經(jīng)濟新常態(tài)下EPC項目稅務籌劃要點探析

摘"要：本文旨在探討中國經(jīng)濟新常態(tài)下面臨嚴重債務狀況的建筑行業(yè)如何通過EPC項目稅務籌劃提升利潤水平。EPC項目鏈條長、法律風險點多、適用稅率多、付款時間較難把握，歷來EPC項目稅務籌劃都是難點。筆者基于承包工程稅務籌劃實際操作經(jīng)驗，擬從合同簽訂、勞務分包安排、納稅主體籌劃、稅率籌劃、合理利用優(yōu)惠政策等方面對EPC項目稅務籌劃要點進行探析，旨在為建筑行業(yè)合規(guī)下開展EPC項目合理避稅提高利潤水平提供一點參考價值。

關鍵詞：EPC工程；稅務籌劃；勞務分包

中圖分類號：F23""文獻標識碼：A"""doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.14.047

0"引言

當前，中國經(jīng)濟正處于轉型升級的關鍵期，經(jīng)濟增長速度逐漸放緩，新常態(tài)下的債務問題成為了一個亟待解決的問題。財政部公示數(shù)據(jù)顯示，到2023年7月為止，中國的國債余額與地方債券余額的合計達到了64萬億元，占GDP比例為94.2%。雖然這一數(shù)字跟發(fā)達國家比還很低，但是考慮我國平臺公司還有隱形債務，這給中國經(jīng)濟也帶來了巨大的風險和挑戰(zhàn)。建筑行業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，根據(jù)中國國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2022年我國建筑業(yè)經(jīng)濟增加值為31.2萬億元，占國內生產(chǎn)總值比例為26%，建筑業(yè)對我國經(jīng)濟影響重大。

中國建筑行業(yè)資產(chǎn)負債率普遍在70%以上，整個行業(yè)的債務狀況相對較高，對企業(yè)的資金壓力和經(jīng)營狀況產(chǎn)生了較大的影響。這也凸顯了建筑行業(yè)在債務管理和資金回籠方面的挑戰(zhàn)。建筑行業(yè)已進入紅海市場，應當摒棄過去那種依賴低科技含量、建設技術能力有限且僅僅依靠勞動力成本競爭的模式。需要強調管理模式的創(chuàng)新和科技的進步，重視精細化管理，提升員工素質，注重降低成本并提高效率，塑造企業(yè)的核心競爭力。

EPC總承包模式是目前建筑行業(yè)的主導施工方式，這種模式涵蓋了工程項目的全程或部分階段，包括勘察、設計、采購和施工等環(huán)節(jié)。作為一種工程總承包形式，也被稱為“交鑰匙工程”，EPC工程中總承包企業(yè)需對承包工程的質量、安全、工期和造價負全責。

在法律規(guī)定的范圍內，合理的稅務籌劃對EPC工程的成功至關重要。通過合法手段，EPC工程企業(yè)能夠降低稅收負擔，提升企業(yè)盈利水平。特別是在項目啟動前的策劃階段，稅務籌劃涉及整個項目的稅務安排，需要與項目預算、付款時間表、合同安排等進行統(tǒng)籌協(xié)調。這也有助于項目的有效管理。

1"文獻綜述

關于EPC總承包項目文獻中多是從宏觀的角度探討項目中涉及的財稅問題。如范禧鳳（2023）從新收入準則要求研究總承包工程的核算問題，認為對建筑企業(yè)來說，無法根據(jù)舊收入準則精準判斷確認收入，也沒有準確反映企業(yè)經(jīng)濟交易實質。新收入準則起源于合同，尤其是五步法模型的運用可以更科學反映企業(yè)確認收入過程。蔣雪（2019）從資金管理、稅務籌劃、項目預算和成本管理等方面提出相應的控制措施，結合實務提出墊資金額不超過項目利潤，如遇到工程成本增加的情況，應積極要求業(yè)主進行鑒證等控制措施。張曉兵和張士科（2016）對營改增后設計企業(yè)的稅務籌劃進行了深入分析。他們通過計算，以設計企業(yè)為主體的兩種總承包合同方案在稅改前后的稅負變化，從設計企業(yè)的視角提出了在營改增后實施EPC總承包時需要注意的問題。這些問題包括靈活掌握混業(yè)經(jīng)營分開核算、稅收政策、合理利用稅收優(yōu)惠政策、控制進項稅抵扣時間及比例等。閔旭雯（2022）以“營改增”為背景，以某公司實際EPC承包工程項目的增值稅稅收狀況分析稅收在不同建設階段存在的問題，并對同行業(yè)公司規(guī)模、稅負比例和地區(qū)產(chǎn)業(yè)公司進行比較分析，從項目的早期準備階段、項目建設階段、結算階段等不同階段分析增值稅納稅方面可能存在的問題，并提出稅務籌劃辦法。

