基于知識圖譜的國有企業經濟責任審計研究趨勢分析

摘要：基于中國知網數據庫，對2014—2023年發表的期刊論文進行計量和知識圖譜分析，闡述發文量、發文主體、基金資助等維度，探討當前國有企業經濟責任審計研究和實踐中存在的不足，并從壓實審計責任、加大研究投入、推廣創新應用和提升審計效能等方面提出針對性建議。

關鍵詞：國有企業；經濟責任審計；知識圖譜；CiteSpace

0" 引言

經濟責任審計是伴隨我國民主法治建設推進及干部管理監督制度完善逐步建立和發展起來的，是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分［1-2］。《中央企業經濟責任審計實施細則》指出，開展企業經濟責任審計主要目的是為企業負責人的任用、考核和獎懲提供參考依據，促進企業加強和改善經營管理，保證國有資產安全和國有資本保值增值。國有企業是我國國民經濟的重要支柱。經濟責任審計對于增強國有企業領導干部依法履行經濟責任、完善領導干部管理和監督機制、促進懲治和預防腐敗體系建設具有重要意義［3-4］。

目前，學界以國有企業經濟責任審計為主題的研究相對分散，基于文獻計量或知識圖譜（Mapping Knowledge Domain）方法的研究也處于起步階段［5］。因此，對近年來本領域研究趨勢及熱點進行整體圖景分析，可為研究人員提供思路和借鑒，也將助力審計機關人員精進管理和提升審計質量。

1" 分析方法及數據來源

1.1" 分析方法

本文采用文獻計量學與科學圖譜理論相結合的方式進行數據分析。文獻計量學分析是以文獻體系和文獻相關媒介為研究對象，采用數學、統計學等計量方法，研究文獻情報的分布、結構、數量、關系、規律和科學管理，進而探討和充實圖書情報科學結構、特征和規律的一門學科［6］。文獻計量是對文獻數據進行統計并借助信息化手段予以展示，主要運用數據庫的直接數據進行計量。基于科學計量學領域的知識圖譜理論，是通過將應用數學、圖形學、信息可視化技術、信息科學等學科的理論和方法與計量學引文分析、共現分析等方法結合，并利用可視化的圖譜形象地展示學科的核心結構、發展歷史、前沿領域及整體知識架構的現代理論。科學知識圖譜是目前使用廣泛的可視化分析方法，于2005年由陳超美教授及其團隊引入中國。其開發的CiteSpace軟件通過圖像方式直觀展現某個領域的研究現狀及熱點，可挖掘作者、機構、國家、關鍵詞及被引文獻之間的關系。

1.2" 數據來源

知識圖譜是綜合文獻計量和圖形分析的綜合分析和展示方法，需要對原始數據進行一定的篩選和清洗，并將其轉化成軟件可識別的格式文本。本文以中國知網（CNKI）“學術期刊”為數據源，以“國有企業”“經濟責任審計”為關鍵詞進行檢索。重點對2014—2023年發表的期刊論文進行分析，共檢索論文3 652篇。本文主要涉及非銀行、醫院、高校等范圍內的國有企業。為提高樣本質量，經手動數據篩選和清洗，剔除明顯為會議、新聞報道、評論等類型的文章，并扣除醫院、高校、行政事業單位、銀行、鄉鎮企業等非目標國有企業治理類別，得到文獻1 950篇。經CiteSpace軟件轉化處理后，最終參與分析的有效論文數為1 948篇。

2" 國有企業經濟責任審計的維度分析

2.1" 整體發文分析

2.1.1" 發文量年度分布

按前述主題檢索方案，共檢索出歷年文獻11 674篇。國有企業經濟責任審計發文量統計（主題檢索）見圖1。由圖1可以看出，以1999年為界，發文量經歷了一次顯著躍遷。1999年以前，年發文量不足百篇，到1999年迅速升到237篇，2001年則飆升至697篇，此后一直保持較高發文量。從數據篩選情況看，初步檢索包含大量非目標國有企業信息。為進一步提高分析精度，同樣以“國有企業”“經濟責任審計”為關鍵詞進行“篇關摘”檢索，共檢索出期刊論文1 432篇，按年度對其分布情況進行統計，見圖2。由圖2可以看出，有關發文量以1999年、2011年為界存在較為明顯的兩次躍升，對應國有企業經濟責任審計研究熱點的兩個階段。1999年以前，年發文量僅為10篇左右，到1999年升至53篇，2011年則進一步躍升到122篇，近年發文量均穩定在年均60篇左右的水平。

