扎實開展工程項目審計 助力企業高質量發展

【摘要】工程項目是施工企業快速健康發展的效益源頭，影響著施工企業經濟運行質量。內部審計聚焦企業發展短板，堅持問題導向，按照審計方案與審前調查相結合，全面審計與重點審計相結合，定性與定量、崗位與責任相結合，主觀與客觀、現場審計與訪談相結合，審計發現與審計建議相結合，數據分析和信息技術相結合，審計成果運用與企業發展相結合的原則，積極開展工程項目審計，加強規范化建設、加大責任落實，充分發揮審計的監督、服務、增值職能，為企業的高質量發展保駕護航。

【關鍵詞】工程項目；審計；企業高質量發展

近年來，建設項目市場競爭不斷加大、項目中標價格降低，施工標準化建設、環水保要求、工期要求逐漸提升，材料價格、人工費增幅較大，施工企業規模迅速擴張、攤薄了管理力量等因素對工程項目效益實現的影響。但工程項目是施工企業的立身之本，占用了施工企業大量的人力和資金，項目盈利能力不足、工期滯后、甚至個別項目產生虧損，限制了施工企業的高質量發展。

根據企業面臨的內外部環境，內部審計應聚焦項目發展短板、堅持問題導向，以“提面、提質、提效、提能”為目標，緊緊抓住“審深、審透、審實”的三個關鍵，加強規范化建設、加大責任落實，充分發揮審計的監督、服務、增值職能，為企業的高質量發展保駕護航。

一、審計方案與審前調查相結合

工程項目具有種類多、范圍廣、數量大等特點，不同的項目有著不同的建設特點，這需要審計人員在審計進場前進行詳細的審前調查，多方面、全方位的了解項目信息，制定符合項目實際情況的審計實施方案，審計人員進點后能夠有的放矢、直奔重點，迅速找到關鍵問題所在。在審前調查時應充分了解被審計單位情況，通過調查資料的收集、分析，進行內部討論，充分開展風險評估，確定項目實施難點與重點、工作控制的關鍵點，確定審計實施步驟與方法，保證審計實施方案內容詳實、針對性強。

充分的審前調查應當能夠結合企業管理的常態和行業慣例挖掘項目存在的異常情況。如某項目審前調查時發現，某業務部門主要負責人曾更換過多次，其中有兩任已離職，存在一定內控風險。根據審前調查了解到的線索，審計組在制定審計方案時，安排專人對相關業務資料進行重點審查，發現業務人員存在責任不清、履職不力情況。

二、全面審計與重點審計相結合

工程項目審計應建立相對成熟穩定的組織架構，審計組通常應包括工程施工、計劃勞務、設備物資、財務管理、綜合管理等專業審計人員。通過配備專業人員對項目的投標決策、項目經理選用、分包隊伍選擇、施工組織、物料供應、設備租賃、安全質量、成本核算、內部控制、崗位履職、合同執行等方面進行系統梳理，實現對審計對象、審計期間、審計目標的業務全覆蓋。如：檢查項目與業主合同的簽訂情況，審查合同條款是否苛刻，并進一步關注公司對項目的標前測算是否嚴謹、合同評審是否細致全面；關注項目主管及業務人員更換是否頻繁，重點延伸項目主要人員的選用是否合規，是否經過集體決策；檢查項目施工組織情況，審查項目施工組織是否科學有序，進一步關注項目主管、技術部門是否積極作為，合理組織施工生產；通過梳理勞務、設備、物資資料，審查招標制度是否嚴格執行，合同價格與招標價格是否一致，結算價格是否與合同約定一致，勞務設備物資計價或對賬是否及時、計價依據是否充分等方面。

在進行全面審計的同時，重點關注影響效益的重大客觀因素和主觀因素，關注內部控制的缺陷及履職不盡責問題，加大對影響項目效益的關鍵單位、關鍵事項、關鍵環節的分析，如臨時工程費用超支、勞務招標不規范、勞務超單價及超數量計價、物資采購和設備租賃價格偏高、材料超耗浪費、合同管理不規范、合同履行不力等問題。同時，隨著單體項目的投資規模日益加大的整體趨勢，審計重心要從事后審計向事中審計前移，重點關注項目管理過程中存在漏洞和風險因素，堵塞漏洞，增收節支，避免相關問題形成不可挽回的損失。

三、定性與定量相結合，崗位與責任相結合

工程項目審計報告對發現問題不定性，審計報告就會缺少說服力；審計報告對發現問題不定量，審計報告使用者對問題的嚴重程度就會缺少直觀的認識。內部審計在工程項目的審計報告中，應對項目存在的問題及影響效益的因素進行認真的分析整理，并按問題的種類進行分類，在問題描述上堅持定性與定量相結合的原則，如項目報告對影響效益問題的表述為“勞務單價超指導價×萬元、超責任預算價×萬元”“材料采購單價同比周邊項目價格增加成本×萬元”“管理費用超責任預算×萬元”，使得報告框架更加清晰、問題更加直觀明了。

