虛擬利潤中心在企業成本管理中的應用研究

［摘 要］隨著經濟穩步發展，科學技術日新月異，新興產業繁榮發展，人們的日常工作和社會生活日益豐富。然而，市場環境日益復雜，企業間競爭逐漸趨向白熱化，為了強化企業內部管理，企業將各個責任中心由原本的收入中心和成本中心改造為虛擬利潤中心。在此過程中，企業引入內部轉移定價機制，按虛擬利潤中心進行全成本核算，為各中心的獨立核算提供了客觀條件。另外，內部轉移價格定價機制在復雜的內部市場交易體系中發揮重要作用，設定合理的內部轉移價格為企業整體利益最大化的實現提供保障。企業通過這種改造，不僅能夠提供更為及時、客觀和準確的績效考核信息，還能激發各虛擬利潤中心的經營活力，有效降低成本提高收入，最終提高企業整體經營業績。本文在深入剖析虛擬利潤中心及內部轉移定價機制的基礎上，進一步探討如何通過深度融合業績評價指標以優化部門管理決策，給企業提供了一種創新的企業成本管理方法思路。

［關鍵詞］企業成本管理；虛擬利潤中心；內部轉移定價

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.17.014

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）17-0047-04

0" " "引 言

隨著全球經濟的蓬勃發展和全球化步伐的不斷加快，企業的經營和發展面臨著前所未有的新挑戰和新要求。面對復雜多變的經濟環境，企業必須加強內部治理的改革和創新，優化成本管理，在發展的同時，持續提升其核心競爭力。虛擬利潤中心在成本管理領域的應用，對提高其成本控制效果具有重要的促進作用。我們可以將企業視為一個內部市場體系，在這一框架下引入虛擬利潤中心模式。通過合理設定內部轉移價格，構建虛擬利潤中心運作的核心機制，以確保其高效運轉。在制定內部轉移價格時，應始終貫徹以企業整體利益為導向的原則，使其具有明確的目的性和周密的計劃性。在現階段，如何引入新的成本管理理念，不斷優化完善成本管理措施，多舉措降低企業運營成本，已成為各個企業亟待解決的難題[1]。

1" " "虛擬利潤中心的引入

1.1" "構建健全的內部模擬市場

責任中心是指企業內部承擔一定經濟責任，并享有相應權利的責任單位。責任中心的價值貢獻需要通過成本效益核算的方式來確定。企業的內部交易通常沒有確定的合同定價或市場定價，因此，在評估責任中心對組織的價值貢獻時，企業需要采取其他方法，如構建健全的內部模擬市場。構建此市場需要完善內部市場交易結算體系，確定各責任中心之間內部交易的價格，進而運用客觀的利潤計算方法核算效益。

企業內部模擬市場是將企業內部各中心作為獨立的市場主體進行管理，引入市場運作機制，按照市場化模擬結算以往在企業內部各部門之間無償提供的配套服務，形成完整的收入、支出循環。企業管理者根據測算出的各中心的模擬收入和模擬成本，可以了解各中心的真實經營水平和盈利能力。內部模擬市場的構建，煥發了企業的發展活力，同時激勵員工提高工作效率。

1.2" "建立部門級虛擬利潤中心

企業通過對價值活動進行劃分，使內部各部門能夠遵循外部市場運作機制對每項經濟業務的投入產出進行量化評估，以精確衡量每個交易主體所創造的價值貢獻。建立部門級虛擬利潤中心，企業首先需要對內部的各項價值活動及財務核算特點進行全面的了解，明確部門級虛擬利潤中心的業務范圍和預期目標，并確定部門的成本中心和收入來源。其次，在核算的基礎上制定部門級虛擬利潤中心的預算和計劃，并建立相對應的核算與考核體系。最后，確定部門級虛擬利潤中心的責任人和管理人員。

內部模擬市場以“虛擬利潤”為核心，量化反映各部門的真實經營成果和價值貢獻。虛擬利潤中心以業務單元或者部門為考核對象，鼓勵各部門之間相互配合，促進企業內部各個部門之間的合作與協調，共同實現企業的總體目標。這種考核方式可以有效地提高企業的資源利用效率和生產效率，從而降低成本。

