“審計工匠”理念指導下的審計效能提升模型研究與應用

[摘要]本文樹立“審計也是生產力”的觀念，以審計效能提升為關注點，圍繞審計效率、質量和價值創造目標，提煉出“審計工匠”理念，構建了“審計工匠”理念指導下的審計效能提升模型。該模型首先應用5M1E方法分析了審計效能的影響因素，并層層分解落實，貫穿審計產品制造全過程，從審計效能提升6項策略到12條提升路徑，不斷細化并探索實踐，為審計高質量發展奠定基礎。

[關鍵詞]工匠精神" "內部審計" "審計效能" "5M1E

一、研究背景

審計是國家治理體系中的重要監督機制之一，是保障經濟社會順利運行的免疫系統。習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調，必須苦練內功，堅持依法審計，做實研究型審計，發揚斗爭精神，增強斗爭本領，打造經濟監督的“特種部隊”，把問題查準、查深、查透。2024年全國審計工作會議強調，審計工作要“聚焦財政財務收支主責主業這一看家本領，沿著研究型審計這一必由之路……在中國式現代化進程中發揮好獨特推進和保障作用”。

隨著市場競爭越來越激烈，企業發展規模擴大，運行風險更加復雜多變，治理結構、管控模式等需要不斷變革與完善，公司管理層對內部審計的期望空前提高。外在的環境壓力和內在委托審計人（管理層或管理部門）的期望，形成了內部審計對自身效能提升的極大需求。進行審計效能提升的研究，確保審計工作的準確性、及時性和可靠性，不斷提高審計價值創造能力，成為學術界和實務領域共同關注的焦點。

審計效能是指審計人員在履行職責時所表現出的工作效率、質量和價值創造能力（王騰，2016）。它是衡量審計成果和績效的重要指標，涵蓋了多個方面的表現和結果。審計效能的提升對于審計職業和行業的可持續發展具有重要意義，意味著審計人員能夠更高效地完成工作，及時發現和揭示企業的風險和問題，提供更高質量的審計服務。同時，還可以促使審計機構不斷創新和改進，使審計職業在不斷變化的內外部環境中保持競爭力，為組織和社會創造更大的價值。

二、“審計工匠”理念基本內涵

為了推進審計效能提升，加強內部審計隊伍建設，必須增進審計人員對職業精神的認同，樹立正確的職業價值觀、職業道德和職業態度。審計精神是指在長期的審計實踐活動中形成的，由審計性質決定，貫穿于審計行為始終，審計人員特有的、最基本的人格、意識、觀念、思維活動和一般心理狀態等的總和（楊彩萍，2012）。審計精神包含審計文化和審計思想兩個方面。理念屬于思想的范疇，是指審計人員做事情的指導方針，確保所做的事情不偏移、不出偏差。

（一）“審計工匠”理念的定義

面對環境變化和壓力，只有不斷創新完善審計文化和審計思想，才能適應新形勢下的審計要求。自黨的十九大以來，“工匠精神”被各行各業廣泛認同，第一批被納入中國共產黨的精神譜系。本文研究團隊基于對相關資料的查閱及初步研究，以“工匠精神”為基礎，結合中國航空發動機集團成立以來國家對航空發動機自主研制提出的新要求、航空制造企業特征和內部審計人員的職業屬性及崗位特點，提煉出“審計工匠”理念。“審計工匠”理念是指審計人員要秉承愛崗敬業、客觀公正的態度，對審計產品精益求精，不斷探索創新。本文將“審計工匠”理念作為組織審計文化的重要內容，用以指導審計效能提升工作。

