數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理的研究

［摘 要］隨著大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)與計量也成為業(yè)界亟須解決的重要問題。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，本文基于《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)自身特性，主要探究企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理存在的困境，并針對這些問題提出放寬數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)范圍、統(tǒng)一數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始計量標(biāo)準(zhǔn)以及選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)計量模式的優(yōu)化路徑。

［關(guān)鍵詞］數(shù)字經(jīng)濟(jì)；數(shù)據(jù)資產(chǎn)；會計處理；優(yōu)化路徑

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.17.003

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）17-0011-04

0" " "引 言

在大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，數(shù)據(jù)作為重要的戰(zhàn)略資源在各行各業(yè)中占據(jù)了一定的地位。隨著財政部頒布的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，數(shù)據(jù)資產(chǎn)又被推上了風(fēng)口浪尖。各行各業(yè)在謀求數(shù)字化轉(zhuǎn)型的同時，也開始積極思考如何在現(xiàn)有準(zhǔn)則體系內(nèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理將成為各企業(yè)面臨數(shù)字化轉(zhuǎn)型的一大難點。因此，研究企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)與計量具有重要的意義。

1" " "數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)涵與特征

1.1" "數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義

從資產(chǎn)屬性的角度出發(fā)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指由企業(yè)所擁有或控制的，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源。這些數(shù)據(jù)資源可以以物理或電子的形式存在，包括但不限于文件資料、電子數(shù)據(jù)等[1]。這些數(shù)據(jù)資源需要經(jīng)過抽取、清洗、轉(zhuǎn)換、集成等處理，以形成有價值的數(shù)字資產(chǎn)。在企業(yè)中，并非所有的數(shù)據(jù)都構(gòu)成數(shù)據(jù)資產(chǎn)，只有那些能夠為企業(yè)產(chǎn)生價值的數(shù)據(jù)資源才被視為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可見，價值實現(xiàn)是數(shù)據(jù)要素被確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的必要屬性之一。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值主要體現(xiàn)在其潛在的業(yè)務(wù)價值上，這種價值可以通過數(shù)據(jù)對業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的潛在貢獻(xiàn)程度來衡量。總的來說，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是數(shù)字時代非常重要的資產(chǎn)形式之一，對于企業(yè)的決策、運營和創(chuàng)新都具有重要的意義。

1.2" "數(shù)據(jù)資產(chǎn)的類型

按照權(quán)屬類型的不同，數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以分為自有數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)。自有數(shù)據(jù)是指企業(yè)或個人自主擁有和管理的數(shù)據(jù)，這類數(shù)據(jù)具有較高的自主性和可控性，是企業(yè)或個人進(jìn)行業(yè)務(wù)分析和決策的重要依據(jù)。第三方數(shù)據(jù)則是指從其他機(jī)構(gòu)或個人處獲取的數(shù)據(jù)，這類數(shù)據(jù)需要進(jìn)行數(shù)據(jù)授權(quán)和合規(guī)性審查，確保數(shù)據(jù)使用的合法性和規(guī)范性。

1.3" "數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征

數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為當(dāng)今數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的核心資源，具有一系列獨有的特征，這些特征共同定義了其在企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境中的價值和重要性。

首先，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有增值潛力。隨著時間的推移和預(yù)處理技術(shù)的不斷深化，數(shù)據(jù)的價值往往會不斷提升。這主要是因為數(shù)據(jù)可以幫助企業(yè)優(yōu)化決策，從而推動業(yè)務(wù)增長。

其次，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有共享性。與傳統(tǒng)的實物資產(chǎn)不同，數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以被多個企業(yè)共享，而不需要犧牲其效用。這種共享性使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值得到最大化，促進(jìn)了信息的流通和知識的共享。

最后，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是虛擬的。它們以電子形式存在，沒有實體形態(tài)，需要通過計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行訪問和使用。這種虛擬性使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有高度的靈活性和可訪問性，但同時也對數(shù)據(jù)的安全性和保護(hù)提出了更高的要求。

這些特征使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)在現(xiàn)代社會中變得越來越重要，成為企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的核心資源之一。為了充分利用和管理數(shù)據(jù)資產(chǎn)，企業(yè)需要結(jié)合國家相關(guān)規(guī)定，建立完善數(shù)據(jù)管理策略和實踐，為后續(xù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)和計量提供強有力的保障。

2" " "企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理面臨的問題

根據(jù)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》中關(guān)于“數(shù)據(jù)資源會計處理適用的準(zhǔn)則”的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式等，對數(shù)據(jù)資源相關(guān)交易和事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。基于上述規(guī)定，企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)在確認(rèn)和計量過程中將面臨一系列問題。

2.1" "數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)較高

對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)，即作為一項資產(chǎn)要確認(rèn)進(jìn)入會計報表，需要同時滿足兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，二是企業(yè)能夠可靠地計量該資源的成本和價值[2]。其中，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，即經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性大于50%。除此之外，數(shù)據(jù)資源被確認(rèn)為企業(yè)的一項資產(chǎn)還應(yīng)參考無形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類別的確認(rèn)條件。

