做好專項審計調查 促進科研經費管理

[摘要]本文以B公司科研費用管理專項審計調查為例，通過分析行業宏觀背景、企業自身微觀環境，拓展審計調查方法，提出合理化建議，在實現審計調查基本目標的基礎上，進一步推動科研活動向管理領域延伸，促進部門參與研發項目，創建審計信息化管理系統等科研應用項目，在助力企業實現以科技創新帶動轉型升級的同時，實現內部審計的價值增值。

[關鍵詞]國有建筑企業 " 科研費用管理 " 審計價值增值

一、審計調查背景

近年來，我國持續加大基礎設施建設投資力度，建筑企業獲得發展的同時，更要求關注在發展過程中的研發投入，將科技研發作為推動建筑企業高質量發展的重要引擎。規范科技創新經費使用，是提升企業科技創新能力與核心競爭力，助力科研成果轉化運用必不可少的手段與舉措。

筆者所在的某省屬國有大型建筑企業（以下簡稱B公司）成立于1952年，是所屬省國資委旗下的重點行業企業。為適應發展需要，B公司近年不斷加大研發投入力度，取得了一大批具有較高科技含量和較大影響力的工法、專利、軟件著作權等科技成果。尤其是2019年成功申報高新技術企業后，B公司的科技投入與研發費用占比也逐年上升。在此背景下，為深入了解和保障科研費用管理的有效性，B公司要求內部審計部門對科研費用使用情況進行專項審計調查。

二、審計調查主要做法

（一）審前學習研究，確定調查范圍

審計人員以相關制度學習為審前調研切入點，一是對國家科技工作總體決策部署、戰略規劃，相關部委下發制度文件，B公司所在省份印發的最新科技產業政策指導、指引，以及鼓勵企業加大研發投入的優惠政策實施細則開展專題學習研究；二是學習了解高新技術企業申報成功為企業帶來的稅收減免、加計抵扣等稅收優惠政策，以及執行過程中需具備的實施條件；三是邀請公司技術中心和財務部業務骨干，就科研項目實施及費用核算歸集的業務流程，進行專項說明解讀，通過召開審前推進會，就以上相關內容進行授課講解，答疑解惑，為現場審計調查做好知識儲備。

為進一步確定調查范圍，審計組首先對B公司科技研發牽頭部門——工程研究院進行調研，經了解，B公司以職能整合、構建科研組織體系為基本原則，成立獨立職能機構——工程建設研究院（以下簡稱研究院），將原分散于B公司各部門的科研職能與技術資源進行優化整合，其主要職責為承擔公司科技創新與相關管理職能（具體組織結構見圖1）。在此基礎上，以研究院開展工作內容為審計調查出發點，分類別、分層級將調查半徑拓展至所屬二級單位技術質量部門以及研發課題具體實施項目、專業公司、附屬廠站，在此基礎上確定了以研究院為調查起點，分、子公司為調查主干，研發項目實施所在地為調查重點的總體審計調查范圍，為下一步開展現場審計調查明確了實施范圍。

（二）優化實施方案，做好審前準備

原審計實施方案為點對點下發審計通知，其附件清單、填報格式均為相同制式，并未按二級單位類型、業態加以區分。在本次審計工作中，審計組經學習調研并開展審前討論后，決定對原方案進行修改優化，為突出本次審計調查的權威性、全面性，改變逐一下發審計通知的傳統做法，采取從B公司層面下發整體專項審計調查通知文件，明確包括研究院在內的所屬近40家二級單位為審計調查對象，同時改變“一個清單、一張表格”的單一填報模式，按職能分工及經營業態，將填報資料細化為三類：技術中心研發類、房建板塊類、工業化板塊類（含基礎設施等專業公司），根據不同類別分別設計不同填報表格，在文件下發前，分別推送至相關單位進行試填并提出合理化建議，以確保后期完整填報，準確反饋，同時進一步明確審計資料上報要求、時限。在此基礎上，根據審計調查實際需要，進一步優化審計方案，以科研經費形成的各環節作為突破口，將對各環節運行過程及存在差異作為方案關注重點，查擺其在制度執行、內部管理中可能存在的問題，對產生的風險進行及時提示，努力實現以科研項目帶動生產，以科研投入促進企業創新的審計調查宗旨，做好調查方案優化的基礎工作。