（二）“審計工匠”理念的基本內涵

“審計工匠”理念的基本內涵主要包括五個方面，即愛崗敬業的奉獻精神、前瞻管理的風險意識、精益求精的業務技能、團結協作的大局觀念以及持之以恒的創新實踐。

1.愛崗敬業的奉獻精神。

干一行、愛一行，專一行、精一行。內部審計人員應從愛崗敬業做起，增強職業認同感、使命感、責任感，既然選擇了審計工作，就要“一張藍圖繪到底”。內部審計人員要以法律為準繩，以事實為依據，排查問題揭示風險，界定責任并提出建議；提高職業崇敬感，保持客觀性，公正嚴明切實履職，樂于奉獻，以助力企業主營業務發展、促進企業發展整體效益最大化為己任；不斷陶冶情操，逐步向以研究審計工作技能與方法、實現審計價值為職業追求的最佳境界轉變。

2.前瞻管理的風險意識。

審計管理目標是促進管理提升，在不斷升級的管理環境下，審計人員發揮作用的重要途徑就是風險預警與防控。內部審計人員應與企業主價值鏈保持緊密聯系，對企業改革、業務重大變革等事項保持職業敏感性，主動面對變化，從審計發現向風險識別與預警轉型，從事后監督管理向前瞻性的事前咨詢轉型，由推動者逐步成為拉動者，促進管理關口前移。隨著審計工作效能不斷提高，前瞻管理的任務量不斷加大，企業步入高質量發展循環，審計發現問題將會越來越少，但審計人員進行風險預警等工作的前瞻管理將會為企業創造更大價值。

3.精益求精的業務技能。

具備篤學精神、篤學意識，不斷吸納和掌握新的知識和技術，不斷提高專業素養和專業技能。內部審計人員在強化理論學習的同時還要不斷實踐，通過多崗位鍛煉、審計理論研究、小課堂分享、案例總結、情景模擬等方式，促進審計人員知識技能儲備提升。內部審計人員還要掌握審計工具，操作計算機系統程序工具，學會結合數據進行線索分析，拓寬思路和方法，由點到面體系思考，持續改進精益求精。

4.團結協作的大局觀念。

黨的二十大報告提出，要“完善權力監督制約機制……促進各類監督貫通協調”。審計監督作為國家監督體系中的重要內容，應增強大局意識，提高站位，通過審計聯席會等方式積極與紀檢監督等各類監督互通信息、共享資源，在不同側重點的監督工作中一體化發展，協同推進，同時發力、同向發力、綜合發力，在資源集約的同時，乘風破浪行穩致遠，促進企業監督體系發揮總體最大效能。

5.持之以恒的創新實踐。

審計人員要勇于創新，主動求變，發揮特有的主觀能動性，在尊重客觀事實和客觀規律的前提下，敢于標新立異。審計只有通過不斷創新才能獲得持續發展，永葆生機和活力。在大數據時代，審計人員要主動從職業角度對審計管理、審計項目實施等各個環節進行研究，在審計管理模式、思路、工具應用及方式方法等方面不斷創新，結合理論研究進行實踐，對實踐總結不斷提升，形成良性的持續改進循環，促進審計高質量發展，并逐漸達到以審計高質量發展促進企業高質量發展的目標。

三、“審計工匠”理念下審計效能提升模型的構建思路

（一）升級審計文化，明確審計效能作用載體

審計產品是審計效能的活動載體，對審計產品制造過程的質量控制是審計產品質量保證的前提。本文以“審計也是生產力”的觀念為前提，明確審計過程是制造產品的過程，審計結果即審計產品；對審計產品的影響因素進行分析，是對審計產品形成過程的全流程跟進，是開展審計效能提升研究活動的必然路徑。

審計效能的表現載體是審計項目實施的過程，如審計管理、審計計劃、審前準備、現場審計、審計報告、后續審計等，其中審計管理是審計各項基礎管理工作的概稱。各階段各環節的審計工作效能提升即會達到整體審計效能提升的效果。因此，在對審計效能提升路徑研究進行具體分解落實后，要對審計管理6個重要環節各項工作效能提升路徑進行研究。

