會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略研究

摘 要：在全球化和信息化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。作為獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，以確保報(bào)表準(zhǔn)確、可靠，并符合相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則。然而，在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈且充滿不確定性的商業(yè)環(huán)境中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文首先闡述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然后剖析了產(chǎn)生這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，最后提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著部分企業(yè)造假及其他案件的頻發(fā)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的重要性愈加凸顯，行業(yè)內(nèi)對(duì)此關(guān)注程度不斷提升。審計(jì)質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中既要提升專業(yè)素養(yǎng)與技能水平，又要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制，保證審計(jì)過(guò)程公正準(zhǔn)確可靠。只有這樣才能夠真正維護(hù)利益相關(guān)方的合法利益，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

所謂系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)工作中所固有的，并且不能在一定期限內(nèi)加以避免和消除的固有風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)正面臨著諸多挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)作為獨(dú)立客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的工具，有利于發(fā)現(xiàn)和解決可能出現(xiàn)的問(wèn)題。但審計(jì)中存在著一些無(wú)法回避的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。一是審計(jì)目標(biāo)可能滯后。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程中，企業(yè)的目標(biāo)與戰(zhàn)略會(huì)不斷地進(jìn)行調(diào)整，但設(shè)定審計(jì)目標(biāo)往往耗時(shí)較長(zhǎng)，造成審計(jì)工作和企業(yè)實(shí)際情況有時(shí)間差，這種滯后性會(huì)使審計(jì)結(jié)果不能完全符合實(shí)際情況，進(jìn)而影響審計(jì)效果。二是審計(jì)方法選擇上也會(huì)有滯后性。在管理科學(xué)與技術(shù)日益發(fā)展的今天，各種新型審計(jì)方法層出不窮[1]，但由于研究與運(yùn)用審計(jì)方法尚需時(shí)日，有些陳舊的審計(jì)方法也許還在沿用。這可能會(huì)使審計(jì)工作不能充分發(fā)揮最新科技手段的作用，制約了審計(jì)的準(zhǔn)確性與效率。三是法規(guī)和政策滯后。各地區(qū)的法規(guī)政策是動(dòng)態(tài)變化的，而審計(jì)工作必須實(shí)時(shí)遵循各項(xiàng)法規(guī)政策，若法規(guī)政策落后于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，則會(huì)造成審計(jì)工作實(shí)施不符合實(shí)際的情況，從而加大了審計(jì)工作存在問(wèn)題的概率。四是在審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中也存在盲點(diǎn)與局限性。審計(jì)人員不可能全面探查企業(yè)，僅能依據(jù)抽樣、統(tǒng)計(jì)等手段獲得資料。這意味著可能會(huì)漏掉某些潛在問(wèn)題，從而影響審計(jì)的全面性與準(zhǔn)確性。另外，企業(yè)內(nèi)部的欺詐行為或不恰當(dāng)?shù)墓芾頉Q策可能會(huì)被掩蓋，由此會(huì)給審計(jì)查出問(wèn)題帶來(lái)更大困難。

（二）過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)

過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)指因注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人能力欠缺，操作失誤或者與被審計(jì)單位交流不暢，以及其他非主觀因素所導(dǎo)致的可以規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)。在總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)占據(jù)了不小的比例，從而成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要高度重視并把控的一種風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)審計(jì)實(shí)踐有明顯影響。一是過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量下降。二是在過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到有效管控的情況下，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成聲譽(yù)上的損失和法律責(zé)任的承擔(dān)。所以，強(qiáng)化過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)防控在審計(jì)實(shí)踐中顯得尤為重要[2]。

（三）道德風(fēng)險(xiǎn)