1.3" "確定內部轉移定價

企業內部轉移價格也稱為內部結算價格，它是指企業內部各部門主體在交易活動中，相互提供產品、服務、資產、權利時所采用的一種結算價格。

企業可以將其自身視為一個完整的內部市場體系，內部轉移價格是這一市場體系高效運作的關鍵樞紐。它不僅為公司內部交易雙方提供了一個評估產品、服務、資產、權利轉移價值的標準，還引導各部門制定更精確的經營戰略。制定合理的內部轉移價格有助于企業科學地衡量和評估各部門的工作成效，充分發掘企業內部潛力，有效地降低成本和資源消耗，同時充分調動各部門生產經營的積極性，推動企業完善內部經濟核算機制。

內部轉移定價一般包括三種形式：以成本為基礎并附加一定目標利潤設定轉移價格、以市場中的可比交易價格為基礎設定轉移價格[2]，以及內部交易雙方協商達成一致后確定的轉移價格。這三種形式各具特色，企業可以根據實際需求和內部市場環境靈活選擇。

2" " "虛擬利潤中心的核算

虛擬利潤中心的收入與成本核算是衡量價值貢獻的基礎，也是實現企業內部多維精細化管理、提升內部管理水平的有效方式。企業在確定內部轉移定價的基礎上，對各部門級虛擬利潤中心進行收入與成本核算，具體的核算方式與結果均應體現企業的內部業務特性（見圖1）。

虛擬利潤中心把特定的業務部門當作一個獨立的虛擬盈利主體，其工作成果為“產出”，各項費用的支出為“投入”，利潤則為產出與投入的差額。在評估過程中，不僅關注各部門工作成果完成情況，同時還要重視各部門所消耗的資源情況[3]。企業可依據“按勞分配”的思路建立核心模型：產出減去投入等于利潤。

2.1" "虛擬利潤中心收入核算

（1）以業務類型為基礎，針對不同業務的特點，如完成情況、獨立或協同完成等，分別開展“差異化”收入核算，以實現收入的精確計量。具體而言，對已完成的業務，根據完成量確認收入；對未完成的業務，根據完工進度和配比原則確認收入[4]；對協同完成的業務，可以采取合理的分攤機制來確認收入。

（2）參照協商定價機制，企業可實施分階段逐級留存的策略，在公司層級和技術層級預留必要的管理費用、運營成本以及預期利潤后，將剩余資金作為價值鏈下游的收入，并相應地計入本級別的成本中核算[2]。

2.2" "虛擬利潤中心全成本核算

虛擬利潤中心的成本可劃分為直接歸屬于特定產品或服務的成本（直接成本）和不直接與特定產品或服務相關聯的成本（間接成本）。直接成本應當依據配比原則，與收入相互對應。間接成本則應根據“成本歸屬原則”，即成本應由實際使用資源的部門承擔，多部門協同的項目按合理比例分攤。

全成本核算是針對虛擬利潤中心所進行的一項整體性工作。它要求對每個中心的所有經濟活動進行詳細地記錄和分析，包括收入、成本、費用等數據。通過對這些數據進行處理，可以計算出每個中心的利潤或虧損，準確反映企業的成本構成，進而客觀評價其經濟效益。

全成本核算并非固定模式，而是需要根據企業的實際情況進行調整和優化。同時，企業應將其與戰略目標、業務流程等緊密結合，形成具有企業特色的全成本核算體系。

2.3" "虛擬利潤中心在成本管理中的應用

企業可以通過設立虛擬利潤中心來達到精細化管理、控制成本的目的。例如，結合部門實際情況設立明確的業績評價指標來精確評估各部門的績效。這種核算考核方式，既可以全面梳理企業內部的成本結構，又能夠將業績評價指標和企業的成本管理相融合，為優化部門管理決策提供了一種創新的財務管理方法。