（二）摸索實踐路徑，構建審計效能提升模型

研究團隊著力豐富組織審計文化基本內涵，以審計產品形成的6個重要環節為抓手，明確“審計工匠”理念對審計效能提升的作用機理，拓寬思維角度，從提升策略和提升路徑兩方面深入探索與實踐，根據推理過程，構建了以“審計工匠”理念為指導的審計效能提升模型，并對審計效能提升的具體路徑進行了有效實踐，為審計高質量發展奠定了基礎。

四、“審計工匠”理念下審計效能提升模型的具體內容與實踐

本文圍繞審計效能提升目標，將“審計工匠”理念的5個基本內涵在審計產品形成的6個重要環節中逐層分解落實，并基于5M1E方法（下文詳述）對審計效能提升的影響因素、具體提升策略和路徑進行分析，構建了審計效能提升模型（如圖1所示）。該模型通過影響因素分析找出薄弱環節，針對性確定6項提升策略，并對提升策略進一步分解落實，形成12條提升路徑，這12條提升路徑涉及審計產品形成的全過程和審計效能提升的3個方面，即工作效率、工作質量、價值創造能力。

（一）5M1E分析法分析審計效能影響因素

5M1E分析法是對造成產品質量波動的六大因素進行分析的一種方法，這六大因素具體包括人員（Man/Manpower）、機器（Machine）、材料（Material）、方法（Method）、環境（Environment）、測量（Measurement），簡稱“人機料法環測”。研究團隊積極貫徹研究型審計理念，進行頭腦風暴，參照發動機產品質量控制方法進行審計產品質量提升的探索，結合“審計工匠”理念5項要素和內部審計重點業務環節，從“人機料法環測”6個方面對審計效能提升的影響因子進行了分析，并繪制出魚骨圖（如圖2所示），通過評估找出關鍵影響因素。

根據魚骨圖分析結果，研究團隊成員結合工作經驗和前期已發生的問題，一致認為內部審計部門在審計文化、專業技能、數據收集、審計計劃、管理制度、審計項目質量評估等方面需改進提升，需要針對薄弱環節采取相應措施進行改善，其中組織中的審計文化建設是重要改善內容之一。

（二）審計效能提升薄弱環節對標分解

在“審計工匠”理念指導下，結合5M1E分析法查擺出的薄弱環節，研究團隊進一步明確了審計效能提升策略、提升路徑以及對應的改善點。審計效能提升薄弱環節對標落實表見表1。

（三）審計效能提升策略

結合審計工作各項重點環節，本文提出6項審計效能提升策略。

1．培養專業素養，強調獨立客觀。

一方面，內部審計部門應提供系統的培訓和教育，幫助審計人員掌握必要的專業知識和技能，了解最新的審計準則和法規，鼓勵持續學習和專業發展，不斷更新和提升自身的專業素養。另一方面，要強調組織和審計人員的獨立性。組織應制定明確的內部審計章程，提供內部審計人員獨立決策的支持和保障，在開展現場審計工作和進行審計報告時免受干預；內部審計人員在形式和實質上要保持客觀性，確保在審計過程中能夠獨立、客觀地履行職責。

2．建立良好的內部控制。

內部審計部門應建立健全審計的內部控制體系，包括明確審計章程、審計管理體系文件、工作流程等，以保障審計控制體系有效性；同時要明確各項審計管理標準，以工作指南、操作手冊等方式規范審計具體業務活動，確保審計工作的一致性、時效性和質量，減少錯誤和失誤的發生。

3．運用技術和數據分析工具。

審計人員要充分利用現代技術和數據分析工具，提高審計工作的效率和準確性。通過使用數據分析工具和技術，審計人員可以不斷提高審計技能，拓寬審計范圍，更快速、高質量地獲取和分析大量數據，識別異常和風險，判定問題，提供更有針對性的審計意見和建議。

4．加強團隊合作和溝通。

內部審計部門應鼓勵審計團隊內部、團隊之間的溝通與合作，建立良好的工作關系，通過團隊會議、專題研討和知識庫等方式，相互啟發、相互學習，促進知識共享和經驗交流，加強團隊協作和合作，促進個人成長，提高工作效率和審計質量。