道德風(fēng)險(xiǎn)就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者被審計(jì)單位，為了追求經(jīng)濟(jì)利益，有意違背財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范的要求，造成財(cái)務(wù)信息的失真或者審計(jì)結(jié)果的失實(shí)，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如，部分公司以虛增業(yè)績(jī)?yōu)槟康?，通過(guò)虛假交易，隱瞞負(fù)債及實(shí)施關(guān)聯(lián)交易的方式來(lái)誤導(dǎo)股東；還有的公司串通會(huì)計(jì)師事務(wù)所，出具虛假審計(jì)報(bào)告欺騙投資者。目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，道德問(wèn)題已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)峻，劣幣驅(qū)逐良幣的效應(yīng)加速了傳統(tǒng)企業(yè)與職業(yè)道德崩解，所以道德振興迫在眉睫。

道德風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有廣泛和深刻的作用：一是道德風(fēng)險(xiǎn)使財(cái)務(wù)信息失真，使投資者不能對(duì)企業(yè)實(shí)際情況作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，從而不能作出合理的投資決策，這一不確定性使市場(chǎng)的穩(wěn)定性進(jìn)一步下降，信心下降。二是道德風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)造成市場(chǎng)資源損失。以欺騙投資者、虛增業(yè)績(jī)等手段，謀取短期利益的公司，有可能忽略了實(shí)實(shí)在在創(chuàng)造價(jià)值的可能性，把有限資源浪費(fèi)到無(wú)法持續(xù)發(fā)展的項(xiàng)目中。主要表現(xiàn)在道德風(fēng)險(xiǎn)對(duì)誠(chéng)信商業(yè)環(huán)境的構(gòu)建有不利影響，使企業(yè)很難獲得股東和顧客等業(yè)務(wù)伙伴的信賴[3]。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜

現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得越來(lái)越復(fù)雜和多樣化。企業(yè)不僅從事傳統(tǒng)買賣交易，而且涉及多種復(fù)雜金融工具、跨國(guó)交易和關(guān)聯(lián)方合同，使得審計(jì)工作的復(fù)雜性極大地增加。審計(jì)師有必要檢查這一切交易，以保證其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性。比如對(duì)跨國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)師必須熟悉各國(guó)、各地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)告要求、稅收規(guī)定等，才能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、績(jī)效做出正確的評(píng)價(jià)。另外，為了應(yīng)對(duì)商業(yè)環(huán)境的快速變化，商家不斷推出新技術(shù)、信息系統(tǒng)來(lái)提高效率、準(zhǔn)確性，但這些新系統(tǒng)、新技術(shù)也會(huì)出現(xiàn)漏洞或者失誤，使財(cái)務(wù)報(bào)表編制、審計(jì)過(guò)程的難度加大。

（二）體制存在問(wèn)題

1.審計(jì)程序與流程不科學(xué)、不嚴(yán)密

有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序與流程存在著問(wèn)題，這樣就會(huì)使審計(jì)過(guò)程漏檢或者失誤。審計(jì)程序應(yīng)與國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及專業(yè)準(zhǔn)則保持一致，以保證審計(jì)工作能全面準(zhǔn)確地獲得有關(guān)資料，并能對(duì)客戶公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。但由于部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)程序與流程了解不夠透徹或者執(zhí)行不力，會(huì)造成審計(jì)工作不夠完整與準(zhǔn)確，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

2.審核人員交流與配合不密切

審計(jì)工作要求審核人員密切配合、有效交流，才能保證審核過(guò)程信息充分、措施得當(dāng)。但部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審核人員交流與合作不密切，通常是因?yàn)闆](méi)有一個(gè)高效的協(xié)作平臺(tái)或者溝通渠道，使得審核人員不能及時(shí)共享信息，探討問(wèn)題或者協(xié)調(diào)工作。在此背景下，審計(jì)工作中會(huì)存在信息不對(duì)稱、工作重復(fù)或者疏漏等問(wèn)題，進(jìn)而提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（三）人員素養(yǎng)不足

