探究營改增對企業會計核算的影響與解決方法

會計核算即會計反映，屬于企業會計工作內容之一，用貨幣計量企業資金運動情況，針對企業已經發生或完成的運營活動進行事后核算，核算結果可為企業加強財務管理提供依據。因為會計核算會影響到企業會計工作效率與質量，所以規范、正確、高效的核算極為重要。有些企業在營改增后存在會計核算工作水平有待提升的問題，出現了會計核算脫離實際、稅收籌劃質量較低等情況?；诖?，為了助推企業良性發展，探析營改增對企業會計核算帶來的影響以及解決核算難題的方法顯得尤為重要。

一、營改增的概念闡述

營改增指的是將營業稅應納項目改為繳納增值稅，僅對產品（服務）增值部分征收稅款。營改增政策實施后，許多會計主體增加了免稅項目，如清真寺、寺院、教堂等地門票收入以及個人銷售自建自用住房、國際貨物運輸代理服務等。增值稅屬于國際經濟社會主流稅種，其與營業稅互相獨立，交了營業稅就無須交增值稅，二者征稅范圍、對象、稅率等均存在區別，以計稅依據為例，營業稅、增值稅分別屬于價內稅、價外稅。營改增最大價值是解決了重復征稅的問題，使得當今社會稅收環境更為健康，企業可減輕稅負壓力，有更多資金用于設計研發、生產制造、項目運營等，同時營改增對市場經濟活動中的價格體系帶來了影響，用增值稅“價外稅”代替營業稅“價內稅”，增值銷項、進項維系抵扣關系，這將深層調節企業內部運營架構，繼而助推企業穩健發展。

二、營改增對企業會計核算的影響

（一）影響所得稅的核算

營改增影響企業所得稅的核算，主要源于減少了稅前可用于抵扣的流轉稅，有效控制了成本費用，這與在實施營改增前企業需在稅前全額扣除營業稅、成本費用有關。有些企業在運營期間要購進固定資產，在此基礎上需繳稅，營改增前需依照規定繳付3%的稅費，營改增后購進固定資產所產生的費用無須計入營業稅征繳范疇，這使得企業固定資產成本有所改變，進而影響所得稅的核算。

（二）影響增值稅發票的核算

企業在開展會計核算工作時需用到諸多的原始憑證，只有原始憑證準確、真實，才能提高會計核算工作質量。其中，增值稅發票屬于主要原始憑證之一，參與試點改革的企業在稅收相關政策修訂與實施后，若為一般納稅人，那么在經濟活動中按規定統一使用增值稅專用發票以及普通發票，對于提供貨物運輸服務的企業來講，還要使用統一的專屬貨物運輸發票。因為專用、普通增值稅發票會影響到入賬價值，有些經驗不足或對營改增政策了解不充分的工作人員可能會出現會計入賬時機不恰當的情況，亦會存在賬實不符的問題，繼而徒增會計核算風險，甚至會因核算工作低效而降低經營決策質量。

（三）影響會計核算方式

營改增改變了會計核算方式，轉型后納稅額計算規定有所調整，轉型后的一般納稅人需根據增值稅發票抵扣進項稅額，若獲得非試點企業的原屬營業稅能差額征繳范圍的發票，則可在銷售額內依據規定按照發票金額予以抵扣，若獲得稅務機關開具的專用發票，企業可根據注明的稅款完成抵扣銷項稅的核算任務。有些企業在營改增后被歸入小規模納稅人的范疇，對于國際貨運、交通運輸行業內的企業來講，獲取的非試點企業的原屬營業稅能差額征繳的發票，能在銷售額內依據發票金額扣除，需要注意的是，其他行業獲得試點小規?；蛞话慵{稅人開具的發票不能用于扣除銷售額。影響會計核算方式的除了應交稅額計算要求以外，還有稅率檔次，試點方案規定為13%、9%、6%三檔稅率，延用營業稅征繳優惠政策，并采取過渡措施，例如金融業有6%免稅項目，如人民銀行、國家助學貸款等利息收入。在營改增后實施的“即征即退”措施會影響會計核算方式，增值稅即征即退主要是指依據稅法規定繳稅，在征稅后稅務機關會將部分或全部稅費退還給企業，屬于特殊的減免稅收的方式。

三、基于營改增的企業會計核算的解決方法

（一）堅持因企制宜，從實際出發完成會計核算任務

通過分析營改增試點行業可知，交通運輸業、電信業、郵政服務業以及部分現代服務業等均需參與改革，處于不同行業的經營主體需從實際出發探究營改增有關政策，并在政策引領下完成會計核算任務。以小型建安企業為例，根據《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》相關規定，在跨縣（市）展開建筑服務活動時需依據規定設立預繳稅臺賬，設置三級科目，其中一級科目包括應交稅費、工程施工、工程結算，二級科目包括應交增值稅、合同成本、合同毛利，三級科目包括預交增值稅、抵減增值稅、應交增值稅、未交增值稅，還要對臺賬內容予以說明，例如在項目所在地針對預繳稅款加以核算，依照納稅義務時間完成會計核算任務，并落實應交增值稅確認目標。