5．委托審計人關系管理。

內部審計部門應建立良好的委托審計人關系管理機制，加強與委托審計人的溝通與合作，充分了解其需求和期望，積極回應反饋和意見，并提供個性化的審計服務，增強委托審計人的滿意度和信任度。

6．構建審計質量管理體系。

內部審計部門應建立審計工作質量評價標準，對內部審計活動執行情況開展持續質量監督，對活動過程進行自評價或外部評估，對內部審計活動的效率和效果進行評判，捕捉到改進的機會。

（四）“審計工匠”理念指導下的審計效能提升路徑

在明確了審計效能提升策略后，本文進一步分解提升策略，確定了12條審計效能提升路徑，涉及審計管理的各環節，助力于工作效率、工作質量、價值創造能力這3個方面的審計效能提升。

1.加強組織及人員建設，確保審計獨立性和客觀性。

建立具有獨立性的審計機制和機構，在單位“一把手”直接領導下開展審計工作。“一把手”定期聽取審計工作匯報，加強對審計工作規劃、年度審計計劃、審計質量控制、問題整改和隊伍建設等重要事項的管理。成立審計委員會并賦予權限、明確相關職責，同時首席審計執行官可以與董事會及審計委員會無障礙溝通。

建立健全內部審計人員獨立性約束和保護機制。內部審計人員必須嚴格遵守有關法律法規，遵守《審計署關于內部審計工作的規定》和內部審計職業規范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密，不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作，在至少一年內避免評估之前負責的特定業務。組織應保護內部審計人員免受打擊、報復、陷害，如若出現上述情況則對認定的責任人員依法依規進行處理。

2.關注職業素養，提升審計人員專業勝任能力。

內部審計人員應遵守《第1201號——內部審計人員職業道德規范》要求，不斷提高職業素養。內部審計人員的專業勝任能力主要包括專業知識、專業技能和專業品質3個要素，審計人員的專業知識是基礎，專業技能是核心，專業品質是保證。從內部審計人員知識結構的角度看，審計知識和會計知識的影響比較大，但同時應有法律、金融、經營、銷售等綜合知識素養。從技能角度看，最重要的是技術運用能力和邏輯思維能力以及對數據的分析處理能力。從品質角度看，最重要的是客觀、獨立和公正，同時應具備團隊協調能力和語言表達能力。作為航空發動機行業的內部審計人員，應該了解發動機總體構造、性能及生產制造特點等，掌握企業核心業務流程，關注業務流和數據流，增強發動機行業審計分析能力和數據駕馭能力。

3.系統思考，優化審計制度體系及標準。

APQC流程分類框架是由美國生產力與質量中心（American Productivity and Quality Center，APQC）

開發的一種專門用于描述和定義組織內部各種業務流程的工具。組織應結合審計管理的戰略目標進行系統思考，以APQC流程分類框架為基礎，以提升審計效能、有效管控風險、促進企業合規高效運營為管理目標，進行審計活動分解、流程設計，對計劃管理、項目實施、結果應用、考核評價等4個方面進行規范，進行全面的審計管理制度體系設計。具體來說，可建立健全審計業務管理制度、辦法、細則、工作指南和操作手冊等相關管理要求，推進審計工作標準化、精益化、信息化、數字化。

4.落實閉環管理，整改常抓不懈。

推進審計問題整改動態管理，將正在整改的問題和長期整改的問題納入《審計發現問題整改臺賬》，明確整改要素，進行拉條掛賬。針對審計問題整改情況，內部審計部門要即時更新狀態、定期回訪、檢查確認，建立規范性流程和圖表，一事一訪，特定事項專人專訪，確保閉環管理落實到位，逐步形成審計問題整改范式。

5.增強前瞻意識，促進風險預警。

基于審計視角推動風險管理與內部控制業務建設，組織可利用審計成果賦能內控風險管理組織和流程的有效設計，促進實現風險內控管理工作目標，積極推動前瞻管理。組織要把審計報告中的風險事項納入整改臺賬進行事前風險監控管理，適時發出風險提示函，開展風險預警。