目前部分審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力欠缺，存在經(jīng)驗(yàn)少、專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足等問(wèn)題，導(dǎo)致其不能有效地維護(hù)職業(yè)的謹(jǐn)慎性，因而不能對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確辨識(shí)，繼而判斷失準(zhǔn)。另外，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)不高，其責(zé)任感不強(qiáng)，易受經(jīng)濟(jì)利益誘惑而不能嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃與要求執(zhí)行，極大地影響了審計(jì)工作質(zhì)量。造成這一人員素養(yǎng)缺失的原因，主要有以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)行業(yè)飛速發(fā)展，但高素質(zhì)審計(jì)人員培訓(xùn)既耗時(shí)又費(fèi)力，現(xiàn)有供給還無(wú)法滿足需要。二是部分審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)員工培訓(xùn)投入不足，未給員工持續(xù)學(xué)習(xí)深造的機(jī)會(huì)，使其很難緊跟行業(yè)最新知識(shí)與技術(shù)。三是部分審計(jì)人員不注重專業(yè)發(fā)展，主動(dòng)學(xué)習(xí)、不斷進(jìn)步意識(shí)不強(qiáng)。

（四）存在會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象

受商事改革的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)業(yè)務(wù)逐步縮水，引發(fā)了激烈的競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想生存下來(lái)并吸引更多的服務(wù)，就必須積極地爭(zhēng)取顧客，這樣就會(huì)使其在同企業(yè)談判中處于薄弱的地位。這一狀況弱化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，因而可能幫助企業(yè)造假財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，尚未健全的體制改革與有限責(zé)任制度給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)一定程度的沖擊。由于體制改革未全面落地、相關(guān)法律法規(guī)不健全、監(jiān)管機(jī)構(gòu)建設(shè)不健全等原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在履職過(guò)程中會(huì)遇到很多難題。另外，有限責(zé)任制度使一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)不夠重視[4]。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

（一）完善法律體系

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與全球化背景下，會(huì)計(jì)行業(yè)也迎來(lái)了新挑戰(zhàn)與新機(jī)遇。新興產(chǎn)業(yè)的快速興起、科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展、國(guó)際貿(mào)易的日益擴(kuò)大等因素，均給會(huì)計(jì)行業(yè)提出了高要求。所以有必要建立起一套既穩(wěn)定又有彈性的法律體系，來(lái)應(yīng)對(duì)變化了的各種環(huán)境。一是立法部門(mén)要時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，經(jīng)常開(kāi)展調(diào)查與分析，及時(shí)掌握行業(yè)最新需求與面臨的挑戰(zhàn)。其要與會(huì)計(jì)專業(yè)人士、學(xué)者、企業(yè)家保持緊密聯(lián)系，廣泛征求意見(jiàn)，結(jié)合實(shí)際制定法律法規(guī)及政策。二是政府制定有關(guān)法律法規(guī)與政策，要充分考慮會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，認(rèn)清會(huì)計(jì)行業(yè)自身的特點(diǎn)與需要，并對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)給予必要的扶持與保護(hù)。政府部門(mén)應(yīng)與會(huì)計(jì)行業(yè)形成更加密切的合作關(guān)系，協(xié)同促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、報(bào)告要求以及審計(jì)程序的改進(jìn)與更新。相關(guān)職能部門(mén)要主動(dòng)參與會(huì)計(jì)法律體系的構(gòu)建。比如，財(cái)政部門(mén)可加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)督指導(dǎo)工作，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌。證監(jiān)會(huì)可加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管以維護(hù)投資者權(quán)益；審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中要強(qiáng)化監(jiān)測(cè)與評(píng)價(jià)，提升審計(jì)質(zhì)量與獨(dú)立性。三是必須加大違法違規(guī)行為打擊與處罰力度，完善執(zhí)法機(jī)制以保障會(huì)計(jì)行業(yè)形成公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部制度建設(shè)

