水利工程EPC總承包資金管理和納稅風(fēng)險探究

摘要：近年來，EPC總承包模式在水利工程中得到了快速發(fā)展。但水利工程具有施工條件復(fù)雜、周期較長、容易受自然條件影響等特點，導(dǎo)致EPC總承包單位面臨較大的資金風(fēng)險。以水利工程EPC總承包項目為例，對比傳統(tǒng)平行發(fā)包模式，從EPC總承包單位角度出發(fā)，分析EPC總承包合同履行過程中資金管理和納稅方面存在的風(fēng)險，并建議項目法人明確工程預(yù)付款支付時間，擴(kuò)大支付比例，保證EPC總承包單位備工、備料資金，分階段批復(fù)工程施工圖預(yù)算，按時撥付工程月度進(jìn)度款，避免EPC總承包單位墊資施工，在不影響項目法人利益的前提下合理納稅，減小EPC總承包單位的納稅負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：水利工程；EPC；總承包；資金風(fēng)險；納稅風(fēng)險

0" 引言

我國EPC（Engineering Procurement Construction，設(shè)計、采購、施工）總承包模式起源于20世紀(jì)80年代初［1］。該模式首先在石油、化工等行業(yè)的設(shè)計、施工企業(yè)中被廣泛應(yīng)用。隨著該模式審批程序簡單化、施工工期變短等優(yōu)勢的顯現(xiàn)［2］，應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)展到其他建設(shè)領(lǐng)域。近年來，國家部委及省市相關(guān)部門陸續(xù)下發(fā)進(jìn)一步推行工程總承包模式的政策文件，鼓勵采用EPC總承包模式建設(shè)政府投資項目，工程總承包模式進(jìn)入推廣期。2017年2月，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》提出加快推行工程總承包，裝配式建筑原則上應(yīng)采用工程總承包模式，政府投資工程應(yīng)完善建設(shè)管理模式。相關(guān)文件的出臺和落實加速了工程總承包模式在我國的發(fā)展。

水利工程具有結(jié)構(gòu)種類簡單、造價可類比等優(yōu)點，因而近年來EPC總承包模式在該領(lǐng)域也快速發(fā)展起來。但同時，水利工程又具有施工條件復(fù)雜、周期較長、容易受自然條件影響等特點［3］，這意味著EPC總承包單位面臨較大的資金風(fēng)險。若對資金風(fēng)險分析不夠，EPC承包商的項目利潤很可能低于預(yù)期，甚至出現(xiàn)虧損［4］。本文以公益性水利工程EPC項目為例，對EPC總承包資金管理和納稅風(fēng)險進(jìn)行探究。

1" EPC總承包概述

EPC是指工程總承包單位受工程項目法人委托，按照工程總承包合同的約定，在工程設(shè)計、采購、施工等各個階段，對建筑工程實施全過程或若干階段的總承包，并對其所承攬項目的“三控三管一協(xié)調(diào)”等方面承擔(dān)負(fù)責(zé)。

在EPC總承包模式中，設(shè)計（Engineering）既包括具體的設(shè)計工作，又包括整個建設(shè)工程內(nèi)容的總體規(guī)劃，以及整個建設(shè)工程實施組織管理的規(guī)劃和具體工作；采購（Procurement）不僅是對傳統(tǒng)工程的建筑施工原材料和中間產(chǎn)品的采購，還包括對機(jī)械電子、金屬結(jié)構(gòu)、暖通、消防等專業(yè)設(shè)備的采購，以及對建筑材料的采購；施工（Construction）主要包括各專業(yè)施工、設(shè)備安裝、試運(yùn)行和管理人員技術(shù)培訓(xùn)等內(nèi)容［5］。

與傳統(tǒng)發(fā)包模式相比，EPC總承包模式具有三大優(yōu)勢：第一，強(qiáng)調(diào)并充分發(fā)揮設(shè)計在項目建設(shè)過程中的主導(dǎo)作用，有利于不斷優(yōu)化工程項目建設(shè)的整體方案；第二，設(shè)計、采購、施工相互融合，采購和施工提前介入，減少施工過程中的設(shè)計變更，提高可施工性，加快了施工進(jìn)度，同時有利于對施工成本、質(zhì)量及安全進(jìn)行控制，確保了工程效益；第三，明確工程實體質(zhì)量和生產(chǎn)安全的責(zé)任主體，有利于對工程質(zhì)量責(zé)任、安全責(zé)任進(jìn)行追究。