6.研究加實踐，數字化工具助力審計效能提升。

在推進研究型審計的過程中，內部審計部門應主動研究先進的審計理念，實踐新的審計工具，研究與實踐一體推進，互相助力。在審計工具的應用中，內部審計部門要以數字化轉型為契機，積極應用大數據充分性、可靠性和相關性的特征彌補以往審計取證模式的不足，構建數字化審計工作模式，即運用審計與數字結合的程序方法，對被審計單位內外部數據進行即時采集、協同共享、核查分析，精確定位審計疑點。面對數字化環境，在數據存儲時，應用MySQL、SQLServer、Oracle、DB2等數據庫管理軟件，在數據分析時用EXCEL、數據挖掘、神經網絡、PATHY等工具，在出具審計報告時用Visio、SmartDraw、Swiff、可視化分析等工具，提高審計的數字化應對能力。

7.建立數據中臺，助力審計數字化轉型。

建立審計數據中臺，為持續審計、在線審計奠定基礎。審計面臨著數據信息結構不統一，各業務應用軟件之間差異、標準及術語不規范等問題，一是數據跨度大、收集難；二是數據不規范造成的無效數據清洗難；三是數據分析思路及方式方法欠缺，疑點發現難。

針對前述問題，梳理大數據環境下的審計數據分析過程，從數據獲取、數據處理、數據分析、數據結果應用4個環節進行具體分解實施（如圖3所示）。

（1）數據獲取。從信息系統中獲取主要業務數據，進行歸集、清洗轉載。收集公司現有的制造執行系統ERP和MES、物資管理系統、設備管理系統等信息系統中的實時數據，形成動態的數據源。同時關注非結構化數據的收集。

（2）數據處理。用數據析取、清洗、條件篩選等方式，初步剔除無效數據，進行數據計量標準、數據結構標準之間的轉換，根據關鍵字進行數據集成處理，形成審計數據池。

（3）數據分析。結合業務中的數據流動關系、關鍵控制點、風險點等，利用聚集、統計、人工智能、神經網絡等方法，排除人為因素而通過自動的方式發現數據中新的、隱藏的或不可預見的模式或活動，進行數據關系分析和數據深層次關系的挖掘，奠定審計疑點數據搜索基礎。對分析情況預測趨勢和行為，設定閾值，適時發出風險預警。

（4）數據結果應用。組織審計專家通過運用模型對風險預警情況進行判斷，對比排查分析出共性因素，形成疑點問題庫，幫助審計人員作出前瞻性決策。

審計數據分析過程范式的建立，有利于審計人員在創新實踐中形成數據梳理思維，快速適應大數據環境帶來的審計方式方法的變革，從而獲得新的價值增長點。

8.協同貫通，構建內部審計監督協同平臺。

內部審計部門應梳理內外部關系，通過審計聯席會等平臺，主動發揮協同貫通作用，從總體監督效能更優、價值更大化的視角輻射性發揮作用，構建內部審計監督協同平臺（如圖4所示）。以審計發現問題為起點，致力于協調幫助各單位改進問題，成為各單位業務建設中的參與者，拉動解決跨部門等業務流程較長的問題。在參與改進的工作中，發揮主觀能動性，形成輻射型的監督與服務中心，成為生產經營中良性助力的循環體。同時接受公司管理層管理，滿足利益相關者要求，通過與紀檢和人力部門、風險管理部門，以及與上級審計機關和外部審計監督機構的信息交互與資源集約，實現監督協同平臺的構建與應用。