雖然數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益具有極大的潛在性，且隨著時間的推移和預(yù)處理技術(shù)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)的價值會不斷提升，但由于我國很多企業(yè)長期處于較低水平，數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，數(shù)據(jù)的預(yù)處理水平較低，因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有極大的不確定性，按照《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)難度過大。比如，隨著全球化市場的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)信息共享成為企業(yè)發(fā)展必要的手段，各個企業(yè)對于產(chǎn)品數(shù)據(jù)不斷收集、挖掘和整理，將其一部分或全部作為企業(yè)生產(chǎn)的依據(jù)，然而，這些數(shù)據(jù)資源預(yù)期能為企業(yè)創(chuàng)造的實際價值存在很大的不確定性，要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益并非易事。因此，如果按此標(biāo)準(zhǔn)將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)有一定的困難。

2.2" "數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)范圍不明確

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值主要體現(xiàn)在其潛在的業(yè)務(wù)價值上，企業(yè)在運用這些數(shù)據(jù)資源進(jìn)行決策時，必須對散亂、不完整的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的清洗與歸納，從而將其轉(zhuǎn)化為有價值的數(shù)字資產(chǎn)。只有當(dāng)數(shù)據(jù)資源能夠為企業(yè)創(chuàng)造實際價值時，其才被認(rèn)定為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。因此，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮重要作用的數(shù)據(jù)，可以納入企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，即在數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)過程中，準(zhǔn)確判斷數(shù)據(jù)資產(chǎn)范圍即時間節(jié)點，這是數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的一個關(guān)鍵[3]。

一方面，部分企業(yè)的行業(yè)數(shù)據(jù)比較散亂，且數(shù)據(jù)基數(shù)較少，很難區(qū)分哪些數(shù)據(jù)能夠為企業(yè)創(chuàng)造實際的價值；另一方面，大部分企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的大背景下缺少一定的經(jīng)驗和數(shù)據(jù)預(yù)處理技術(shù)條件，無法精確識別和區(qū)分能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值的數(shù)據(jù)資源；因此，在確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)時，判斷范圍不明確容易造成數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)不及時、不準(zhǔn)確。

2.3" "數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始計量標(biāo)準(zhǔn)不一致

如果企業(yè)的數(shù)據(jù)資源被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)進(jìn)行初始計量，則需要區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)的取得方式。就企業(yè)數(shù)據(jù)而言，其來源可以分為企業(yè)自生、收集和外購。對于通過第三方購買獲得的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)根據(jù)其實際發(fā)生的成本來進(jìn)行初始計量工作。而若企業(yè)所利用的數(shù)據(jù)資源是企業(yè)的自有數(shù)據(jù)，那么在初始計量時，需要明確區(qū)分這些數(shù)據(jù)資源是處于研究階段還是開發(fā)階段，并據(jù)此使其適用于不同的計量標(biāo)準(zhǔn)。對于研究階段產(chǎn)生的支出，其作為費用化支出，要在支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益；而開發(fā)階段產(chǎn)生的支出，只有滿足企業(yè)自行開發(fā)的數(shù)據(jù)資源在技術(shù)上具有可行性，有出售或使用的意圖，證明無形資產(chǎn)能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，其有技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，使之能完成開發(fā)并出售或使用，能可靠計量歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出這五個條件，才能確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其產(chǎn)生的支出才能作為資本化支出，成為其入賬價值。

2.4" "數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)計量模式單一

如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)被確認(rèn)為無形資產(chǎn)后進(jìn)行后續(xù)計量，則一般采用成本法，需要關(guān)注在其使用期限內(nèi)，以其成本減去累計攤銷和累計減值損失后的余額計量金額[2]。使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計的使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。但數(shù)據(jù)資產(chǎn)與無形資產(chǎn)又有不同，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有增值潛能，使得其賬面價值不斷上升，使用單一的后續(xù)計量模式，會造成與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法相違背，不能真實地反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值。

大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)資源作為一種新興資產(chǎn)，其內(nèi)在實際價值雖可量化，但由于缺少相關(guān)依據(jù)和經(jīng)驗，造成初始計量和后續(xù)計量分別面臨著計量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一和計量模式單一等問題。

3" " "企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理優(yōu)化路徑

3.1" "放寬數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，經(jīng)濟(jì)交易形式越來越復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入不確定性越來越大，尤其對于數(shù)據(jù)資源來說，其以電子形式存在，沒有實體形態(tài)，因此按照原有資產(chǎn)的確認(rèn)條件，很難判斷經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性，增加了確認(rèn)難度。針對上述問題，應(yīng)適當(dāng)放寬數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，將經(jīng)濟(jì)利益“很可能”流入企業(yè)變成經(jīng)濟(jì)資源“有潛力”產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益等，降低經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性門檻，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)側(cè)重于其使用價值。