在EPC總承包模式下，EPC總承包單位對整個建設(shè)工程負(fù)全責(zé)，但并不意味著EPC總承包單位一定要親自完成整個建設(shè)工程項目［6］。除法律明確規(guī)定應(yīng)由EPC總承包單位完成的工作，其余工作均可由EPC總承包單位分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)承包單位完成。在實際操作中，EPC總承包單位根據(jù)其以往項目管理經(jīng)驗，以及項目的不同規(guī)模、類型和項目法人的要求，

將設(shè)備采購（制造）、施工安裝等工作分包給專業(yè)施工單位。因此，在EPC總承包模式下，總承包合同通常分為5種形式：交鑰匙總承包（E-P-C）、設(shè)計-采購總承包（E-P）、采購-施工總承包（P-C）、設(shè)計-施工總承包（E-C）、建設(shè)-轉(zhuǎn)讓總承包（C-T）。

2" 水利工程EPC總承包資金管理風(fēng)險

我國水利工程包括樞紐工程、引水工程、河道整治及圍墾工程四大類，且大部分為公益性項目，工程投資由國家、省財政補(bǔ)助，市縣級財政配套。項目建設(shè)流程有嚴(yán)格規(guī)定，基本包括規(guī)劃書、項建、可研、初步設(shè)計等階段。在初步設(shè)計批復(fù)后，施工圖設(shè)計及預(yù)算完成后開展招投標(biāo)工作。一般采用傳統(tǒng)的平行發(fā)包方式，由項目法人提供招標(biāo)文件，投標(biāo)人根據(jù)清單內(nèi)容編制綜合單價響應(yīng)招標(biāo)文件。在項目建設(shè)過程中，如果地質(zhì)條件與初步設(shè)計批復(fù)差距較大，引起工程結(jié)構(gòu)變化，投資超概算大于10%，要進(jìn)行重大設(shè)計變更并得到原審批主管部門的批準(zhǔn)，之后根據(jù)新的批復(fù)重新設(shè)計施工圖。施工單位根據(jù)新圖紙施工，最終以實際完成的工程量進(jìn)行結(jié)算。

為了加快水利項目施工進(jìn)度，盡早發(fā)揮工程效用。通常水利工程EPC總承包模式在可行性研究或初步設(shè)計階段就進(jìn)行發(fā)包，一般采用批復(fù)概算金額的下浮率開展招投標(biāo)工作。中標(biāo)后，項目法人要求進(jìn)場施工，但此時施工圖預(yù)算尚未得到財政部門確認(rèn)，沒有明確的綜合單價，支付施工月度進(jìn)度款缺少依據(jù)。這就造成EPC總承包單位、專業(yè)分包單位墊資過多，勢必對工程質(zhì)量、安全生產(chǎn)造成不良影響。

水利工程EPC總承包項目應(yīng)加大預(yù)付款比例，減小承包單位資金壓力。在傳統(tǒng)的綜合單價發(fā)包、承包模式下，發(fā)包人在開工前支付簽約合同價的10%，作為工程預(yù)付款，施工期間按月支付工程進(jìn)度款。2011年10月，水利部印發(fā)的《全國中小河流治理項目資金使用管理實施細(xì)則》規(guī)定，“包工包料工程的預(yù)付款原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%”。在目前EPC總承包沒有專門資金管理規(guī)定背景下，水利項目EPC總承包工程可按照合同金額的30%支付工程預(yù)付款，避免承建方墊資建設(shè)，確保項目實體質(zhì)量安全，便于各參建單位現(xiàn)場管理。

水利工程EPC總承包項目可分階段批復(fù)施工圖預(yù)算，為進(jìn)度款支付提供依據(jù)。由于采用EPC總承包模式的水利項目大多為大型工程，建設(shè)工期長，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，在滿足使用功能的同時，設(shè)計優(yōu)化工作較多，一次性出具施工圖及預(yù)算難度較大。因此，建議按照施工階段批復(fù)施工圖預(yù)算，為項目法人支付工程進(jìn)度款提供便利。在竣工結(jié)算時，依據(jù)歷次批復(fù)情況并結(jié)合實體工程量開展最終結(jié)算工作，保證工程投資不大于初步設(shè)計批復(fù)概算金額。