為了保證會計核算能做到因企制宜，企業需組織會計核算工作人員深度研學營改增相關政策，并踐行業財融合舉措，立足業務端加強會計核算，用以基于“端對端”的財務管理落實營改增的目標，助力企業規避稅收風險，提高綜合效益。以建筑施工企業為例，可以將機械作業視為會計核算抓手之一，面向機械作業領域獲取財會信息，利用這些信息核算建筑施工活動中設備使用環節所產生的費用，在條件允許的情況下可針對單機進行核算，發揮“業財融合+精細化核算”的作用，精準核算各個設備所消耗的成本費用，在此前提下按照營改增有關固定資產進項稅抵扣規定、報廢清理收入稅率等完成繳稅任務。

（二）加強稅收籌劃，減輕企業稅負壓力

在營改增政策實施后，許多地區將稅源摸查、繳稅準備、征管銜接等視為重點，這與營改增改變了固有的稅收管理體系有關，企業應看到這種改變，認識到基于營改增加強稅收籌劃的必要性，從減輕企業稅負壓力的角度出發做好會計核算工作。例如，企業可基于收入確認做好會計核算工作，同時提升稅收籌劃水平，根據企業銷貨方式、結算方式、收入確認時間等確定繳稅月份，以直接收款銷售為例，需在取得收獲憑證、收到貨款以及購貨方獲得提貨單的那一天確認收入，而使用分期收款、賒銷來銷貨的企業需以合同約定收貨日期為基準確認收入時間，進而通過調控收入確認時間加強籌劃，使得企業所得歸屬時間更為合理，追求延期納稅的效果，對于企業來講，延期納稅等同于有一筆無息貸款可用于周轉，這可進一步提高經濟效益。

營改增后基于會計核算的稅收籌劃可能會存在一些風險，從銷售收入確認的角度來講，在增值稅的范疇內取消了向購買方收取稅費相關限制性條款，這說明向購買方以外的第三方所收取的價外費用、價款亦構成銷售收入，企業需在會計核算期間樹立防控稅收風險的意識，全面解析多方協議，根據協議確認收入，尤其要關注第三方所獲得的款項，銷售收入從原本僅指向購買方收取價外費、價款擴大至購買方以外的第三方，這無形中擴大了會計核算的范圍，在此基礎上擴大稅收籌劃空間，并織密稅收風控之網，更好地規避稅收風險，在風險可控的同時減輕企業稅負壓力。

（三）明細科目清晰，為會計核算提供抓手

在營改增的背景下，企業需科學地核算應交增值稅，關注借方發生額、貸方發生額，前者反映企業實際繳付的增值稅額、當月未交增值稅額等，后者反映企業出口退稅、銷項稅額、轉出多交增值稅等，繼而為稅收管理提供依據。實踐證明，會計核算明細科目清晰是提高相關工作質量的關鍵之一，亦可解決稅收管理籠統、低效等問題，基于此企業需增強會計核算科目的清晰性、細致性、準確性，用以詳細了解企業增值稅計算、解繳、抵扣及其他情況，這需企業設置應交增值稅科目，在此科目內設置若干專欄，如進項稅額轉出、出口退稅、銷項稅額、減免稅款、已交稅金、進項稅額等，并在各個專欄記錄會計信息，利用這些信息完成會計核算任務，以“進項稅額”為例，需準確記錄企業接受或購入應稅勞務需依照規定支付的或允許從銷項稅內扣除的增值稅額，這使得會計核算有的放矢，提高了會計核算工作的有效性。除了要清晰、細致、準確地設置會計核算科目以外，企業還要保證會計核算明細科目反映的內容直觀明了，確保會計核算事半功倍，以“增值稅檢查調整”為例，此科目依據《增值稅日?；檗k法的通知》予以設置，企業在按規定核算與檢查增值稅納稅實況后列明調整清單，調增、調減的情況在“增值稅檢查調整”賬戶內予以體現，調整完畢后該賬戶為無余額的狀態，繼而完成會計核算任務。

（四）注重監督反饋，不斷提升會計核算水平

營改增為企業會計核算提供了依據，在深度探究相關規定以及積累實際操作經驗的基礎上，企業需從規范操作、規避風險的角度出發制定與實施基于營改增的會計核算制度，用制度引導專職人員提高工作質量，為了能更好地增強制度的約束性以及工作人員的執行力，企業需注重監督反饋，達到不斷提升會計核算水平的效果。首先，企業需設置監督部門，負責設計、制定與推行監督規程，保證監督活動有計劃、有方法、有目的且有效率；其次，企業需將階段性考核視為反觀會計核算實況的一大舉措，用考核結果展開監督活動，科學篩選監督節點、重點、難點，為了有指向性地識別、分析與解決會計核算問題給予支持，同時通過考核倒逼專職人員認真負責，有效調動專職人員在營改增背景下做好會計核算工作的積極性；最后，善用監督反饋結果，將相關結果轉化為基于營改增的會計核算業務培訓、制度優化等動力，在此條件下助力企業會計核算提質增效。

四、結 語

綜上所述，營改增影響著企業的會計核算工作，為了規避負面影響并提高會計核算工作質量，企業需深度解析營改增相關內容，認識到營改增的必要性，在此前提下將相關內容轉化為會計核算的依據，完成資產清查、成本計算等任務，同時客觀反映企業的運營實況，并助力企業運營決策，防范經營風險，繼而提升企業運營管理水平，實現推動企業穩健發展的目標。

作者單位：中煤西北能源化工集團有限公司（內蒙古）