2.4" "深度融合業績評價指標

首先，虛擬利潤中心的核心是將生產或業務活動過程中的各個環節視為獨立的利潤中心。每個中心均可以設定具體的業績目標和關鍵績效評價指標（KPIs），這些指標不僅包括財務指標，如收入、成本、利潤等，還包括非財務指標，如客戶滿意度、市場占有率等。例如，企業可以設定一個標準成本，其與實際成本的比值即為各中心的“利潤”。在多種業績目標和指標體系下，每個中心都能夠清楚地了解自己的成本和收入狀況，并客觀準確地評估自身的業績表現。企業管理者可根據評估結果激勵各中心更加積極地尋找控制成本和提高業績的方法，提升整個企業的績效水平。

其次，業績評價指標的深度融合對加強企業內部各部門間的協同合作具有重要意義。企業的利益最大化是各部門追求的終極目標。虛擬利潤中心通過共享成本數據來明確各中心的業績評價指標，使各部門能夠清晰地把握各自的工作重點與成果，減少內部競爭與資源浪費。企業各部門協同合作，在追求各自業績目標的同時，保障企業的資源得到最優配置并提高整體效益。此外，企業應定期對各中心的業績進行評估和反饋，不斷加強績效評估指標和企業內部協同發展之間的關聯性，使企業能夠及時發現存在的問題并加以解決，確保企業穩健發展。

2.5" "優化部門管理決策

虛擬利潤中心所采用的全成本核算模式為企業提供了豐富的成本數據和業績信息，這些信息在優化部門管理決策時發揮著舉足輕重的作用。企業通過模擬內部交易流程，確定內部結算價格，從而實現成本的精準分攤和收益的精確核算，為部門管理提供更準確的數據支持。企業通過對這些數據進行深入分析，能夠識別出各利潤中心在運營過程中的薄弱環節和提升機會，從而幫助管理者制定出更加科學、合理的管理策略。

企業可以根據核算結果識別成本產生的來源并分析其動因，有助于管理者深入了解本部門的成本構成，并對高成本區域和不必要的資源浪費現象采取針對性的成本控制措施，如優化采購流程、減少運營開支、提高生產效率等。在市場拓展和產品創新方面，企業通過對比各虛擬利潤中心的業績數據，可以發現具有較大增長潛力的業務，從而制定更加有針對性的策略。在資源配置方面，企業可以根據各利潤中心的業績數據和需求情況，合理分配資源和資金，確保資源的高效利用和整體效益的最大化。

虛擬利潤中心為管理層提供了一個明確的業績反饋機制。這種反饋機制具有實時性的特點，一方面，管理層可以通過對比分析預算和實際業績之間的差異，將分析結果作為企業經營調整的依據，從而提高企業總體戰略決策的準確性。另一方面，管理層可以依據各部門的業績評估結果，了解各部門為實現企業的總體戰略目標所作的貢獻，并采取有效措施提高部門業績，使部門決策與企業總體戰略目標保持一致。

3" " "結束語

虛擬利潤中心的引入和內部轉移定價策略的實施，為企業的成本管理提供了新的視角和工具。虛擬利潤中心全成本核算模式也為企業科學合理地配置資源，實現企業總體戰略目標提供了豐富的數據來源。借助虛擬利潤中心，企業的成本核算和控制措施也更加成熟，進一步提高了企業資源利用效率和生產效率。虛擬利潤中心通過深度融合業績評價指標，加強了企業內部各部門之間的合作與協調，優化部門管理決策，使企業更好地實現利益最大化的戰略目標。

主要參考文獻

［1］王如鉛.企業成本管理存在的問題及對策探析：以Y企業為例［J］.質量與市場，2023（4）：130-132.

［2］李杰，林立志.虛擬利潤中心在工程公司經營管理中的應用研究［J］.中國總會計師，2022（5）：124-127.

［3］黃振鋒.在全面預算管理中建立虛擬利潤中心的探討：以HH公司為例［J］.中國集體經濟，2020（12）：138-140.

［4］袁方，林妮娜.基于業財融合的部門多維精細化管理研究：以電網科研單位A為例［J］.財政監督，2021（20）：86-90.