數(shù)字經(jīng)濟對現(xiàn)代稅收征管的影響及對策

［摘 要］數(shù)字技術(shù)的顛覆式創(chuàng)新與普及，使數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展，成為對經(jīng)濟發(fā)展具有關(guān)鍵助推作用的新經(jīng)濟形態(tài)，給人們生產(chǎn)、生活帶來便利的同時，也對傳統(tǒng)的監(jiān)督管理體系造成了較大沖擊。在此背景下，原有稅收征管體系已顯露出弊端，工作中面臨著較多的困難與挑戰(zhàn)，迫切需要進行改革，做到與時俱進，以跟上數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展腳步。基于此，文章將分析數(shù)字經(jīng)濟對現(xiàn)代稅收征管的影響，并提出應對策略，以期對數(shù)字經(jīng)濟稅收征管體系的完善有所助益。

［關(guān)鍵詞］數(shù)字經(jīng)濟；稅收征管；稅收政策；應稅信息監(jiān)管

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.14.052

［中圖分類號］F812.42 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）14-0-03

1" " "數(shù)字經(jīng)濟概述

數(shù)字經(jīng)濟的概念較為寬泛，凡是直接或間接利用數(shù)字技術(shù)、數(shù)字化信息數(shù)據(jù)來提升效率，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，推動生產(chǎn)力發(fā)展的經(jīng)濟形態(tài)都可以歸納為數(shù)字經(jīng)濟，其范圍廣闊，包羅萬象［1］。數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展，已成為推動經(jīng)濟發(fā)展的重要驅(qū)動力，能夠促進行業(yè)深度融合，擴大企業(yè)邊界，降低產(chǎn)銷成本，促進貿(mào)易自由化程度提高。構(gòu)建稅收征管與數(shù)字經(jīng)濟相匹配的制度，推動稅收征管改革向數(shù)字化和智能化方向發(fā)展是我國稅收改革的必由之路。

2" " "數(shù)字經(jīng)濟對現(xiàn)代稅收征管的影響

2.1" "課稅對象界限模糊

數(shù)字經(jīng)濟背景下，線上交易越來越頻繁，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟關(guān)系更加復雜，借助電子商務平臺展開交易活動的主體具有多元化、分散化特征，難以有效確認、監(jiān)管納稅人主體，導致課稅對象界限模糊，難以被確認［2］。以直播電商為例，其交易活動中涉及的課稅主體包括經(jīng)營者、消費者、直播平臺及支付平臺，四方都需要承擔一定的納稅義務。加上直播行業(yè)監(jiān)管方面的不成熟，許多直播電商經(jīng)營者并未登記為個體工商戶，未形成有效的市場主體，也無法被有效識別。這導致稅務機關(guān)難以精準實施稅收監(jiān)管，確定課稅對象的難度較高，難以劃分所得來源。稅收管理工作采取以票控稅的征管模式，而線上交易信息隱匿化，加上消費者索要發(fā)票的意識不強，使得以票控稅的征管模式難以有效發(fā)揮作用。

2.2" "稅率難以合理確定

數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展加大了稅率確定的難度，其本身雖然不會對稅率造成影響，但是由于不同服務類型的稅率不同，數(shù)字經(jīng)濟中的交易活動往往多種業(yè)務混雜，導致稅務機關(guān)難以準確區(qū)分服務類型和稅率，給稅收征管工作帶來困難。同時，數(shù)字經(jīng)濟背景下，企業(yè)定位的不同也會導致稅率上的差異。例如，近幾年快速興起的快遞物流行業(yè)原本主要涉及運輸服務、車輛租賃服務等，其中運輸服務稅率為9%，而隨著快遞物流行業(yè)開始不斷向數(shù)字化方向轉(zhuǎn)型，其業(yè)務范圍中混雜了現(xiàn)代服務，并且難以清晰地進行區(qū)別和分離，難以征收差別稅，若企業(yè)以現(xiàn)代服務業(yè)報稅，稅率僅為6%。在市場規(guī)模巨大的快遞物流行業(yè)中，較小的稅率差異會使稅基變大，造成嚴重的稅收損失。