2"EPC工程稅務籌劃要點

EPC工程項目稅務安排主要涉及合同簽訂、勞務分包安排、施工組織形式等方面，營改增后影響最大的是增值稅。本文著重從以下幾個方向闡述EPC工程稅務籌劃要點，分析對增值稅的影響，并提出解決方案。

2.1"合理確定合同簽訂主體

EPC項目一般對工程資質要求高、單個項目金額較大，承包方在確定簽約主體時要考慮簽約主體的資質、財務狀況、管理要求、公司所在地。具體來說，簽約主體必須符合承接項目的資質要求；簽約主體還要考慮所得稅情況，是否有足夠的費用支撐以適當降低應納稅所得額，在確認項目利潤后所得稅不至于過高；簽約公司注冊地址最好與承包工程所在地一致，如果承包項目與公司注冊地址不一樣，根據(jù)稅法要求需要預繳增值稅，占用公司資金成本，也不利于稅收籌劃。管理要求上來說，如果承包單位不具有獨立完成施工的能力，可能會采取聯(lián)合其他方的形式。此時EPC項目可采取聯(lián)合體、也可采取合營成立項目公司的形式。但是以聯(lián)合體的形式投標不利于資金的管理和稅收整體籌劃，可以考慮合營成立新的項目公司

2.2"勞務分包安排

對EPC項目來說，人工成本是施工成本的重要組成部分。勞務分包是EPC項目勞務施工的主要形式，在勞務分包過程中應關注法律風險和稅務問題。根據(jù)《中華人民共和國合同法》，“禁止承包人將工程分包給不具備相應資質條件的單位。禁止分包單位將其承包的工程再分包。建設工程主體結構的施工必須由承包人自行完成”、《中華人民共和國建筑法》“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人”，以及“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應資質條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設單位認可。施工總承包的，建筑工程主體結構的施工必須由總承包單位自行完成。禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質條件的單位。禁止分包單位將其承包的工程再分包”。勞務分包時應注意杜絕禁止層層分包。EPC項目承包方需完成主體工作，不得將主體結構部分轉包。且須履行項目主體責任，避免分包后的工程再次分包。同時勞務分包對象須滿足資質要求。

2.3"合理簽訂合同規(guī)避從高計稅的稅務風險

在EPC項目中，同時有勘察、設計、施工、材料采購多項應稅行為，可能會構成混合銷售或者兼營行為。混合銷售指在一項銷售行為中有多個稅率的應稅項目，稅務處理原則是按主業(yè)確定適用稅率；兼營是指納稅人兼營不同稅率或者征收率的銷售行為，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。未分別核算的，從高適用稅率。實務中各地稅務局對EPC項目是屬于混合銷售還是兼營沒有統(tǒng)一認定標準，EPC項目承包方應與當?shù)囟悇站譁贤ǎ鶕?jù)情況采取不同的合同簽訂方式。如果當?shù)囟悇諜C關認同混合銷售按主業(yè)確定適用稅率，因建筑服務適用稅率低于材料銷售適用稅率，要注意調整建筑服務價款在總合同中的占比，以滿足整個合同稅率適用低稅率，一般要超過50%才可以視為主業(yè)。如果當?shù)囟悇諜C關認同屬于兼營，則EPC工程合同要在合同中分別明確勘察設計、施工、材料的收入及對應成本，并做到分別開票、分開核算，從而規(guī)避從高計稅的稅務風險。

