低了稅務(wù)籌劃工作的科學性、準確性。一是企業(yè)的稅務(wù)籌劃多側(cè)重于經(jīng)營成果的籌劃，對企業(yè)投資經(jīng)營及業(yè)務(wù)活動本身的籌劃考慮不足，未能真正實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全要素的籌劃管理，難以滿足所得稅稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實需要。二是在具體的籌劃方法應(yīng)用中，部分企業(yè)稅務(wù)管理人員對國家稅收優(yōu)惠政策、免稅政策的應(yīng)用不到位，降低了稅收籌劃的整體效果。三是在所得稅稅收籌劃方法應(yīng)用中，企業(yè)與專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所的聯(lián)系較少，未能及時與稅務(wù)主管部門溝通稅務(wù)籌劃方案，增加了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的

風險。

3.4 稅務(wù)人員能力素養(yǎng)有待提升

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃對稅務(wù)人員的專業(yè)要求較高，然而在當前環(huán)境下，較多企業(yè)存在稅務(wù)管理人員專業(yè)能力有待提升的問題。一方面，在重業(yè)務(wù)管理的模式下，有較多企業(yè)本身的稅務(wù)管理人員較少，難以滿足新時代稅務(wù)籌劃管理的實際需要。另一方面，近年來，我國稅務(wù)管理法規(guī)發(fā)生了較大的變化，然而企業(yè)對稅務(wù)管理人員的培訓不足，部分稅務(wù)管理人員對金稅四期等新稅法規(guī)范的了解不深入，導(dǎo)致所得稅稅務(wù)籌劃管理存在較大的阻力。此外，在所得稅稅務(wù)籌劃管理中，企業(yè)對稅務(wù)管理人員的績效考核不足，且缺乏有效的激勵獎懲管理，導(dǎo)致部分稅務(wù)管理人員責任意識不強，未能積極、主動、規(guī)范地開展所得稅稅務(wù)籌劃工作，降低了稅務(wù)籌劃的整體效益。

4 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃問題防控措施

4.1 正確認識企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

在思想上重視所得稅稅務(wù)籌劃工作，能深化對企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的認識，創(chuàng)設(shè)良好的管理環(huán)境，滿足企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作開展需要。一方面，企業(yè)管理者要充分認識所得稅稅務(wù)籌劃在自身經(jīng)營管理中的積極作用，加大支持力度，積極開展所得稅稅務(wù)籌劃宣傳工作，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)全體員工參與所得稅稅務(wù)籌劃管理工作。另一方面，在金稅四期背景下，企業(yè)需要結(jié)合《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》等文件的要求，積極建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)管理制度，對企業(yè)稅務(wù)管理的目標、標準和要求進行規(guī)范，明確所得稅稅務(wù)籌劃管理的流程，推動所得稅稅務(wù)籌劃工作的準確開展。

4.2 強化企業(yè)會計基礎(chǔ)管理

在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中，管理者要高度重視自身的財務(wù)會計管理工作，為所得稅稅務(wù)籌劃提供數(shù)據(jù)支撐，保障所得稅稅務(wù)籌劃的科學性、準確性。其一，企業(yè)管理者要改變以往的財會管理理念，將企業(yè)的財會管理活動前移，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動收集財務(wù)會計信息，有效開展財務(wù)預(yù)算、核算與會計管理，結(jié)合財會管理的實際情況指導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)活動，在業(yè)財融合管理中為企業(yè)的所得稅稅務(wù)籌劃創(chuàng)造良好的環(huán)境。其二，為加快財務(wù)部門與稅務(wù)管理部門之間的信息流通，企業(yè)管理者還需要建立全新的部門溝通機制，加快企業(yè)內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系，以此來加快信息傳遞，消除信息壁壘問題，以完整、準確的財會數(shù)據(jù)支撐所得稅稅務(wù)籌劃工作開展。值得注意的是，在金稅四期背景下，企業(yè)還應(yīng)重視信息技術(shù)的融合應(yīng)用，準確建設(shè)企業(yè)業(yè)財稅一體化的信息管理平臺，加快企業(yè)信息流通效率，滿足企業(yè)管理需要。

4.3 靈活使用所得稅稅務(wù)籌劃方法

創(chuàng)新稅務(wù)籌劃方法使用能有效提高企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃效率和質(zhì)量。其一，企業(yè)需要改變以往側(cè)重經(jīng)營效果籌劃的方式，從企業(yè)投資、融資、業(yè)務(wù)生產(chǎn)等多個環(huán)節(jié)開展籌劃工作，保障所得稅稅務(wù)籌劃的靈活性。其二，在具體的所得稅籌劃過程中，企業(yè)管理者要重視對國家免稅政策、稅收優(yōu)惠政策的準確使用，有效降低所得稅的稅款支出。其三，對于企業(yè)稅務(wù)管理人員專業(yè)性不足的問題，企業(yè)可引入第三方稅務(wù)師事務(wù)所參與本企業(yè)的所得稅稅務(wù)籌劃工作，并及時主動地與稅務(wù)主管部門聯(lián)系，溝通稅務(wù)籌劃方案，確保所得稅稅務(wù)籌劃方案得到認可，提升所得稅稅務(wù)籌劃的整體效益［5］。

4.4 提升稅務(wù)管理人員能力素養(yǎng)

要想保證企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的效果，最不可忽視的是稅務(wù)管理人員的培訓和引進，保證這些人員能夠擁有較高素質(zhì)的信息處理技能、溝通協(xié)調(diào)能力，還應(yīng)熟練掌握我國稅法和相關(guān)法律法規(guī)等知識。在具體實際操作過程中，企業(yè)要做好以下三個方面的工作。其一，企業(yè)需要在積極引入業(yè)務(wù)人才的同時，引入稅務(wù)管理人才，更好地支撐稅務(wù)管理與所得稅稅務(wù)籌劃工作的開展，減少稅務(wù)管理中人員不足的問題。其二，企業(yè)要積極開展稅務(wù)管理人員的專業(yè)培訓，在實際培訓中融入金稅四期稅法新規(guī)，介紹所得稅稅務(wù)籌劃方法技巧等，并積極創(chuàng)新培訓方式，提升稅務(wù)管理人員的綜合能力。其三，企業(yè)要積極開展稅務(wù)管理人員績效考核，將考核結(jié)果與稅務(wù)管理人員的薪酬、晉升結(jié)合起來，發(fā)揮稅務(wù)管理人員的能動作用，提高企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃管理的整體質(zhì)量。

5 結(jié)語

在市場環(huán)境下，企業(yè)競爭壓力不斷增大，嚴控財稅成本成為企業(yè)現(xiàn)代化管理的內(nèi)在要求。積極開展所得稅稅務(wù)籌劃工作，能有效地降低企業(yè)的稅務(wù)成本。新時代企業(yè)管理者只有充分認識到所得稅稅務(wù)籌劃管理的重要性，掌握所得稅稅務(wù)籌劃重點內(nèi)容，并積極創(chuàng)新籌劃方法，才能有效提升所得稅稅務(wù)籌劃管理水平，控制企業(yè)稅務(wù)成本，推動企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻

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