1999年5月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發

《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》，標志著經濟責任審計作為一項審計制度在全國推開。2010年10月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，明確將審計對象拓展到省部級，擴大了權力制約監督對象的范圍，在推動經濟責任審計工作深化發展方面發揮了重要作用。這些重要文件的發布迅速引起了學術界和企業界的關注，表明宏觀政策調整對國有企業經濟責任審計具有重要影響，相關各方在后續研究及實踐中應密切關注國家有關最新政策文件，積極學習并加以利用。國有企業經濟責任審計相關政策文件見表1。

2.1.2" 發文主體分析

為考察發文機構，選擇“institute”關鍵詞進行共現分析，結果見圖3；主要發文機構統計見表2。可以看出，在本領域研究中，南京審計大學為最重要的研究機構，其他研究機構分布相對分散，相關機構間研究合作有待加強。研究機構類型也主要是高等院校和科研院所，企業類機構參與度較低。

接著對引文作者進行共現分析。發文作者分布見圖4，發文量在3篇及以上的作者見表3。從圖4中發文作者看，作者群體較為獨立，且合作不夠充分，表明本領域當前研究較為分散。根據普賴斯公式對核心作者進行測算，如下

N=0.749×Nmax0.5

式中，N為核心作者發文量；Nmax為最高產作者發文量。

通過測算得出，發文量在2篇以上的作者共計89人，可作為本領域核心作者候選人。同時，多數作者僅短期關注熱點，研究的持續性并不強。以發文量最多的浙江財經大學“宋夏云”作者為例，其有關國有企業經濟責任審計發文主要集中在2020年、2021年兩年，此后則沒有進一步研究成果見諸期刊。

2.1.3" 基金資助分析

近年來，受國家社會科學基金支持情況、基金文獻分布分別見表4、圖5。可以看出，國有企業經濟責任審計相關研究論文主要受國家社會科學基金支持，其次為國家自然科學基金，但發文總量偏少。其中，2021年受國家社會科學基金支持的論文發表最多，但也僅為12篇。從基金主題看，專門針對國有企業經濟責任審計乃至國有企業治理的課題仍然不多，且多將其作為國家治理、企業治理等研究范疇的附屬主題。

2.2" 基于關鍵詞共現的研究趨勢分析

2.2.1" 關鍵詞共現分析

關鍵詞是對文章核心觀點和主要內容的高度凝練，通過關鍵詞分析可以探測研究的主題，共現分析則是對一組詞兩兩統計其在一組文獻中出現的次數，以此測度它們之間的親疏關系。成對共現次數多的關鍵詞在關系上更加密切，也更加容易在語義上產生聯系。關鍵詞出現的頻次體現該研究領域的熱點，出現次數越多的關鍵詞，在圖譜中的字體或節點顯示越大。本文將時間切片設置為1年，獲得網絡節點（N）367個，建立連接（E）846條，連接密度為0.012 6，最大子網絡數（CCs）為323，占整體網絡節點數的88%。

在CiteSpace中，中介中心性（Betweenness Centrality）超過0.1的節點稱為關鍵節點。本文關鍵節點關鍵詞包括經濟責任、國有企業、審計、內部審計等，其他如對策、問題、企業等關鍵詞也較為突出。關鍵詞共現圖譜見圖6，高頻關鍵詞及其中心性分布見表5。可以看出，在國有企業經濟責任審計研究熱點中，經濟責任、離任審計、績效審計等關鍵詞反映了經濟責任審計的屬性特征；國家治理、國家審計等關鍵詞則強調了國有企業治理是國家治理的重要組成部分，同時也表明國家治理傳統研究是國有企業經濟責任審計的母題，這將有助于研究者將國有企業現代治理研究背景納入國家現代化治理視閾進行統籌考慮；審計風險、審計質量、審計評價等關鍵詞顯示出審計自身建設也已成為研究關注點。

