價值鏈視角下的內部審計研究

在當今復雜多變的商業環境中，企業面臨著前所未有的挑戰和機遇。在這種情況下，內部審計作為企業內控體系的關鍵組成部分，扮演著保障公司穩健運營和管理層決策的重要角色。隨著企業活動日益多元化，傳統的審計方法已經不能完全適應新時代的需求。因此，我們迫切需要深入探討如何通過價值鏈視角重新審視和提升內部審計的效能。

價值鏈理論的概述

價值鏈理論是由麥克·波特（Michael Porter）提出的，他在其著作《競爭戰略》中首次提出了這一理論。價值鏈是指企業內部活動的一系列相互關聯的環節，這些環節共同創造了產品或服務的價值。這一概念幫助企業更好地理解其內部活動是如何構成競爭優勢的。在價值鏈理論中，企業的活動被劃分為兩類：主要活動和支持活動。主要活動包括生產、營銷、銷售和服務等直接與產品或服務創造和交付相關的環節。支持活動則是支持主要活動的各項職能，如采購、技術開發、人力資源管理和基礎設施。通過價值鏈分析，企業可以識別出自身在各個環節的優勢和劣勢，從而找到提升整體競爭力的策略方向。這一理論強調了價值創造的過程，并強調通過優化內部活動來實現成本降低或差異化，從而在市場競爭中取得優勢。

內部審計的基本原理

內部審計是一種獨立、客觀的審計活動，旨在為組織提供關于其管理體系和控制環境有效性的保證和咨詢服務。內部審計的基本原理是確保組織的運作是有效和高效的，同時合規于法律法規，并幫助提高企業的治理水平。以下是內部審計的基本原理，內部審計應該在組織中是獨立的實體，其工作應當受到高層管理的支持，但不受其控制。審計人員應該保持客觀，不受個人或組織的利益影響，以確保審計結果的真實性和公正性。內部審計需要審查組織的各個方面，包括財務、運營、合規和戰略層面。審計人員需要全面了解組織的運作，以便提供全面的審計服務。內部審計應當關注組織的風險，評估相關的控制措施，并提供關于風險管理的建議。這有助于組織更好地應對潛在的問題和挑戰。審計人員需要基于充分的證據做出評價和建議。這包括對財務記錄、流程文件和其他相關信息的審查，以確保審計結論的可信度。內部審計的目標之一是為組織提供改進建議，幫助其提高運營效率、降低風險并加強內部控制。審計人員應該關注問題的解決和制定改進計劃。內部審計應當與組織內的各個層面進行有效的溝通和合作。這包括與管理層、員工和其他利益相關方的溝通，以確保審計的有效實施和建議的成功實施。

企業內部審計研究的必要性

企業內部審計是保障組織運作有效性和合規性的重要手段，其研究對于企業持續健康發展至關重要。以下是企業內部審計研究的必要性的一些關鍵方面，內部審計通過評估和監測組織內部控制體系，確保其能夠有效地防范風險，保護企業資產，以及保障財務報告的準確性。這對于維護企業的財務穩健性和透明度至關重要。通過審計組織的運營活動，內部審計有助于發現并優化存在的業務流程問題。它可以識別出效率低下的環節，推動改進措施的實施，提高生產效率，降低成本，從而增強企業在市場上的競爭力。隨著法規環境的不斷變化，企業需要不斷適應并確保其運營活動的合規性。內部審計可以幫助企業識別可能存在的法律風險，并確保相應的合規性控制措施得到有效實施，以減少法律糾紛和罰款的風險。內部審計在監督公司治理方面發揮著關鍵作用。通過審查決策層面的過程和實踐，內部審計可以幫助確保公司治理結構的透明度和有效性，從而維護公司利益相關方的信任。內部審計有助于識別和評估企業面臨的各種風險，包括財務風險、市場風險、操作風險等。通過早期發現潛在問題，企業能夠采取相應措施來降低風險，保障業務的可持續性。內部審計通過對企業內部活動的深入了解，提供了更為準確和全面的信息，有助于提高公司的信息透明度。這對于吸引投資者、合作伙伴和其他利益相關方具有重要意義。內部審計不僅僅是問題的發現和解決，更是一個促使組織不斷改進和學習的過程。通過審計中發現的經驗教訓，企業可以建立學習機制，不斷提升自身的管理水平和適應能力。