工程項目審計的目的是為了促進管理提升，夯實企業發展質量，督促各級單位及業務人員按制度辦事、按流程辦事、按崗位職責辦事。內部審計在工程項目審計報告中對問題發生的過程、經辦人員的行為應進行細致描述，根據規章制度、崗位職責、問題發生的主觀原因對相關人員進行責任界定，對各級管理人員需要認真履行規章制度和崗位職責發出強烈的信號，有效發揮內部審計的增值作用。

四、主觀與客觀相結合，現場審計與訪談相結合

內部審計對工程項目審計時對影響效益實現的主觀原因應進行細致的分析，并進行定性、定量、定責的描述。與此同時關注并分析由市場、環境等外部因素或不可抗力對項目效益的影響，并進行量化的系統描述，使得審計報告反映的情況更加真實、客觀。如“地材價格上漲影響項目成本×萬元”、“涉及方案變更等原因導致效益與預算效益差額×萬元”。

在項目審計取得一定的問題線索后，審計組應對發現的問題進行系統梳理，逐項列出需與相關人員溝通的事項，并與相關人員就具體問題進行訪談，進一步了解問題產生的主客觀原因。對于審計發現問題，被審計單位相關人員能夠進行合理解釋的，在談話記錄中應詳細反映當事人的意見及情況說明；對于問題解釋模糊或與事實不一致的，在底稿中注明其與事實分歧之處。根據現場審計和訪談的結果，能夠直接確定問題責任人及清晰定性的可直接形成審計結論，對于審計組分歧較大的事項，應綜合相關業務上級主管部門的意見進一步綜合評定。

五、審計發現與審計建議相結合

工程項目的審計建議應立足企業健康平穩發展，立足項目提質增效、規范管理，綜合提出建設性審計意見。審計報告綜合分析是制約項目效益增長的關鍵因素，對影響效益的關鍵單位、關鍵事項、關鍵環節進行深入分析后，應充分發揮內部審計綜合性、專業性和及時性強的優勢，針對性地提出降本增效的實質性方式、強化業務管理的具體內容、促進相關制度措施落實落地的具體方式、堵塞管理漏洞或解決業務流程不暢的具體措施等方面的審計建議，使得審計報告及建議切實發揮好建設性、服務性作用，做到領導層和被審計單位雙滿意，構建審計主體、審計客體、委托人和相關利益方和諧順暢的關系。

六、數據分析和信息技術相結合

在全面檢查制度執行、內控有效性的基礎上，內部審計應重點關注價格管理、數量控制、資金流向，注重對多部門、多項目、多地區數據來源的對比分析，通過對數據進行環向、橫向、縱向對比，發現深層次異常或問題。環向對比，主要是加強對業主計價數量、勞務隊計價數量，工程部門臺賬數量等多部門數據的對比，關注數據間是否對應和閉合。橫向對比，主要是加強同時期項目勞務隊、供貨商間的單價對比，甚至是同區域、同時期不同項目之間的勞務單價、供貨單價對比。縱向對比，主要是加強不同時間勞務單價和材料單價的價格變動情況；通過多向對比發現異常情況，并進一步關注異常變動事項相關的審批、事由的合理性、合規性及對項目效益實現產生的影響。

信息技術的進步能夠幫助審計人員發現更多疑點，如天眼查系統、國家信用信息公示系統等，可以查詢企業注冊地、法人、成立時間、訴訟信息等內容，為審計結論提供更加充分適當的證據，提升審計報告的深度、廣度。內部審計可建立以數據填報、采集、管理、分析挖掘為主導的審計數據系統，有效提高審計質量與效率，也可依托企業的信息化系統，自行研發適用審計目標實現的便捷小程序與數據分析模板，如根據財務信息化系統開發的“多條件快速篩選會計序時賬模板”“回購利息通用計算模板”等輔助小工具，可極大地提高現場審計的效率。

七、審計成果運用與企業發展相結合

工程項目審計的目標是為了正本清源，促進施工企業平穩快速健康發展。公司層面對工程項目審計報告應高度重視，對發現的問題不拖延、不隱瞞，不避重就輕，不以經濟處罰代替黨紀政紀處罰，對相關責任人及時進行追責處理，促進項目依法合規經營，樹立風清氣正的良好氛圍，同時還應積極建章立制，不斷加強長效機制的建立，進一步強化各級管理人員的責任意識和創效意識，樹立“創效光榮、虧損可恥”的管理理念，為工程項目效益提升提供制度保障。

內部審計部門應注重加強對審計工作情況的通報，促進內部審計成果更好的創造價值。在項目審計項目完結后，審計部可下發項目審計情況及問題剖析的專項通報，對項目存在的主要問題和項目管理中存在的教訓進行剖析，對苗頭性、傾向性問題進行風險提示，防患未然，對項目管理進一步提升提出具體要求。通過適度宣傳、公開，促使各級單位及管理人員認真反思，更好地履行自身職責，預控同類問題再次發生，達到責任追究、風險防范、促進管理的同步提升。

綜上，內部審計機構在工程項目審計過程中，應發揮求真務實、敢于碰硬的工作作風，堅持問題導向，緊緊抓住“審深、審透、審實”三個關鍵，把“查資金、核成本、明責任”貫徹始終，切實做到“有虧必審，有責必究，警示教訓，提升效益”，充分發揮審計的監督、服務、增值職能，為企業的高質量發展保駕護航。

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（作者單位：中鐵十四局集團有限公司）