2.3" "應稅信息監(jiān)管難度大

傳統(tǒng)的稅收征管主要以線下商品銷售等實物經(jīng)濟交易為依據(jù)。但數(shù)字經(jīng)濟下的交易活動一般在線上虛擬環(huán)境中展開，無須依托實際的物理空間而存在，只需要在社會認可的網(wǎng)絡交易平臺上進行產(chǎn)品、服務的交易，能夠有效節(jié)省雙方交流、交易的時間，提升效率，節(jié)約交易成本，但這也使得交易主體隱匿化，業(yè)務復雜化，導致涉稅數(shù)據(jù)的監(jiān)管難度增加［3］。線上交易的虛擬性、便捷性、移動性等特征使交易活動信息更容易被隱藏，難以獲取應稅信息。平臺作為線上交易媒介，充分掌握著各種交易信息和涉稅信息。稅務機關(guān)雖然可以從平臺獲取交易信息，但是目前交易平臺稅務登記機制不夠完善，加上各平臺之間的競爭日漸激烈，市場準入門檻不斷降低，導致平臺上許多商品提供者、服務提供者未被登記為個體工商戶和小規(guī)模納稅人，也就無法對其進行稅收征管，造成稅收損失。

2.4" "稅收管轄權(quán)難以準確劃分

傳統(tǒng)實體經(jīng)濟中稅收管理采取屬地課稅原則，能夠精確統(tǒng)計某一地區(qū)的稅源分布。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展則打破了原有的交易界限，交易半徑得到延伸，企業(yè)或個人進行數(shù)字化的交易活動時，其資產(chǎn)流動過程不夠透明，加大了稅源監(jiān)管的難度。在數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，各行各業(yè)積極推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級，加強信息技術(shù)、數(shù)字技術(shù)的應用，將互聯(lián)網(wǎng)平臺、電子商務等新興產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)實體產(chǎn)業(yè)充分融合在一起，交易半徑越來越大，突破了地域限制，使得稅源管理的屬地原則難以充分發(fā)揮作用，進而引起稅收管轄權(quán)劃分方面的爭議［4］。稅收管轄權(quán)不明確使得政府征稅權(quán)被限制，影響政府財政收入，一方面容易透支經(jīng)濟社會發(fā)展?jié)摿Γ硪环矫婵赡軙ι鐣€(wěn)定性造成影響。

3" " "數(shù)字經(jīng)濟時代稅收征管的對策

大數(shù)據(jù)分析、云計算、互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展、普及，使得數(shù)字經(jīng)濟成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，對稅收征管活動造成了深刻的影響，提高了相關(guān)工作的復雜程度。稅收征管工作未能充分、及時回應快速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟，這是目前稅收工作中最突出的問題，迫切需要進行改革，針對數(shù)字經(jīng)濟的特點提出有效應對策略，促進稅收征管的現(xiàn)代化發(fā)展。

3.1" "完善稅收征管體系

數(shù)字經(jīng)濟背景下，數(shù)據(jù)成為數(shù)字交易的核心要素，涉稅信息監(jiān)管難度加大，稅務機關(guān)往往需要從其他機關(guān)、組織獲取線上交易活動的稅務信息。例如，稅務機關(guān)需要通過第三方交易平臺獲取產(chǎn)品供應商、服務供應商的銷售額度，但許多平臺商家準入門檻低，稅務登記機制不完善，使得征稅難度大。目前，稅務機關(guān)與相關(guān)機構(gòu)組織之間的信息協(xié)調(diào)性仍有明顯不足，稅務信息獲取不夠。在此形勢下，稅務征管工作應不斷改革優(yōu)化，嘗試建立新的體系。一方面，加強建設數(shù)字政府，并向稅收征管領(lǐng)域推進，以數(shù)字技術(shù)為基礎(chǔ)保障，嘗試建立更完善、更符合時代要求的“數(shù)據(jù)管稅”的稅收征管模式，對涉稅數(shù)據(jù)信息展開全過程管控，加強信息共享，有效解決數(shù)字經(jīng)濟下涉稅信息獲取不足的問題，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的高效利用。例如，稅務機關(guān)可利用區(qū)塊鏈技術(shù)提高稅收遵從度，借助區(qū)塊鏈代碼架構(gòu)中的分布式記賬特性及其不可篡改性，準確、完整地記錄納稅主體的交易信息、身份信息、資產(chǎn)信息等，為稅收征管工作提供真實、完整的涉稅信息［5］。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)的特征還能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的加密傳輸與儲存，有效保護納稅人的信息數(shù)據(jù)安全，降低信息泄露風險。稅收征管工作人員可通過系統(tǒng)查詢進度，無須通過查驗發(fā)票來確認業(yè)務真實性，從而有效提高稅收征管效率，降低成本和稅收風險。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟下交易活動的參與主體增多且分散，涉及的業(yè)務混雜，交易支付電子化，導致各方面的邊界模糊，稅收要素難以確認。為了解決這些問題，增強涉稅信息收集的精確性、完整性，稅務機關(guān)要積極進行數(shù)字化變革，可積極利用數(shù)字技術(shù)，在內(nèi)部各部門之間以及與其他相關(guān)機構(gòu)之間建立更緊密的信息交流渠道，包括數(shù)字經(jīng)濟平臺、市場監(jiān)管機構(gòu)、銀行等，促進多元主體積極參與稅收征管，實現(xiàn)稅務信息共享，對稅源進行協(xié)同管理，以適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的特點。