一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立更科學(xué)、更嚴(yán)格的審計(jì)程序與流程，對(duì)每一個(gè)審計(jì)步驟都提出明確的特定要求，以保證審核人員按指定流程開(kāi)展工作。同時(shí)，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定應(yīng)對(duì)措施并對(duì)潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防控。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所需加強(qiáng)審核人員的交流與合作。通過(guò)經(jīng)常召開(kāi)團(tuán)隊(duì)會(huì)議，交流經(jīng)驗(yàn)，探討問(wèn)題，增進(jìn)審核人員的溝通和協(xié)作，營(yíng)造良好團(tuán)隊(duì)氛圍。另外，要建立有效的信息共享機(jī)制來(lái)保證審核人員可以及時(shí)得到和傳遞有關(guān)信息，從而更好地進(jìn)行審計(jì)工作。三是建立與完善監(jiān)督與控制機(jī)制，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)審核人員的培訓(xùn)與評(píng)估，提升審核人員專業(yè)水平與責(zé)任意識(shí)；建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系并定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制，以保證審計(jì)工作規(guī)范可靠。四是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該重視建立完善質(zhì)量管理體系，并通過(guò)內(nèi)外部質(zhì)量評(píng)估來(lái)持續(xù)改進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量與成效。另外，還應(yīng)積極參加行業(yè)協(xié)會(huì)、專業(yè)組織等活動(dòng)，掌握最新的審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)定，并對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)制度建設(shè)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整與完善，使之與市場(chǎng)、業(yè)務(wù)環(huán)境的變化相適應(yīng)。

（三）提升人員專業(yè)素養(yǎng)

在當(dāng)今復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員素質(zhì)與能力對(duì)確保審計(jì)工作質(zhì)量與可靠性具有重要意義。但很多審計(jì)機(jī)構(gòu)都普遍存在人員素養(yǎng)不到位的情況，這就需要各方面的努力來(lái)加以解決。通過(guò)內(nèi)部與外部針對(duì)性培訓(xùn)相結(jié)合，培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、技能及道德規(guī)范，強(qiáng)化其專業(yè)能力與自身素質(zhì)。另外，以實(shí)踐操作為主的培訓(xùn)方式是不可或缺的。通過(guò)對(duì)實(shí)際案例的分析，進(jìn)行模擬審計(jì)，使審計(jì)人員能夠較好地掌握實(shí)際應(yīng)用的技能，提高其工作效率與準(zhǔn)確性。此外，監(jiān)督也是解決人員素質(zhì)問(wèn)題的重要手段。加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員監(jiān)督和評(píng)價(jià)，建立健全評(píng)估體系及激勵(lì)機(jī)制，可以增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)及職業(yè)道德，降低違法違規(guī)行為。同時(shí)，要建立一套行之有效的監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)常抽查、考核審計(jì)工作質(zhì)量，可以使相關(guān)人員深刻認(rèn)識(shí)到問(wèn)題所在，并及時(shí)采取整改措施。

（四）強(qiáng)化外部監(jiān)管

為保證會(huì)計(jì)行業(yè)獨(dú)立性與專業(yè)性，應(yīng)通過(guò)一系列舉措強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督制約。一是為打擊違法行為，要加大違法行為打擊力度，增加違法成本。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的查處力度，同時(shí)要健全舉報(bào)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部人員與外部投資者舉報(bào)行為進(jìn)行激勵(lì)和保護(hù)，從而提高違法行為的曝光率和違法成本。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員的教育培養(yǎng)。提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的關(guān)鍵。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可協(xié)同會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，以提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員職業(yè)素養(yǎng)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過(guò)對(duì)其正確對(duì)待商業(yè)利益和獨(dú)立性關(guān)系的指導(dǎo)，讓其更好地履行自身職責(zé)，保障公眾利益[5]。

總之，通過(guò)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，審計(jì)工作能夠高效、準(zhǔn)確、可靠地進(jìn)行。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略執(zhí)行過(guò)程中，需要注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合識(shí)別、評(píng)價(jià)與監(jiān)測(cè)，制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度與標(biāo)準(zhǔn)，并且還要重視審計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)素養(yǎng)與技能水平的提升，促進(jìn)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部有效交流與合作。通過(guò)這些工作，才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)工作與法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相一致，從而為廣大客戶提供更高質(zhì)量和更靠譜的審計(jì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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