2.2.2" 關鍵詞聚類分析

關鍵詞網絡聚類可以對關鍵詞之間的相關性進行統計、分組，從而有效反映國有企業經濟責任審計的研究熱點與進展狀況。衡量聚類質量的關鍵指標有聚類模塊值（Q）和聚類平均輪廓（S）。一般認為Q﹥0.3意味著聚類結構顯著。S是衡量整個聚類成員同質性的指標，正常值為（-1，1）。一般認為S﹥0.5意味著聚類合理。本文聚合Q為0.436 6，聚類結構顯著；S為0.769 5，聚類結果可信度高。關鍵詞聚類圖譜見圖7。

通過篩選合并，將多維聚類進一步合并成宏觀理論研究、企業治理、審計體系3個方面。國有企業經濟責任審計關鍵詞聚類分析見表6。其中，Silhouette值為衡量聚類成員同質性的指標。該值越大，則聚類成員的相似性越高。

宏觀理論研究方面，包含“#0審計”“#1問題”“#2國有企業”“#3國家審計”4個聚類，分別涉及審計、經濟責任、審計結果、創新、對策、審計理論、新時代、國有企業、審計協同、經濟監督機制等關鍵詞。通過分析國有企業領導人員經濟責任審計評價現狀發現，新常態下審計內容的時代性要求帶來了新挑戰，也給經濟責任審計帶來了新問題。領導干部任期經濟責任審計存在相關研究偏少、審計方法和審計評價缺失等問題，因此需重點研討深化領導干部任期經濟責任審計的內容、評價及策略。

企業治理方面，包括“#4內部審計”“#5企業”“#6領導干部”3個聚類，涉及內部審計、風險識別、內部控制評價、專業勝任、審計隊伍建設、責任界定等關鍵詞。內部審計在強化企業高層管理、強化權力制約、完善內部控制制度、提高企業管理水平等方面作用顯著。企業對經濟責任審計的應用仍存在較多問題，如綜合監督機制不完善、審計作用發揮不足、審計整改和責任落實不到位等。因此，必須以強化財務審計為根基，加強內部控制監管與評價，助力企業實現全面、高效的經濟責任審計。

審計體系方面，包括“#7風險”“#8監督體系”兩個聚類，涉及風險、防范對策、風險防控、廉政建設、監督體系、優化等關鍵詞。由于經濟責任審計責任重大，其過程必然存在一定風險。因此，需通過分析審計風險起因，及時識別經濟責任審計中的風險，提出針對性規避措施，提高審計科學性和結果應用成效，助推企業反腐倡廉工作邁上新臺階。

2.2.3" 突現詞分析

關鍵詞突現是指在短時間內發表文章中出現頻次極高的關鍵詞，通過觀察突現位置及長度判斷關鍵詞熱度持續時間及研究前沿性。將CiteSpace中的γ值調整為0.9，獲得前20個突現詞分布情況，見圖8。

由圖8可以看出，圍繞國有企業經濟責任審計的突現詞可將相關研究分為3個階段。2014—2015年，相關文獻主要圍繞審計理論、經濟、評價、責任審計、建議等理論基礎展開研究。2016—2019年，研究主題較為分散，主要關鍵詞包括防范對策、全覆蓋、路徑等，顯示出研究領域正從理論范疇逐漸向實踐范疇延伸，以大數據技術為驅動的新技術應用也帶動了國有企業經濟責任審計相關研究。2020年以來，主要關鍵詞包括內部審計、結果運用、風險防控、評價指標等，表明新時代以來，保障經濟責任審計成效、實現經濟責任審計功能正在成為研究和實踐熱點，經濟責任審計在干部考核、任用、獎懲及國有資產監督管理等方面的作用更加顯著。審計指標評價則表明新時期對國有企業經濟責任審計提出了新的獨特要求，反映了國有企業經濟責任審計要與國情現實緊密聯系，做到與時俱進。當前的研究重點是，在新時代中國特色社會主義思想指導下，確保國有企業經濟責任審計完整、全面、準確地貫徹新發展理念。