2.4"合理確定建筑服務施工組織形式

根據(jù)《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》，“為甲供工程提供的建筑服務可以選擇適用簡易征收辦法”，允許以取得的全部價款和價外費用扣除分包款后的余額為銷售額，且按3%的簡易征收率繳納增值稅。因為勞務終端往往是以施工隊為主體的小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人無法提供增值稅專用發(fā)票，所以這一政策有利于降低EPC工程整體稅率。對于無法取得建筑服務進項稅票的企業(yè)，可采用甲供材的施工形式，由甲方（發(fā)包方）提供全部或部分材料，EPC承包方建筑服務則可按簡易征收計稅，且可扣除支付給分包方的分包款。EPC承包工程往往施工費占比較高，采取甲供材的方式可大幅度降低稅率。

2.5"合理利用小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策

對于EPC工程承包人來說，分包方的選擇同樣重要。如前所述，選擇了甲供材的簡易計稅方法，則對應施工部分的進項稅無法抵扣。此時，分包方可以選擇小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅來說，只用負擔3%減按1%征收的稅率。增值稅是價外稅，小規(guī)模納稅人的低稅率優(yōu)勢會轉化為價格優(yōu)勢，較于一般納稅人來說報價較低。

2.6"及時支付并取得分包款發(fā)票，避免預繳金額過大

根據(jù)《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》，“納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。”EPC工程多屬于異地施工，按照規(guī)定應預繳增值稅。但是對于EPC工程承包方來說，往往在收到預收款時未收到分包款發(fā)票，導致在預繳增值稅時無法扣除分包款。這就要求EPC工程承包方在簽訂合同時，明確分包方在承包方支付分包款后及時開具分包款發(fā)票，同時承包方則要及時支付分包方款項。

2.7"合理約定收款時間，避免過早承擔納稅義務

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅銷售行為，其納稅義務發(fā)生時間為收到銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。所以，在判斷EPC工程納稅義務時，根據(jù)收款時間、合同約定時間、開票時間孰早進行判斷。

需要注意的是，無論企業(yè)在約定的時間內能否收到結算款項，若在簽訂EPC施工合同時，約定了具體付款日期，稅法上都需要確認收入同時產(chǎn)生了納稅義務。實際操作中，EPC項目很多是政府發(fā)包，政府項目大多要求審計。所以很多EPC項目都要求審計后付款，再加上建筑工程行業(yè)規(guī)模大、周期長、節(jié)點多，審計時間往往無法預計，導致工程驗收滯后嚴重。因此，EPC合同承包方在與甲方簽訂合同的過程中盡量不約定具體日期為付款期，可約定為以收到工程款日作為付款時間，避免因尚未收到工程款而過早地承擔納稅義務。

3"做好財稅管理工作

很多企業(yè)在EPC工程實施時納稅籌劃頂層設計得很好，但是由于財稅管理工作不到位，往往造成票據(jù)傳遞不及時導致無法認證進項稅；或是稅務管理人員對稅收政策理解不到位導致產(chǎn)生納稅風險；或是項目管理人員對稅法重視不足，稅收籌劃方案無法落地。這就要求EPC工程承包單位不但要做好稅務籌劃，還要加強財稅基礎管理工作。

首先，強化財務組織的內部控制體系。內控體系建設是做好稅務管理、管控稅務風險的關鍵。加強企業(yè)內部控制尤其是財務組織的內部控制，是實現(xiàn)組織意圖的關鍵，可有效提升企業(yè)的運營效率和管理水平。在構建財務組織的內部控制體系中，需要明確各崗位的職責和權限，建立完善的財務管理規(guī)程和流程，保證財務活動的合規(guī)性和規(guī)范性。尤其是稅務管理崗位，對于大型EPC項目來說，稅務工作專業(yè)化程度高，不僅要按權責發(fā)生制及時記賬，還要確保及時取得合規(guī)的增值稅發(fā)票，更要保證稅收籌劃方案的落地。稅務管理人員作為財務團隊中的關鍵角色，應具備深厚的稅務專業(yè)知識和豐富的實踐經(jīng)驗，能夠熟練處理稅務申報、稅務籌劃等工作。通過明確稅務管理人員的職責，可以實現(xiàn)有效的分工協(xié)作，提高稅務管理的效率和質量。這樣可以提升稅務管理的專業(yè)化水平，企業(yè)要結合自身規(guī)模，合理設置稅務管理崗位，招聘高素質的稅務管理人員以適應要求越來越高的稅務管理工作。