另外，基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的虛擬性和非實體性，其不應(yīng)按照無形資產(chǎn)和存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨，應(yīng)該單獨設(shè)置一級科目“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”進(jìn)行確認(rèn)和核算，對于自有數(shù)據(jù)和外購數(shù)據(jù)設(shè)置不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確保所有符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資源都可以“入表”，對于不滿足確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資源可以選擇在附注中進(jìn)行披露。

3.2" "明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的必要條件之一是價值實現(xiàn)，這主要體現(xiàn)在其潛在的業(yè)務(wù)價值上。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值不僅在于其所包含的信息，更在于其能夠為企業(yè)帶來的商業(yè)價值。鑒于目前很多企業(yè)的數(shù)據(jù)預(yù)處理的發(fā)展程度，無法精確界定哪些數(shù)據(jù)資源可以為企業(yè)創(chuàng)造價值，因此對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)帶來一定的影響。針對上述問題，企業(yè)應(yīng)積極挖掘并利用其內(nèi)部的自有數(shù)據(jù)資源。這要求企業(yè)對自身的財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)性的整理、收集與清洗，確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。整理后的數(shù)據(jù)需根據(jù)實際需求，如預(yù)算編制、業(yè)務(wù)財務(wù)分析、資金管理以及風(fēng)險防控等，合理劃分至不同的維度[1]。通過建立專門的數(shù)據(jù)分析與預(yù)測模型，企業(yè)可以對已整理的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入剖析，識別出那些具有潛在商業(yè)價值的數(shù)據(jù)資源，并明確界定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的范圍。這不僅有助于企業(yè)更好地理解和利用自身數(shù)據(jù)資源，還能為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和長遠(yuǎn)發(fā)展提供重要依據(jù)。

3.3" "統(tǒng)一數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始計量標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)的大部分?jǐn)?shù)據(jù)資源是由企業(yè)自生，屬于企業(yè)的自有數(shù)據(jù)，如果按照原有的無形資產(chǎn)初始計量標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)往往發(fā)生在數(shù)據(jù)已經(jīng)采集、整合完成并投入使用的階段。然而，這種方式可能會導(dǎo)致資本化節(jié)點的滯后，使得企業(yè)無法及時反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值。為了確保數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，以及在企業(yè)內(nèi)部報表中的恰當(dāng)披露，應(yīng)該在研究和開發(fā)階段設(shè)置統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)部研究階段就對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，將資本化節(jié)點提前，在后續(xù)開發(fā)階段采用成本法，將數(shù)據(jù)采集、整合等階段所產(chǎn)生的歷史成本作為入賬價值[1]。通過將資本化節(jié)點提前到內(nèi)部研究階段，企業(yè)可以更早地確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值，并將其納入財務(wù)報表中，從而更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.4" "選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)計量模式

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘和清洗技術(shù)也在不斷提高，因此數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值將會逐步上升，現(xiàn)有的計量方法包括公允價值法、收益法、成本法以及重新評估法等，如果繼續(xù)按照無形資產(chǎn)的成本法進(jìn)行后續(xù)計量，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實際價值無法準(zhǔn)確估量。因此，可以采用公允價值法、成本法和重新評估法相結(jié)合的方式進(jìn)行后續(xù)計量，即針對以使用價值為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可采取特定主體假設(shè)的使用價值進(jìn)行衡量，并將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實時價值變動納入其他綜合收益中加以體現(xiàn)。而對于以交換價值為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，則依據(jù)公允價值進(jìn)行計量，并將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實時價值變動計入公允價值變動損益[4]。將兩者計量方式相結(jié)合，可以規(guī)避單一計量模式存在的風(fēng)險。

總之，選擇合適的數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)計量模式是企業(yè)數(shù)據(jù)管理戰(zhàn)略中的重要環(huán)節(jié)。合適的計量模式不僅能夠準(zhǔn)確反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實際價值，還能為企業(yè)的決策制定提供有力支持。

4" " "結(jié)束語

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，對各企業(yè)來說，帶來機(jī)遇的同時也帶來了挑戰(zhàn)。企業(yè)將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，可以改變將數(shù)據(jù)資源方面的投入全部簡單費用化的處理方式，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)數(shù)據(jù)資源的價值，推動數(shù)據(jù)資源向數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化，進(jìn)一步發(fā)揮數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的作用。但是，不同企業(yè)的數(shù)據(jù)有其自身的特點，按照《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》中提出的會計處理方法，統(tǒng)一放在無形資產(chǎn)和存貨準(zhǔn)則體系下進(jìn)行會計處理，存在一定的難度。因此，結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性，提出了在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理的困境以及優(yōu)化路徑，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)以數(shù)據(jù)資源“入表”為契機(jī)，驅(qū)動企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

主要參考文獻(xiàn)

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