3" 結語

當前經濟責任審計工作還不夠細致、條理還不夠清晰，很難滿足國有企業發展的要求。總體來看，當前國有企業經濟責任審計研究仍具有一定熱度，整體處于平穩發展態勢，但也存在研究主體較為分散、研究持續性不夠、企業及審計機構參與度不高、受基金資助項目不多等不足。從研究主題看，審計內容、方法、評價、應用等理論架構尚未完全建立。作為我國特有的一項制度安排，國有企業經濟責任審計在基本理論及審計實踐層面均有待進一步挖掘。結合國家有關政策文件精神要求及國有企業經濟責任審計發展現狀，提出以下建議：

一是壓實國有企業經濟責任審計領導責任。提高思想站位，將經濟責任審計作為一項政治責任來抓。作為“貫徹執行上級相關決策部署情況”的重要方面，經濟責任審計本身就是目標貫徹的一部分。在審計實踐中，部分企業對審計職能認識不清、重視不足，審計結果應用不完全、不徹底等現象時有發生。因此，建議國有企業將審計工作列為“一把手工程”來抓，加強頂層協調、頂格推動，確保審計職權獨立性，保證國家政策方針及主管部門各項部署得以充分貫徹實施。

二是加大國有企業經濟責任審計研究投入。經濟責任審計的獨特性決定了國有企業經濟責任審計領域仍然有許多理論和現實問題有待認識。我國可實施研究型審計，加大社科基金對相關領域研究支持力度，為逐步構建和完善中國特色國有企業經濟責任審計體系提供理論支撐；同時，鼓勵研究機構與審計部門加強聯合，引導機構開展持續追蹤研究，及時將審計經驗轉化為創新成果，推動審計研究不斷走向深入。

三是推進國有企業經濟責任審計創新應用。當前，隨著大范圍經濟責任審計和專項審計的鋪開，各機構審計資源和審計素養相對匱乏，需著力高效審計。具體做法為：強化業財融合，增進業務和財務協同，樹牢風險導向和問題意識，堅持經濟責任審計中財務審計的核心地位，建立以全業務過程規范化為導向的財務管理系統，提升企業內部管理和審計水平；加速新技術在審計領域的運用，利用互聯網技術、大數據技術、AI（人工智能）等增強數據審核能力，提高審計效率和質量。

四是促進國有企業經濟責任審計效能提升。可通過審計評價推進企業審計結果的應用。當前，我國審計評價指標的適用范圍較小，審計結論受主觀因素影響差異較大。我國要結合產業屬性、單位特征等，研究構建科學的經濟責任審計評價指標體系，提高評價的科學性和可操作性；將經濟責任審計與廉政建設齊抓共管；規范審計行為，防范審計風險，杜絕潛在的審計“尋租”空間，確保審計結果可信、可用、可靠，不斷提高經濟責任審計成果的層次和水平。

參考文獻

［1］楊軼，張海燕.中國特色國有企業經濟責任審計發展及展望［EB/OL］.（2012-10-31）［2023-12-30］.https：//www. audit. gov. cn/n6/n1558/c110911/content.html.

［2］劉瑛.經濟責任審計是國家治理的重要手段［EB/OL］.（2013-01-28）［2023-12-30］. https：//www.audit.gov.cn/n6/n41/c20777/content.html.

［3］宋夏云，丁佳偉.權力清單制度下經濟責任審計問責的優化對策思考［J］.財務管理研究，2021（8）：98-103.

［4］唐洋，張文璐，唐敏，等. 環境審計助力中國式現代化建設的功能分析與實施策略［J］. 審計月刊，2023（7）：17-20.

［5］易昌茂，胡焰，薛寧，等.信息技術與審計業務深度融合的路徑探索［J］.審計月刊， 2023（6）：6-9.

［6］李杰，陳超美.CiteSpace：科技文本挖掘及可視化［M］.北京：首都經濟貿易大學出版社，2022.

收稿日期：2024-01-19

作者簡介：

霍筱純，女，1989年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：企業財務和審計。