3" 水利工程EPC總承包納稅風(fēng)險

財稅“營改增”后，對于傳統(tǒng)平行發(fā)包模式，勘察設(shè)計按6%計稅，設(shè)備采購按13%計稅，施工按9%計稅。但是，采用EPC總承包模式時就有兩種計稅方案：一種是與傳統(tǒng)平行發(fā)包模式相同，設(shè)計、采購及施工分開按各自的稅率計稅；另一種是EPC總承包簽訂一份合同，采用統(tǒng)一的稅率進(jìn)行納稅，一般按建筑服務(wù)業(yè)9%的費(fèi)率計稅。下面對兩種納稅方案進(jìn)行分析。

假設(shè)某EPC工程合同不含稅總價為T元，設(shè)計、采購、施工占比分別為a、b、c，且a+b+c=1，則兩種計稅方式增值稅分別為：

納稅1：混合型增值稅=T×9%。

納稅2：獨立型增值稅=T×（a×6%+b×13%+c×9%）。

不同方案納稅計算見表1。

當(dāng)納稅1gt;納稅2時，項目法人會偏向于選擇進(jìn)項稅更高的納稅1，EPC總承包單位會趨向于選擇銷項稅更低的納稅2；當(dāng)納稅1lt;納稅2時，項目法人會偏向于選擇進(jìn)項稅更高的納稅2，EPC總承包單位會趨向于選擇銷項稅更低的納稅1。按設(shè)計、施工、采購分項簽訂合同并分別核算，EPC總承包單位才能有兩種納稅方案可選擇。當(dāng)兩種方案稅負(fù)不同時，項目法人的納稅方案選擇總是與EPC總承包單位相悖，兩種方案的稅負(fù)差異越大，二者的分歧越大［7］。

由于水利工程大多為公益性項目，實行建管結(jié)合方式，項目法人大多為政府下屬事業(yè)單位，對于EPC總承包單位所開發(fā)票不用進(jìn)項稅抵扣，如何納稅、納多少稅，對其基本沒有影響。但EPC總承包單位則不然，依據(jù)勘察設(shè)計、設(shè)備采購、施工三者之間的費(fèi)用比例，采用不同的納稅方案，計算得出的增值稅金額有可能差別很大。

目前，水利工程EPC總承包項目沒有明文規(guī)定的計稅辦法，納稅比較混亂。EPC總承包單位可在合同簽訂前分別計算兩種方案的增值稅額，對納稅進(jìn)行分析，與項目法人充分溝通；在合同簽訂時約定納稅方式，最大限度地減小增值稅，以降低工程全過程的納稅負(fù)擔(dān)，增加工程總承包的經(jīng)濟(jì)效益。

4" 案例分析

本文以某排水泵站工程為例，分析資金管理和納稅情況。該泵站為大（Ⅰ）型工程，設(shè)計排水流量為200m3/s，選用4臺50m3/s泵組，總裝機(jī)容量為18MW。主要建筑物從上游向下游依次布置，包括上游引河、進(jìn)水箱涵、進(jìn)水池、泵房、出水池、排水箱涵、擋潮排水閘和管理用房等。工程永久占地27.52公頃，施工期為36個月，工程概算總投資12.95億元。

（1）關(guān)于預(yù)付款和進(jìn)度款支付。簽訂合同時，約定預(yù)付款按照年度支付，上年度12月份上報第二年的施工進(jìn)度計劃及完成產(chǎn)值，經(jīng)監(jiān)理單位審核、建設(shè)單位批復(fù)后，總承包單位根據(jù)批復(fù)的產(chǎn)值分專業(yè)申請年度預(yù)付款，設(shè)備采購按照對應(yīng)產(chǎn)值的30%金額申報，施工專業(yè)按照對應(yīng)產(chǎn)值的10%金額申報，建設(shè)單位于12月份支付第二年的工程建設(shè)預(yù)付款，預(yù)付款按預(yù)付款周期的月份數(shù)，取算術(shù)平均值，在每月的進(jìn)度款中扣回。進(jìn)度款約定在每月20日上報，經(jīng)現(xiàn)場監(jiān)理、跟蹤審計單位審核后，建設(shè)單位予以支付。為了不影響現(xiàn)場施工，避免施工單位墊資，合同中約定：①=1＼*GB3對于有對應(yīng)單價部分，根據(jù)工程量和單價計算本期工程進(jìn)度款。②=2＼*GB3對于未有對應(yīng)單價部分，分兩種情況處理：一種是建設(shè)單位、跟蹤審價及總承包單位均認(rèn)可的單價，并簽字確認(rèn)，以該綜合單價計算工程進(jìn)度款；另一種是各參建單位對綜合單價爭議較大，為不耽擱現(xiàn)場施工，先按照總承包單位上報單價的80%計列，支付本期工程進(jìn)度款，并及時開展參建各方共同市場詢價，待新綜合單價確認(rèn)后，于下期支付進(jìn)度款時多退少補(bǔ)。