3.2" "明確稅收管轄權(quán)劃分規(guī)則

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應用使交易雙方可在不同地區(qū)展開溝通交流和交易，導致生產(chǎn)地點、交易地點模糊不清，原有的屬地課稅原則難以有效發(fā)揮作用，無法單純通過判定企業(yè)經(jīng)營場所屬地來界定稅收管轄權(quán)，也難以精確定位消費所在地，導致稅收征管工作難以開展。因此，在數(shù)字經(jīng)濟時代，有必要進一步明確稅收管轄權(quán)的具體劃分規(guī)則，基于原有法定原則重新定義生產(chǎn)所在地、消費所在地的法律內(nèi)涵，從而合理區(qū)分、界定稅收管轄權(quán)，有序開展稅收征管工作。同時，稅務機構(gòu)還可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對線上交易信息進行分析、整合。目前，我國稅收征管方面的改革發(fā)展進度落后于數(shù)字經(jīng)濟時代發(fā)展，需要進一步加強先進數(shù)字技術(shù)的應用，優(yōu)化改革原有工作模式，提高稅收管理的數(shù)字化程度，以適應數(shù)字經(jīng)濟時代的特征。考慮到數(shù)字經(jīng)濟活動的動態(tài)性、協(xié)同性、流動性等特征，稅務主管部門可協(xié)同全國各地區(qū)建立統(tǒng)一、跨部門的稅源管理平臺，加強稅務部門與財政、社保、公安等部門的信息交流和共享，打破地區(qū)之間、部門之間的信息壁壘，有效整合分散的信息資源，建立更加全面、立體化的稅收管理體系，對納稅人進行有效管理。此外，稅務主管部門還可建立統(tǒng)一的稅源管理平臺，一方面便于稅收管轄權(quán)的劃分，另一方面有利于提高稅收征管工作的效率與質(zhì)量，使各地區(qū)稅務機關(guān)都能快速、準確、完整地獲取納稅人信息，并進行動態(tài)更新，確保其信息數(shù)據(jù)的時效性，為稅收政策的調(diào)整提供有力的信息數(shù)據(jù)支持。

3.3" "建立個人數(shù)字稅務賬戶

近年來，各行各業(yè)均開始向“互聯(lián)網(wǎng)+”模式發(fā)展，以適應當代社會成員的需求和習慣，從而更好地服務客戶，促進發(fā)展。稅務機關(guān)也可積極建立“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的模式，建立個人數(shù)字稅務賬戶，使納稅人能夠足不出戶地通過互聯(lián)網(wǎng)完成稅務查詢、稅款繳納等操作，這既為納稅人辦稅提供了便利，節(jié)省了時間和成本，也減輕了稅務征管工作人員的壓力［6］。從本質(zhì)上來說，個人數(shù)字稅務賬戶與稅源管理平臺的聯(lián)系十分緊密，前者面向納稅人，為納稅人的辦稅活動提供便利，后者面向政府，為各機關(guān)、部門管理納稅人提供便利。在實際應用中，稅務機關(guān)應將二者結(jié)合起來，使其互相配合，具體可將稅源管理系統(tǒng)、個人數(shù)字稅務賬戶與稅務系統(tǒng)連接，整合各項信息，利用系統(tǒng)算法快速確定納稅主體需要履行的納稅義務及納稅時間，并由系統(tǒng)對相關(guān)賬戶自動執(zhí)行扣稅。稅源管理系統(tǒng)由稅務與財政、社保、公安等部門共同建立，可將納稅人的稅務、社保等信息整合到一個賬戶中，實現(xiàn)各項事務一站辦理，操作更加簡單。