（三）梳理統計分析，明確調查重點

在收集上報資料的基礎上，審計組對課題立項、研發費用組成項目、結題時間、狀態、取得成效及科研成果利用率等主要數據指標進行梳理統計分析，在數據匯總的基礎上，一些共性突出問題逐步顯現，如科研課題結題率偏低問題，對結題率指標統計顯示，2021年至2023年，公司總部立項的A類課題（工程研究院立項并全程負責實施的科研課題）共計78項，累計結題14項。在已結題的14項中，13項均為2021年立項課題，初步判定存在較為明顯的結題率偏低且滯后問題；在費用歸集率指標統計中顯示，近3年共10家二級單位研發費用歸集為0，均為專業公司（防水公司、基礎公司、門窗公司等），占工業化板塊總數（18家）的55.56%，占公司所屬二級單位總數（40家）的25%。以上數據反映出研發費用歸集不均衡，凸顯出所屬單位科研工作開展覆蓋面不足，科研意識和能力有待提升的問題。通過以上總體數據統計分析，審計組初步確定以“科研課題結題率”“科研費用歸集率”為審計調查重點，發現并歸納問題表現形式，做到以“帶著問題去審計，突出重點去調查”的研究型審計思維開展審計調查工作，為下一步查找問題產生根源、進一步明確調查重點提供了可靠依據。

三、審計調查發現問題及原因分析

（一）科研結題率偏低，研發費用歸集不均衡

審計人員通過現場實地走訪，調查了解，對產生問題的根源進行了探析，主要原因包括以下兩個方面。一是科研立項與現場實施存在脫節現象。選題立項為分公司技術質量部門，課題實施為施工現場項目部，分公司對科研課題實施進展未能進行有效跟蹤管理，在建項目往往存在搶工期進度的問題，重視生產、質量、安全而忽視科研項目具體實施，不能及時總結并定期提請分公司指導。二是科研主管部門對二級單位缺乏有效的監督指導。工程建設研究院作為承擔B公司技術創新與科研項目管理的職能機構，未能對已實施的科研項目實行統籌管理，存在專業人員不足的問題，未能從業務層面對全公司科研項目進行定期檢查與業務指導，反饋問題滯后，未能及時進行督導與服務，過程管理缺失，導致存在大量結題工作推遲延期的現象。

（二）研發費用歸集不規范，課題執行存在偏差

一是存在研發費用歸集不規范現象，如部分單位暫估科研人工費無工時分配比率依據，部分分配金額與附件資料不一致；部分課題研發費用賬面記錄與結算內容不符，如檢查某科研項目歸集臺賬，其費用憑證顯示，歸集裝備調試費與試驗費7.56萬元，附件課題結算單項目為現澆混凝土陰角吊模施工、現澆混凝土吊模模板安拆，入賬依據為鋼筋班組結算費用，該班組實際結算單中未見此課題結算項目內容。二是課題執行存在偏差，部分單位立項結題資料不完整，如B公司下屬建工建筑工業公司無課題立項及預算資料，其“預制混凝土可重復使用吊件研究”項目已結題，未能提供科研預算及結題資料。

針對上述存在問題，審計組深入分析，發現其產生原因主要為，科研項目實施與研發費用歸集存在“兩張皮”現象，項目工程技術人員負責編制施工組織設計并進行技術交底，現場施工及資料人員負責按圖施工并收集過程資料，分公司財務人員負責費用分類核算、賬務處理，在具體實施過程中未對科研課題涉及的人材機、料工費具體內容等予以明確，同時研發實施、資料匯總收集與科研經費核算分別所屬不同的項目部與部門，未能及時有效溝通協調，從而導致費用歸集不規范，課題執行存在偏差。