9.凝心聚力，團隊互學互助齊發展。

內部審計部門應建立人才激勵機制，加強審計人員團隊建設，引導審計人員團結一致共同進步。營造濃厚的學習氛圍，樹立終身學習、持續學習的觀念，促進審計人員打開思路，以空杯心態開放接納，互幫互助互學互相促進，精誠協作共同成長，齊心協力完成審計任務。以開展圓桌會議、典型案例研討、典型問題研討、典型技能研討、小課堂、互助組等方式，引入新媒體、新途徑、新資源、新方法，在審計計劃、審前調查和審計方案制訂等環節深入研讀國家法律法規及國資委等上級管理部門的政策要求；研究現有制度流程體系中的關鍵控制點和風險點，以便針對性地制定審計策略。充分利用審計系統專家資源，邊研究邊實踐，邊實踐邊總結，使審計人員逐漸成為“一專多能”的高素質審計人才。

10.主動破防，從用戶視角開展審計營銷。

內部審計部門在航空發動機制造企業中不屬于主價值鏈環節，往往在組織中得不到重視。為了解決這一困境，內部審計部門應主動開展內部審計營銷工作，促使組織認可、利用內部審計服務、信賴內部審計價值，從而建立起長遠的良性互動合作關系。結合內部審計的產品屬性特征分析，開展審計營銷首先要轉變觀念，主動破防，從第三道防線走出來，堅持“從業務中來，到業務中去”。

內部審計應提供多樣化的“技術產品”，從客戶、成本、溝通、便利4個維度開展內部審計營銷活動；要時刻了解關注并盡量滿足客戶的合理要求，兼顧成本和質量；加強溝通，不斷向組織強調內部審計整合資源和提高效率、查錯糾弊降低風險等正向作用，樹立正面形象；增加管理審計、風險管理審計、公司治理審計等現代審計服務供給；提高審計質量，進行過程質量管理。同時，學會換位思考，最大限度地便利報告使用者，提高報告可讀性和吸引力，針對客戶關注點，要講清楚講透徹。此外，內部審計還要做透做實審計整改最后一公里，以審計發現問題整改為抓手，做好拉動與助力，在當好“衛士”的同時，還要發揮其“醫生”“謀士”的作用，與客戶共同成長、協同改進、同頻共振，爭取更多支持。

11.數字轉型，擴充審計項目質量評估要點。

內部審計部門應建立審計質量管理體系，探索開展數字化轉型環境下的審計項目質量評估。內部審計部門應從審前準備、審計實施、審計報告、后續審計4個階段細化評估要素，擴充審計項目質量評估內容，明確數字化審計評估要點，按照重要性水平賦予相應分值。通過對審計項目數字化推進質量進行評估打分，促進審計項目質量不斷提高（如表2所示）。

12.精益求精，探索建立內部審計工作質量監測指標體系。

為了評估內部審計工作質量，內部審計部門需要建立一個與利益相關方價值驅動緊密聯系的績效考核體系。因此，在內部審計項目質量評估的基礎上，內部審計部門需要進一步擴展審計質量管理范疇，對內部審計活動有效性進行監測，探索建立審計工作質量評估指標體系，目標是按照管理層的期望，定期跟蹤和衡量內部審計績效，滿足和超越主要利益相關方的期望。從核心內容、董事會（審計委員會）、管理層和審計客戶、內部審計流程、創新與能力5個維度設計26項指標，監測內部審計工作質量（如圖5所示）。

明確內部審計工作質量監測指標后，審計部門組成小組不定期開展自評估，或由外部審計人員進行獨立評估，對審計是否為組織增加了價值并且改善了組織運行效率等方面的業績進行評價，以便采取糾正措施持續改善。

五、總結與展望

通過對組織審計文化的升級與應用，本文進行了審計效能提升的研究與實踐，提出“審計工匠”理念，并以該理念指導組織內部審計效能提升工作，進一步形成審計效能提升策略與路徑并推進實施。

未來，隨著大數據技術與智能化的進一步發展，先進的數字與智能技術和工具應用將推進審計創新，審計效能提升將有更大的發展空間，也會促使審計文化不斷完善與提升，從而在促進審計高質量發展的同時，為企業生產運營創造更多價值，助力企業高質量發展。

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