其次，做好財稅制度建設。建筑單位應該建立一套完整的內部財稅管理制度，明確財稅管理職責，規(guī)范財稅管理流程，確保財稅管理工作的有序進行。認真做好財稅基礎工作，如賬務處理、發(fā)票管理、稅務申報等，確保財稅管理的規(guī)范性和準確性。這里需要強調的是，在不重視財稅工作的企業(yè)中，票據(jù)傳遞是出問題頻率較高的環(huán)節(jié)。企業(yè)可結合績效考核對單據(jù)傳遞的責任人、傳遞時限、傳遞規(guī)范作出要求，形成良好的單據(jù)傳遞習慣。同時，財務工作不能只做事后管理部門，要加強業(yè)財融合，靠前參與管理。加強與其他部門的溝通和協(xié)作，形成合力，共同推進財稅管理工作。尤其是大型EPC工程項目，更要從項目一開始就要參與進去，從合同的簽訂到最后的收款，項目管理的每一環(huán)節(jié)都要有財務人員的參與。

再者，強化員工財稅知識培訓，樹立合規(guī)納稅意識，也是企業(yè)稅務管理的重要環(huán)節(jié)。隨著稅收政策的不斷調整和變化，企業(yè)員工需要不斷更新財稅知識，提高稅務管理能力。通過加強培訓，可以提升員工的納稅意識，規(guī)范企業(yè)的稅務行為，避免因為對稅收政策不熟悉而導致的稅務風險。這樣可以提升員工的稅務管理能力，提升企業(yè)的稅收合規(guī)性，從而為企業(yè)的長期發(fā)展提供保障。

最后，建筑單位應該加強財稅風險防范意識。金稅四期自2023年1月1日正式上線，稅收監(jiān)管能力進一步提升，部門之間信息共享更為便捷，企業(yè)的相關業(yè)務信息將被更全面、更準確地掌握，企業(yè)稅務合規(guī)風險進一步加大。EPC工程項目規(guī)模大，涉稅金額高，涉稅環(huán)節(jié)多，是重點監(jiān)督對象。因此，企業(yè)需要確保信息真實、準確、完整，定期進行財稅風險評估，及時發(fā)現(xiàn)并解決財稅風險問題。

綜上，在經(jīng)濟增速放緩的經(jīng)濟新常態(tài)下，EPC工程承包企業(yè)面臨資金鏈緊張、利潤降低等問題。建筑企業(yè)更要通過合法手段對EPC工程進行頂層設計，合理降低稅收負擔，從而提升企業(yè)的盈利水平。本文提出簽訂合同時的稅務籌劃要點：即要考慮合同簽約時簽約主體的資質、財務狀況、管理要求和公司所在地，合同簽訂方式要根據(jù)當?shù)囟悇站謱旌辖?jīng)營和兼營的認定來確定，無法取得施工進項發(fā)票的企業(yè)可以采用甲供材的施工形式來降低稅率；進行勞務分包時，勞務分包對象需滿足資質要求，可選擇小規(guī)模納稅人可以享受低稅率優(yōu)惠。要及時支付并取得分包款發(fā)票；合理約定收款時間以避免過早承擔納稅義務。最后提出通過加強財稅管理工作降低財稅合規(guī)風險。

由于作者知識系統(tǒng)的局限性，本文在深入性、完整性方面還存在不足。主要表現(xiàn)在本文只重點考慮增值稅方面的納稅籌劃，對EPC工程的企業(yè)所得稅、印花稅提及較少，研究不夠深入，亟待更專業(yè)的作者進行深入分析。

參考文獻

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