價值鏈視角下對我國的內部審計工作提出的改進建議

改變內部審計重點 隨著供需關系的演變，企業輔助活動的重要性逐漸凸顯。市場需求的不確定性要求企業迅速搶占先機，迅速響應多樣化的顧客需求，并在最短時間內進入市場。新技術已經成為企業除了成本優勢外最大的競爭優勢來源，因此，研發和掌握核心技術成為培育企業核心競爭力的關鍵因素。在審計中，應著重關注那些為企業創造價值的高風險環節，特別是在研發階段、售后服務階段以及管理活動方面給予充分重視。在過去的審計實踐中，審計往往集中在價值鏈上的基本活動，例如材料入庫、生產作業、產品出庫等。而對于輔助活動，例如采購、技術開發、人力資源管理和企業基礎設施等，未能引起足夠的重視。然而，從企業核心競爭力的構成來看，人力資源管理及企業基礎設施等輔助活動的地位至關重要。從企業內部流程各個階段所占比例、成本、風險等方面來看，研發階段和售后服務階段的重要性遠遠超過經營階段。因此，內部審計的調整方向應當集中在更全面地關注企業價值鏈中的高風險環節，特別是在研發、售后服務以及管理活動方面提供更為深入的審計服務。這不僅能夠協助企業及時發現和應對潛在風險，還有助于優化輔助活動，提升企業核心競爭力，使其更好地適應市場的動態變化。

加強對企業戰略的審計 加強對企業戰略的審計是提高內部審計工作效能的關鍵一環，企業戰略的審計有助于確保內部審計的關注點緊密圍繞業務目標和戰略方向，提高審計的實質性價值。內部審計應確保企業制定的戰略與具體業務目標的一致性。審計團隊應仔細審查企業戰略文件，并通過對戰略目標的追蹤，評估實際執行情況，確保業務活動與制定的戰略方向保持一致。內部審計應當審查企業在實施戰略過程中所面臨的風險與不足，并評估各項戰略舉措的契合度。這包括對市場風險、競爭風險、技術風險等進行全面的分析，以確保企業戰略的制定和實施是在充分了解并準確評估了相關風險的基礎上進行的。內部審計團隊應關注企業資源的有效配置，以支持戰略目標的實現。審計人員需要審查企業在資金、人力、技術等方面的投入，并評估這些資源是否與戰略方向相一致，是否最大化了戰略目標的實現。內部審計應關注業務流程的設計與實施，以確保其與企業戰略的銜接度。審計人員可以深入了解關鍵業務流程，評估其對戰略目標的貢獻，并提出優化建議，為公司提供建設思路，以提高業務流程的效率和效能。內部審計團隊應當建立一個監測戰略執行的機制，定期評估戰略實施的進展，并向高層管理層提供反饋。這種監測有助于及時發現戰略執行中的問題，并在必要時提出調整建議，確保戰略目標的實現與企業整體目標的一致性。通過加強對企業戰略的審計，內部審計可以更好地為企業提供戰略級別的風險管理和內控建議，從而提高企業長期競爭力和可持續發展的能力。

加強績效審計 加強績效審計是在價值鏈視角下對我國內部審計工作的重要改進建議之一。內部審計團隊應與企業管理層合作，進行有效溝通高效率開展工作，采納對工作有幫助的建議及時完善不足，共同制定明確的績效指標，以便有效地衡量業務部門和整體企業的績效。這些指標應直接與企業戰略目標和價值鏈的各個環節相對應。內部審計應確保制定的績效目標與企業戰略保持一致。審計人員可以分析績效目標在戰略層面的對應關系，評估其是否有助于實現企業的長期戰略愿景。內部審計團隊應深入審查企業的關鍵業務流程，并評估這些流程在實現績效目標方面的貢獻。這包括了解流程的效率、質量、成本等方面的表現，并提出改進建議。審計人員應重點關注影響績效的關鍵驅動因素，例如員工素質、技術創新、市場變化等。通過審計這些因素，可以更好地理解績效波動的原因，并提出有效的改進措施。內部審計團隊可以與企業管理層合作，建立定期監測績效的機制。通過定期的績效審計，可以及時發現潛在問題并提出調整建議，確保企業的運營活動與預期的績效目標保持一致。內部審計可以利用先進的數據分析工具，深入挖掘企業數據，識別潛在的績效問題和機會。數據驅動的審計可以提供更全面、準確的績效評估，通過加強績效審計，企業可以更好地了解其運營活動的效果，及時調整戰略和業務流程，提高整體績效水平，從而更好地適應市場變化和實現可持續發展。