審計組在及時反饋問題的同時，結合項目實際提出整改意見，一是根據公司相關規定，加強費用附件審核，正確計算分攤費用，加強費用結算的合理性、關聯性，規范研發費用過程歸集；二是項目實施負責人應根據項目研發目標、合同（協議）等約定，明確相關歸集核算內容，合理制定科研項目經費預算，加強研發立項、過程管理及結題資料收集工作，為科研經費歸集規范管理，嚴格執行課題既定目標等做好基礎工作。

（三）科研課題參與度不高，特色團隊及領軍人物數量不足

現場審計實施過程中，審計組在查閱資料、復核驗證的基礎上，根據被審計單位情況，設計訪談大綱，在總結科研工作成果、經驗的基礎上發現問題，針對存在的不足和制度執行過程中出現的問題，提出合理化意見建議。比如，訪談人員提出，被審計單位存在“科技創新與新技術研發引進應用的氛圍不夠，項目部一線管理和技術人員疲于日常項目管理，科研課題參與度不足、熱情不高”的問題。

審計組在反饋問題的同時也提出合理化建議：一是嘗試“技術創新+項目管理”理念在公司各層級的融合發展，由技術研究院總體部署，所屬單位技術質量部門牽頭，工程項目部組織實施，對科研項目實行從選題立項到實施管理、總結成果、申報結題、成果推廣利用等全流程一體化管理；二是加大對科研工作的政策支持力度，在上級政策指引下，創新科研工作管理模式，激發科技創新活力與熱情。

審計組在調查過程中還發現，近3年來公司科研成果申報成功人員集中度較為明顯（其中三分公司1人成功申報受理專利22項，二分公司1人成功申報受理專利11項，裝飾公司1人成功申報受理專利6項），針對此情況，提出了“培養公司科研技術領軍人物，組建特色科研團隊”的審計建議，建議具體實施由工程建設研究院牽頭，組建B公司特色科研團隊，激發廣大職工參與科研活動的熱情，營造科研活動良好氛圍，為實現公司科研創新能力不斷提升與可持續發展，積蓄人才力量與智力支持。

四、審計調查成果及運用

（一）及時反饋發現問題，做好審計整改“下半篇文章”

本次審計調查共發現并反饋問題共計25項、141條，涉及所屬20家單位。對審計過程中反饋的一些個別問題，審計組督促有關單位立行立改；對于共性問題，在公司層面下發審計整改通知，要求各單位對照自查自糾、舉一反三，在規范警示的同時，實現審計成果的深入與放大，鞏固了審計成效；對于因制度更新不及時、相關配套政策滯后原因產生的問題，審計組在反饋問題的同時，積極協調科研制度修訂部門，按上級最新政策文件精神修訂完善公司層面制度，推動科研制度立、改、廢工作，為促進科研工作健康、有序發展提供制度保障。

（二）總結審計調查成果，展示科研創新成效

審計期間，通過對企業近年來取得科研創新成果的梳理總結，在展示以《智能產業化工廠管理信息系統》為代表的一大批科研成果推廣運用，統計分析其取得經濟效益、社會效益的同時，B公司也更加堅定了以科研創新實現節能降耗、綠色低碳；以數字化技術為驅動，不斷邁向數智化制造、智能化建造轉型升級愿景目標的信心與決心。

（三）促進業審融合，助力審計實現價值延伸

B公司以此次專項審計調查為契機，在了解掌握科研工作整體流程及關鍵環節點的基礎上，學研結合，在B公司自有信息管理系統（以下簡稱218系統）平臺的基礎上，以“審計信息管理系統研發 ”為立項課題，以218系統為平臺，搭建審計工作信息化流程及應用管理模塊，在以實現審計工作管理信息化為基本目標的同時，為進一步拓展審計調查成果運用，維護本企業組織安全，促進其健康可持續發展，實現內部審計價值增值，進行了有益的探索與嘗試。

（作者單位：安徽建工三建集團有限公司，郵政編碼：230022，電子郵箱：474187518@qq.com）

主要參考文獻

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