（2）關(guān)于工程納稅約定。簽訂總承包合同前，總承包單位和該工程項目法人通過合同談判，明確采用統(tǒng)一的稅率進(jìn)行納稅，按建筑服務(wù)業(yè)9%進(jìn)行計稅。該工程結(jié)算后，共繳納稅款6 030萬元。如果按照對應(yīng)的專業(yè)稅率分開納稅，即建筑工程按9%的費(fèi)率計稅，機(jī)電及金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備按照13%的費(fèi)率計稅，工程勘察設(shè)計及其他服務(wù)費(fèi)用按6%的費(fèi)率計稅，該工程共納稅6 355萬元。經(jīng)過合理策劃，僅納稅方面EPC總承包單位就可以節(jié)省費(fèi)用325萬元。

5" 結(jié)語

針對水利工程EPC總承包模式，目前我國尚未出臺相關(guān)規(guī)范，許多項目只好參考石油、化工等經(jīng)營性項目的招投標(biāo)辦法。總承包單位為了中標(biāo)，在投標(biāo)書中只能響應(yīng)招標(biāo)文件的要求。但在項目實施過程中，各級水行政主管部門還是按照傳統(tǒng)平行發(fā)包模式規(guī)程規(guī)范監(jiān)督資金使用與管理。管理和發(fā)包模式脫節(jié)，導(dǎo)致EPC總承包單位資金壓力過大。設(shè)計優(yōu)化造成投資變化，需要由水行政主管部門做決定；納稅不合理，不利于工程項目推進(jìn)。這樣的水利工程EPC總承包失去了設(shè)計、施工及設(shè)備、材料采購高度融合的意義，未根據(jù)實際情況調(diào)整投資管理，僅為先期啟動而被動操作，但開工后，因資金支付問題，各參建單位互相扯皮、推諉較多，實際屬于“假EPC”。

在簽訂合同時，發(fā)包方、承包方應(yīng)做好資金使用管理和納稅約定。例如，明確預(yù)付工程款的支付比例，保證承包人備工、備料資金充足；分階段批復(fù)施工圖預(yù)算，及時撥付工程進(jìn)度款，避免承包人墊資施工，保障工程實體質(zhì)量和安全。

總承包單位應(yīng)從合同談判開始，積極與建設(shè)單位溝通，防止施工過程中產(chǎn)生納稅分歧或爭議。隨著國家稅收政策的變化，總承包單位應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對稅務(wù)法律法規(guī)的研究和學(xué)習(xí)，并就EPC納稅的特殊性與管理部門進(jìn)行及時溝通、交流，完善EPC總承包工程納稅方案，在不影響項目法人利益的前提下合理納稅，減小EPC總承包單位的納稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)

［1］王萌萌.北京地區(qū)承發(fā)包模式下的電力客戶工程造價管理研究［D］.北京：華北電力大學(xué)，2019.

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［3］丁一珊. PPP模式下黑臭水體治理項目的風(fēng)險管理和績效評價研究［D］.北京：北京交通大學(xué)，2019.

［4］田振興.面向總承包單位的水電工程EPC項目風(fēng)險評價研究［D］.鄭州：華北水利水電大學(xué)，2018.

［5］張磊.營改增后EPC總承包工程項目的納稅籌劃分析［J］.企業(yè)改革與管理，2017（11）：132-133.

［6］謝涵玉.EPC總承包模式下建設(shè)單位涉稅風(fēng)險分析及應(yīng)對探討［J］.價值工程，2016，35（8）：50-53.

［7］程珣.EPC工程納稅方案分析［J］.財務(wù)與會計，2019（23）：78-79.

收稿日期：2024-01-15

作者簡介：

汪丹，女，1982年生，本科，會計師，主要研究方向：工程建設(shè)項目財務(wù)。

張吉祥（通信作者），男，1980年生，碩士研究生，高級工程師、一級建造師、一級造價工程師，主要研究方向：建設(shè)項目管理。

郝咪娜，女，1981年生，碩士研究生，高級工程師，主要研究方向：水利工程設(shè)計。