3.4" "完善稅收政策

數(shù)字經(jīng)濟背景下，業(yè)務混雜的特性使得企業(yè)交易活動的涉稅事項變得更加復雜，導致稅收三要素難以確定，稅收征管工作難度加大，造成國家稅收損失。在此情況下，有必要對現(xiàn)有稅收政策進行改革優(yōu)化，以適應新的經(jīng)濟形態(tài)，主要可從以下3個方面入手：首先，改革稅制。隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，自媒體、直播、網(wǎng)絡銷售等行業(yè)從業(yè)人員不斷增多，稅務機關(guān)需要對其個人所得收入進行征稅。所以，稅務機關(guān)要改革稅制，細化相關(guān)法律法規(guī)，明確數(shù)字經(jīng)濟下各種新興行業(yè)的納稅計算方法、稅額計算方法，明確個人收入來源及性質(zhì)的具體劃分規(guī)則。此外，數(shù)字經(jīng)濟時代企業(yè)業(yè)務混雜，兼營和混合銷售的狀況較為常見，導致其稅率不易確認。目前，我國稅法已針對數(shù)字經(jīng)濟下企業(yè)業(yè)務混雜問題制定了相關(guān)條例，但在具體操作中仍有不足，稅務機關(guān)需要加強對此類新型經(jīng)營模式的監(jiān)管和處理，合理確定稅率。其次，進一步完善稅收優(yōu)惠政策。如今，數(shù)字經(jīng)濟飛速發(fā)展，成為我國經(jīng)濟發(fā)展的驅(qū)動力，為了使其充分發(fā)揮對經(jīng)濟發(fā)展的助推作用，政府應采取適當?shù)亩愂諟p免、優(yōu)惠政策，激勵和扶持相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。最后，完善跨地區(qū)稅收協(xié)調(diào)機制，加強國際協(xié)調(diào)與合作。針對數(shù)字經(jīng)濟下企業(yè)業(yè)務活動發(fā)生范圍擴大的特征，政府部門需要建立適宜的跨地區(qū)稅收協(xié)調(diào)機制，確保各地區(qū)稅收征管工作協(xié)調(diào)一致。同時，政府部門要加強國際之間的協(xié)調(diào)合作，與各國政府交流合作，共同針對數(shù)字經(jīng)濟時代特點制定合理的數(shù)字經(jīng)濟稅收標準，完善相關(guān)政策，以免部分企業(yè)通過“鉆空子”的方式進行避稅，同時避免國際之間的貿(mào)易爭端，減少稅收競爭。

4" " "結(jié)束語

數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展依托互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)分析等數(shù)字技術(shù)。隨著近年來相關(guān)技術(shù)的飛速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟的崛起已勢不可當，給相關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及民眾的生活、消費帶來極大的便利。但數(shù)字經(jīng)濟作為一種新型經(jīng)濟形態(tài)，對傳統(tǒng)的監(jiān)管系統(tǒng)造成了較大的沖擊，也給稅收征管工作帶來了巨大的影響，增加了相關(guān)工作的難度。為了適應時代發(fā)展要求，稅務機關(guān)應不斷推進稅務改革，利用先進的信息技術(shù)建立新型稅收征管工作模式，不斷完善稅收政策，改革稅制，積極與財政、社保、公安等部門，以及與銀行、線上交易平臺、第三方支付平臺等社會組織機構(gòu)進行合作，共同建立高效的信息資源交流與共享平臺，增強數(shù)字經(jīng)濟時代交易信息和稅務信息收集的真實性、準確性和完整性。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展給稅收征管工作既帶來了沖擊也帶來了機遇，相關(guān)部門應積極應對挑戰(zhàn)，抓住機遇，不斷提高我國稅收征管能力和水平。

主要參考文獻

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