加強對公司治理的審計 內部審計團隊應審查企業的公司治理結構，包括董事會、高級管理層和其他關鍵決策機構。審計人員應評估這些機構的組成、獨立性、職責劃分等方面，確保公司治理結構能夠有效監督企業的運營和決策。審計團隊應關注公司治理與風險管理和內部控制體系之間的關系。審計人員可以審查公司治理機制對風險管理的支持程度，評估內控體系的有效性，以確保企業能夠有效地識別和管理潛在的風險。內部審計團隊應評估公司治理結構中相關機構的獨立性和透明度。這包括審計董事會成員的獨立性、信息披露的透明度等方面，審計人員需要確保公司治理結構有助于建立企業信任度，并降低潛在的道德風險。審計人員可以審查企業的薪酬結構，評估薪酬與業績之間的關系，確保薪酬政策能夠激勵管理層為股東創造長期價值，而不是短期追求短期收益。審計人員應關注公司的道德文化，包括道德價值觀的傳達、員工培訓和公司文化建設等方面。確保公司治理有助于塑造正面的企業文化，提高員工忠誠度和企業聲譽，建立公司優秀文化也是公司長期發展的重要策略之一。審計人員可以審查公司治理結構對社會責任和可持續發展的承諾和實踐，這包括企業在環境、社會、治理等方面的表現，以確保公司治理體系有助于實現企業的可持續發展目標。通過加強對公司治理的審計，企業可以建立更為健全的治理結構，提高企業的透明度和信任度，減少潛在的道德風險，提高合作企業及客戶的滿意度，為企業的戰略實施和長期發展提供更為有力的支持。

充分發揮在企業風險管理方面的作用 充分發揮內部審計在企業風險管理方面的作用是確保企業能夠有效識別、評估和應對各類風險，并在不斷變化的環境中保持競爭優勢的關鍵。以下是一些具體建議，內部審計團隊應當積極參與企業的風險評估工作，通過深入了解業務流程和環境變化，識別可能影響企業目標實現的各類風險，定期監測這些風險，確保企業能夠及時調整其戰略和業務活動。審計人員可以幫助企業建立全面的風險框架，確保覆蓋所有重要的風險領域，這包括戰略風險、操作風險、財務風險、合規風險等。審計團隊應確保這一框架與企業的戰略和價值鏈各環節緊密對應。內部審計團隊應審查并強化企業的內部控制措施，確保其能夠有效降低風險發生的可能性，這包括審計業務流程、信息系統和員工行為等方面，以及確保內控制度符合相關法規和標準。審計人員應協助企業建立敏捷的風險應對機制。通過快速而有效的響應，企業能夠更好地應對市場波動、競爭變化和其他外部因素帶來的風險。內部審計團隊可以協助企業制定危機管理計劃，確保在發生危機時有清晰的反應和恢復措施。審計人員應確保這些計劃與企業戰略和業務流程相一致。審計團隊應積極參與員工培訓和意識提升活動，幫助員工更好地理解和管理風險。強調每個員工在風險管理中的責任，提高整體風險管理的效能。通過充分發揮內部審計在企業風險管理方面的作用，企業可以更好地識別、評估和管理風險，增強應對不確定性的能力，提高業務的穩健性和長期競爭力。

綜上所述，通過對價值鏈視角下的內部審計的深入研究，我們不僅探討了價值鏈理論的概述和內部審計的基本原理，而且關注了企業內部審計研究的緊迫性，以及在價值鏈視角下對我國內部審計工作提出的具體改進建議。這一系列建議旨在使內部審計更為貼合企業戰略、更加注重績效、更強調公司治理和更深度參與企業風險管理。在當今變革迅速的商業環境中，企業需要不斷創新、適應市場的變化并管理潛在的風險。內部審計作為企業內控和治理的關鍵組成部分，必須與時俱進，不斷提升其在企業決策和運營中的價值。我們強調了內部審計需要從傳統的合規審計轉變為更具有戰略性和綜合性的審計方法，以更好地服務于企業的整體目標。我們呼吁企業領導層、內部審計團隊和相關利益相關者共同努力，將本文提出的改進建議合理融入實際操作中。只有通過不斷的實踐探索和反饋完善，才能真正實現內部審計工作的優化，提高企業的競爭力和持續發展能力。因此，我們期待這些建議能夠為企業內部審計實踐提供有益借鑒及參考經驗，為構建更強大、更靈活、更具競爭優勢的企業提供實際有力的支持。

（作者單位：山東省臨沂市羅莊區審計局）